摘要：醫(yī)院會計崗位的設(shè)立與內(nèi)控制度的建立，是醫(yī)院財務(wù)工作的起點，也是醫(yī)院財務(wù)工作的重點工作。為保證醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)、會計信息質(zhì)量的提高、財產(chǎn)物資的安全、各種法律法規(guī)的執(zhí)行，醫(yī)院財務(wù)管理者必須結(jié)合《會計法》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部規(guī)定》和本單位的實際情況，設(shè)立醫(yī)院財務(wù)崗位與建立醫(yī)院會計內(nèi)控制度。文章是根據(jù)筆者的實踐和目前醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀，探討了醫(yī)院會計崗位的設(shè)立及醫(yī)院會計內(nèi)控制度的建立。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計崗位；會計內(nèi)控

一、醫(yī)院會計崗位的設(shè)置與醫(yī)院會計內(nèi)控制度建立的必要性

第一，醫(yī)院會計崗位的設(shè)立與醫(yī)院會計內(nèi)控制度建立是相輔相成、緊密聯(lián)系的。合理設(shè)置會計崗位能保證會計內(nèi)控的有效實施，有效的內(nèi)部控制能保證會計崗位合理設(shè)置。設(shè)立會計崗位與會計內(nèi)控制度必需根據(jù)《會計法》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》和本單位的實際情況進行分析研究，制定出一套適合本院科學(xué)的、合理的財務(wù)崗位與會計內(nèi)控制度，也就相應(yīng)地規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)行為，提高了財務(wù)管理水平，杜絕財務(wù)舞弊發(fā)生，保證了醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全及會計法律法規(guī)的有效執(zhí)行。此項是醫(yī)院財務(wù)工作的重點難點，也是醫(yī)院高層財務(wù)管理者應(yīng)重點考慮的問題。

第二，醫(yī)院會計崗位的設(shè)置與醫(yī)院會計內(nèi)控制度建立必需符合醫(yī)院管理的需求，并不斷完善。設(shè)置會計崗位、建立內(nèi)控制度要有利于又好又快地實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，保證國家會計法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)會計規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的執(zhí)行；有利于提高醫(yī)院的財務(wù)管理，規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)行為，保證醫(yī)院財產(chǎn)安全，減少財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險，促進醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展；有利于降低人力成本，提高工作效率；有利于進行會計核算與會計監(jiān)督，保證會計信息質(zhì)量的真實可靠；有利于及時為管理者會計信息，為經(jīng)營決策提供真實數(shù)據(jù)依據(jù)。

第三，目前醫(yī)院會計崗位的設(shè)置與醫(yī)院會計內(nèi)控制的建立普遍存在不合理、不建全的問題。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，資產(chǎn)負責(zé)表中現(xiàn)金及銀行存款余款是負數(shù)，多筆固定資產(chǎn)均屬于賬外財產(chǎn)，多筆往來賬未及時入賬；某縣中醫(yī)院出納從門診收費崗位到出納崗位長達5年貪污公款49萬余元，直到審計部門調(diào)查才發(fā)現(xiàn)；某市人民醫(yī)院收入上億元，其中藥品收入6000萬余元，資產(chǎn)負責(zé)表中的藥品科目余額卻是上千萬元的負數(shù)，藥品收入從何來？從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級醫(yī)院到市級醫(yī)院都普遍存在會計崗位設(shè)置不合理與會計內(nèi)控不建全的問題。所以財務(wù)管理者必需進行認真思考，會計崗位設(shè)置與會計內(nèi)控制度的建立的重要性與必要性，只有合理設(shè)置會計崗位與會計內(nèi)控制，才談得上為醫(yī)院合理理財、合理管家，提高醫(yī)院經(jīng)營管理。

二、醫(yī)院會計崗位的設(shè)置與醫(yī)院會計內(nèi)控制度建立常存在的問題

第一，設(shè)置會計崗位不相容的崗位未相互分離，無法起到相互監(jiān)督的作用，導(dǎo)致會計牽制制度無法實施。例如會計兼稽核，總賬會計與稽核會計一個人，起不到監(jiān)督核查的作用，容易導(dǎo)致會計信息失真和會計差錯發(fā)生；出納崗位兼會計、稽核、收入費用登記、票據(jù)管理工作，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院由于會計人員不足，常存在此問題；很多單位出納受權(quán)過大，其他財務(wù)崗位起不到監(jiān)督作用，這種管理思維模式是極為錯誤的。設(shè)置會計崗位無法對出納崗位進行有效的監(jiān)督，就淡不上會計內(nèi)控制度實施；住院收費崗位與門診收費崗位兼退費審核、收入稽核工作，無法起到監(jiān)督與稽核的作用，易導(dǎo)致財務(wù)舞弊發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查未相互分離，起不到監(jiān)督與稽核的作用。

第二，會計機構(gòu)負責(zé)人不按《會計法》規(guī)定的條件任職，會計機構(gòu)負責(zé)人業(yè)務(wù)水平低，對各會計崗位的業(yè)務(wù)不熟悉，無法對各會計崗位進行有效監(jiān)督檢查，更談不上對會計牽制制度落實；各會計崗位工作不夠協(xié)調(diào)、監(jiān)控力度不足，財務(wù)人員對本職工作不認真負責(zé)、業(yè)務(wù)水平低、職業(yè)道德差等造成內(nèi)控?zé)o法實施。

第三，片面追求管理者的意圖，崗位設(shè)置忽視了內(nèi)部控制，造成內(nèi)部牽制制度難以落實。例如為了減少手續(xù)，提高工作效率，出納管理所有支付款項銀行印章、審批款項支付、制定付款計劃等，起不到內(nèi)部控制與牽制作用。

三、結(jié)合醫(yī)院會計內(nèi)控牽制制度對醫(yī)院會計崗位設(shè)置的建議

（一）財務(wù)審批崗位

對資金授權(quán)，醫(yī)院必需明確規(guī)定審批權(quán)限、審批程序以及審批人員的責(zé)任。對日常財務(wù)開支實行逐級逐筆簽字的財務(wù)審批制度，嚴格按有計劃、厲行節(jié)約的經(jīng)費目標(biāo)進行開支總指數(shù)控制。物資采購請購和款項支付審批程序要形成制度流程，大型設(shè)備的更新購置、基建項目的確立、重大科研課題的立項以及重點實驗室的投資等方面的決策，必須由醫(yī)院管理委員會或院長辦公會議集體決議，慎用資金支付“一支筆”決策審批的做法，財務(wù)部門要結(jié)合采購合同及付款計劃進行認真的審核，嚴把付款的最后關(guān)，審批崗位要做到相互監(jiān)督、相互制約。

（二）財務(wù)核算崗位

為保證會計核算的及時、準(zhǔn)確、連續(xù)。只有會計資料及時準(zhǔn)確地傳遞，才能保證會計工作的順利開展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計處理才能夠及時地相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯誤發(fā)生，保證會計記錄的正確和完整。同時，醫(yī)院應(yīng)建立相關(guān)財務(wù)分析制度，以便及時了解、考查和評價醫(yī)院財務(wù)狀況好壞和管理得失，滿足決策的需要，完善財務(wù)物資監(jiān)控體系，加強資金的管理，確保資金運作的規(guī)范、安全和有效。因此，財務(wù)核算應(yīng)做到以下方面：

1、所有收入及時入賬，認真審核是否連號存款。包括醫(yī)院一些非經(jīng)常性收入如進修費、租賃費、出賣的報廢物資收入、罰沒收入、公用電話收入以及合理的讓利、折扣所得收入等都必須納入醫(yī)院收入管理，嚴禁私設(shè)“小金庫”和賬外賬，加大貨幣資金審核力度。

2、所有支出報銷手續(xù)完備，按照審批權(quán)限規(guī)定進行審核。

3、嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額、定額備用金制度，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)，一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

4、嚴格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點制度和銀行賬核對制度，做到賬實相符，賬賬相符。

5、建立票據(jù)管理制度，從購買、領(lǐng)用、使用、庫存、核銷各環(huán)節(jié)進行控制。

6、空白支票與印章保管分離。

7、會計與出納崗位的對賬工作要結(jié)合銀行對賬單編織銀行余額調(diào)節(jié)表，建議銀行余額調(diào)節(jié)表由會計、出納簽章后裝訂于本月會計憑證便于備查。

8、加強對收費票據(jù)的管理，領(lǐng)用票據(jù)必須設(shè)立臺賬，制定用完后核銷制度。

9、稽核人員定期、不定檢查醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行情況，藥品、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)入賬情況。

10、每年至少對醫(yī)院財產(chǎn)物資盤點對賬一次，保證財產(chǎn)物資的安全完整，賬實相符。對于盤盈盤虧應(yīng)進行認真核查后報院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并及時做相應(yīng)的賬務(wù)處理。

11、每年至少對醫(yī)院往來款項核對一次，保證賬賬相符。

（三）內(nèi)部物資監(jiān)控管理崗位

醫(yī)院應(yīng)明確物資購進、使用、保管、維護、處置等方面的相關(guān)權(quán)、責(zé)部門和人員以及程序和方法。專設(shè)綜合采購機構(gòu)和人員，采購人員應(yīng)每年輪轉(zhuǎn)一次，實行招標(biāo)定點采購制度，增強采購程序的透明度，合理確定物資消耗定額，減少積壓物資，確保物資采購制度科學(xué)化、規(guī)范化、高效化。物資購進后，必須有嚴格的驗收審核付款制度。對物資的收發(fā)、保管要做到手續(xù)完備、賬目清楚，確保醫(yī)院物資的安全、完整。健全內(nèi)部控制制度評價考核機制，建立科學(xué)的醫(yī)院效益考核評價機制，模擬市場運作，要考核評價到醫(yī)療小組或個人，使醫(yī)院財務(wù)管理由過去少數(shù)人管經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槿巳斯芙?jīng)濟，將考核結(jié)果與績效工資總量調(diào)控相結(jié)合，并與職務(wù)升降掛鉤，以經(jīng)濟手段調(diào)動員工參與內(nèi)部控制的積極性，以行政手段確?？刂浦贫嚷涞綄嵦?。同時，確定醫(yī)院經(jīng)濟評價指標(biāo)，評價單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則；在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接并建立了必要的檢查監(jiān)督機制；評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套等等。

（四）醫(yī)院成本核算與工資分配工作崗位

醫(yī)院成本核算與工資分配要既能節(jié)約醫(yī)療成本，又要能調(diào)動職工的積極性。建議用近幾年收入、病人欠費、固定資產(chǎn)投入、人員比例、科室的特殊性等方面來進行分析、研究、制定出一套適合院內(nèi)部成本核算與工資分配方案。建議績效工資分配公式：科室績效工資=[（科室總收入-科室總支出）*50%-財政未撥補助的工資部份]*科室分配比例?？剖曳峙浔壤龖?yīng)結(jié)合歷年數(shù)據(jù)分析確定各科室比例。

（五）出納崗位

出納崗位必需2年輪轉(zhuǎn)1次，并要求按規(guī)定每日登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬，根據(jù)記賬憑證收付現(xiàn)金。每日負責(zé)盤清庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。按規(guī)定程序保管現(xiàn)金，保證庫存現(xiàn)金及有價證券安全。保管好各種空白支票、票據(jù)、本人印鑒。負責(zé)接收各項銀行到款進賬憑證，并傳遞到有關(guān)的制單人員。每月做好與銀行、總賬會計的對賬工作，保證賬實相符。

四、建立內(nèi)部審計部門

內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)直接受院長或紀委書記領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責(zé)是強化對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，對內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患，要及時修正和改進，促進內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴密。

財務(wù)管理者是內(nèi)部控制制度的制定與實施工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用，對于內(nèi)部會計控制是至關(guān)重要的。會計人員的誠信狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。

因此，提高財會、審計人員的知識水平和專業(yè)勝任能力，可通過組織相關(guān)人員到管理先進的醫(yī)院去觀摩學(xué)習(xí)，聘請教授上課提高理論水平，鼓勵提倡在實踐過程中對遇到問題提出新的見解，同時加強以誠信、堅持原則為標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德教育。

值得一提的是，信息技術(shù)的應(yīng)用使醫(yī)院的運行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，在給醫(yī)院帶來風(fēng)險的同時也帶來了機遇。醫(yī)院財務(wù)部門作為提供經(jīng)濟信息的重要部門，應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，利用軟件參與醫(yī)院管理，有效地開發(fā)和利用信息資源，開展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作，建立與時代相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

綜上所述，會計崗位的設(shè)立與完善的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)十分必要和有效的保障體系。只有通過合理的會計崗位與有效的內(nèi)部會計控制制度，才能形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，才能實現(xiàn)醫(yī)院“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻：

1、衛(wèi)生部，財務(wù)部.醫(yī)院會計制度[Z].1999.

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（作者單位：云南省臨滄市第二人民醫(yī)院。作者為財務(wù)科長、會計師）