摘要：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展要求加深對(duì)其基本理論的研究。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)性假設(shè)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。由于相關(guān)法律規(guī)定和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息使用者的特定范圍，決定了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于受托責(zé)任觀，也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征由可理解性、客觀性、及時(shí)性和可比性和實(shí)質(zhì)重于形式組成。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；信息質(zhì)量特征

中圖分類號(hào)：F830.44文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2008）11-0025-03

在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)兼具預(yù)算會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)的雙重屬性。從國(guó)家預(yù)算角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算管理中的重要組成部分，與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)等共同參與預(yù)算執(zhí)行；從銀行角度來(lái)看，國(guó)庫(kù)是人民銀行履行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)而專門設(shè)置的一個(gè)職能部門，其業(yè)務(wù)納入人民銀行會(huì)計(jì)體系統(tǒng)一管理。加深國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究，確立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、厘清國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，構(gòu)建國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，對(duì)于推進(jìn)我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革和預(yù)算會(huì)計(jì)改革與發(fā)展有積極意義。

一、文獻(xiàn)綜述

目前對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究主要有兩類。第一類是探討國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)職能。李勇（2007）結(jié)合財(cái)政制度改革，提出要從體制上加強(qiáng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)建設(shè)，從制度和體制上保證國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)職能履行，從技術(shù)手段上增強(qiáng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)履職能力，營(yíng)造環(huán)境以提高社會(huì)對(duì)國(guó)庫(kù)職能的認(rèn)識(shí)。第二類是探討國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的關(guān)系。唐樹(shù)君（2005）分析了稅收會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的聯(lián)系，指出三者都是為執(zhí)行政府預(yù)算服務(wù)的，同屬于預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系，有相同的目標(biāo)，同反映政府資金活動(dòng)。但三者的會(huì)計(jì)主體存在差異。

根據(jù)筆者的閱讀范圍，目前理論界還沒(méi)有對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量特征等基礎(chǔ)理論進(jìn)行研究的著述。盡管如此，由于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)隸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，還是有必要對(duì)相關(guān)的研究（主要是預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的文獻(xiàn)）做一個(gè)梳理。相關(guān)文獻(xiàn)中的一些思想和方法對(duì)本文的研究有很好的啟發(fā)意義。李建發(fā)（1996）通過(guò)回顧預(yù)算會(huì)計(jì)的歷史沿革，對(duì)比中外預(yù)算會(huì)計(jì)，提出預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境性前提與規(guī)范性前提概念。在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，他針對(duì)政府的客觀環(huán)境指出政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以受托責(zé)任觀作為基礎(chǔ)，并提出擴(kuò)大中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，把國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)家債權(quán)債務(wù)和社會(huì)保障基金納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系。趙建勇（2001）結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)的研究報(bào)告第11號(hào)，和美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制發(fā)的第34號(hào)關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的最新研究成果，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、主體、計(jì)量基礎(chǔ)、報(bào)告模式、預(yù)算報(bào)告等問(wèn)題進(jìn)行了深入探討。郭彤（2003）認(rèn)為政府編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告是為了履行政府對(duì)其委托人的報(bào)告責(zé)任，而政府報(bào)告責(zé)任是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，其發(fā)展變化反映了政府職能的變化和人民對(duì)政府要求的變化。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革，必須以履行政府報(bào)告責(zé)任的認(rèn)識(shí)為出發(fā)點(diǎn)，以滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求。王晨明（2006）對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)信息供給者的特征進(jìn)行了分析，闡明了會(huì)計(jì)信息供求狀況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，認(rèn)為明確報(bào)告的受托責(zé)任和提供有利于決策的信息作為預(yù)算會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。

借鑒預(yù)算會(huì)計(jì)理論的已有研究成果，本文從三個(gè)方面開(kāi)展更深入的研究：確立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，明確國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，構(gòu)建國(guó)庫(kù)信息質(zhì)量特征體系。

二、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)已往的實(shí)踐和理論，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)做出的合乎邏輯的假設(shè)。會(huì)計(jì)基本假設(shè)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)而言是重要的，因?yàn)閲?guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)一樣都處于特定的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，都會(huì)遇到許多不確定事項(xiàng)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，同樣需要依賴事先確立的若干會(huì)計(jì)基本前提。筆者認(rèn)為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)應(yīng)由會(huì)計(jì)主體、持續(xù)性假設(shè)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量組成。因?yàn)檫@四項(xiàng)假設(shè)是比較公認(rèn)的，也符合國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境，便于對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)理論體系的研究。

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)

主體觀念是建立會(huì)計(jì)科學(xué)和進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的幾個(gè)最基本的假設(shè)之一。在會(huì)計(jì)基本假設(shè)中通常把會(huì)計(jì)主體列為首要的假設(shè)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體比較復(fù)雜，它對(duì)外承擔(dān)受托責(zé)任的整體是人民銀行，國(guó)庫(kù)部門需通過(guò)銀行會(huì)計(jì)核算方式對(duì)各級(jí)預(yù)算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的記錄、反映和監(jiān)督，并向財(cái)政部門報(bào)告財(cái)務(wù)資源的收支情況和結(jié)果，同時(shí)還需將同級(jí)財(cái)政收支情況反映在中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主體采用了雙重視角，分為記賬主體和報(bào)告主體，即記賬主體是中央銀行，報(bào)告主體為財(cái)政部門。

（二）關(guān)于持續(xù)性假設(shè)

持續(xù)性假設(shè)基本含義是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)無(wú)限期地繼續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)進(jìn)行清算。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是辦理國(guó)家預(yù)算收支的重要基礎(chǔ)手段，國(guó)庫(kù)部門不以盈利為目的，開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)不僅不能帶來(lái)贏利，而且所有的活動(dòng)都必須耗費(fèi)一定的資財(cái)，如果不做持續(xù)性假設(shè)，我們就很難想象一個(gè)社會(huì)能夠延續(xù)下去，所以在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中，強(qiáng)調(diào)國(guó)家公共活動(dòng)的持續(xù)性是非常必要的。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)基本含義是連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程可以被劃分為相等的時(shí)間單位，以便對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行及時(shí)、連續(xù)的反映。這種為了會(huì)計(jì)核算的需要而人為劃分的相等時(shí)間單位稱為會(huì)計(jì)期間。國(guó)庫(kù)部門除了按月份、季度、年度進(jìn)行分期核算和報(bào)告外，還要求按旬核算并提供預(yù)算收支的旬報(bào)。與企業(yè)的會(huì)計(jì)分期相比，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分期顯得更詳細(xì)、更重要。會(huì)計(jì)分期的假設(shè)保證了資源的委托方能夠定期了解到國(guó)庫(kù)部門履行受托責(zé)任的情況。

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)象是預(yù)算收支的增減變化，因而貨幣計(jì)量自然成為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提。此外由于國(guó)庫(kù)不計(jì)算盈虧，因而只以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，除非特殊情況，否則不要求采取類似于現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)的計(jì)量屬性。

三、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的或要得到的結(jié)果，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者的要求。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，二十世紀(jì)80年代左右形成了兩個(gè)有代表性的觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀。筆者認(rèn)為：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于受托責(zé)任觀。即：按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》的規(guī)定，資源的受托者中國(guó)人民銀行具體經(jīng)理國(guó)庫(kù)，央行國(guó)庫(kù)部門承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托者報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。這一觀點(diǎn)主要基于以下理由：

（一）央行經(jīng)理國(guó)庫(kù)的法定性決定國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的受托責(zé)任

從我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)實(shí)踐看，《中國(guó)人民銀行法》規(guī)定：人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)。因此央行經(jīng)理國(guó)庫(kù)具有法定性、唯一性。根據(jù)政府委托代理理論，央行國(guó)庫(kù)部門是公眾的受托人，央行國(guó)庫(kù)與公眾之間是委托代理關(guān)系，對(duì)公眾承擔(dān)著巨大而廣泛的受托責(zé)任。央行國(guó)庫(kù)為了履行受托責(zé)任，必須有可供使用的資源（如機(jī)器設(shè)備、人員經(jīng)費(fèi)），而這些資源大部分來(lái)自于稅收。公眾對(duì)于資源的提供不管自身是否自愿都無(wú)法回避，更不可能通過(guò)市場(chǎng)來(lái)改變這種受托關(guān)系，因而公眾關(guān)注點(diǎn)只能定位于對(duì)受托方履職情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，決定國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)以反映受托責(zé)任為主。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的使用者關(guān)注于央行國(guó)庫(kù)受托責(zé)任的履行情況

在我國(guó)有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)的規(guī)范中，無(wú)一例外地的將會(huì)計(jì)信息的使用者界定在政府內(nèi)部。作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的使用者也限定在政府內(nèi)部及立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)。上述會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)國(guó)庫(kù)信息的關(guān)注點(diǎn)均側(cè)重于國(guó)庫(kù)受托責(zé)任的履行情況。

從各級(jí)政府及政府部門（包括財(cái)政部門、征收機(jī)關(guān)）看，作為政府的管理者，制定經(jīng)濟(jì)決策和加強(qiáng)公共財(cái)政管理都需要獲得真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)政部門、征收機(jī)關(guān)作為預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，也需要反映國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)情況的所有國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息。從中央銀行看，國(guó)庫(kù)是人民銀行為了完成國(guó)家賦予的經(jīng)理國(guó)庫(kù)的職責(zé)而專門設(shè)置的一個(gè)職能部門，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一納入中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)信息理應(yīng)提供給中央銀行。從立法機(jī)關(guān)看，各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)作為我國(guó)的立法機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)審批政府預(yù)算草案和預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，并監(jiān)督政府對(duì)公共資源的管理和使用，需要借助國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)估政府受托責(zé)任的履行情況、對(duì)公共資源的管理與使用情況，預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性等。

綜上，各信息使用者關(guān)心人民銀行履行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職能方面的信息，包括是否及時(shí)收納國(guó)家預(yù)算收入、按照國(guó)家規(guī)定辦理同級(jí)財(cái)政庫(kù)款的支撥等，以評(píng)價(jià)國(guó)庫(kù)是否履行了保護(hù)、使用和維護(hù)受托資源的職責(zé)。

四、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量的要求。在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的概念框架中，信息質(zhì)量特征是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告信息表述的橋梁和紐帶。如果會(huì)計(jì)信息不能在質(zhì)量上達(dá)到保證，會(huì)計(jì)目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。各國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征十分重視，發(fā)布了多項(xiàng)政府會(huì)計(jì)概念公告，提出預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)具備的特征。我國(guó)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了具體的要求，可以概括為可理解性、重大性、及時(shí)性、真實(shí)性、客觀性、可比性和一致性。為了解除國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)公眾的受托責(zé)任，在國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理規(guī)范中，也要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量滿足一系列的信息質(zhì)量要求：

（一）可理解性

可理解性要求會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明，便于會(huì)計(jì)信息使用者的理解與使用。政府各部門、立法及監(jiān)督機(jī)構(gòu)、人民銀行及上級(jí)國(guó)庫(kù)部門等信息使用者關(guān)心國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息，關(guān)注國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是否及時(shí)記錄、反映國(guó)家預(yù)算收支變動(dòng)，以評(píng)價(jià)國(guó)庫(kù)是否履行了保護(hù)、使用和維護(hù)受托資源的職責(zé)，必然要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息明晰、便于理解。

（二）客觀性

客觀性要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)地反映國(guó)庫(kù)履行受托責(zé)任的情況，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在目前國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理中，制度要求國(guó)庫(kù)收入必須以財(cái)政部門、征收機(jī)關(guān)開(kāi)具的繳款書(shū)、稅票作為記賬依據(jù)，國(guó)庫(kù)支出必須以財(cái)政部門開(kāi)具的撥款憑證為依據(jù)；這些制度規(guī)定，體現(xiàn)了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的客觀性要求，從而保證形成的會(huì)計(jì)處理結(jié)果真實(shí)客觀。

（三）及時(shí)性

及時(shí)性要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)及時(shí)地收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)地對(duì)收到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理、及時(shí)地將會(huì)計(jì)信息傳遞給信息的使用者。現(xiàn)行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性有明確要求。例如在1989年頒布的《國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)國(guó)庫(kù)的基本職責(zé)規(guī)定為：“準(zhǔn)確及時(shí)地收納各種國(guó)家預(yù)算收入……”。此外，從國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供頻率上也能體現(xiàn)及時(shí)性要求，為了保證國(guó)家財(cái)政收支平衡，及時(shí)了解和掌握國(guó)庫(kù)收支動(dòng)態(tài)，對(duì)國(guó)庫(kù)預(yù)算收入報(bào)表的及時(shí)性要求也較企業(yè)更高，除了提供正常的月報(bào)、年報(bào)外，國(guó)庫(kù)部門還提供旬報(bào)，每日產(chǎn)生預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表。

（四）可比性

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)一致，相互可比，并且會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)保持前后期一致，不得隨意改變。因?yàn)閲?guó)庫(kù)會(huì)計(jì)反映預(yù)算資金的收繳、劃撥、留用、上解過(guò)程，不僅直接反映國(guó)家財(cái)政、稅收等經(jīng)濟(jì)政策，而且還反映政府財(cái)政稅收管理體制改革的成敗，如果核算口徑不一致，導(dǎo)致提供的信息不可比，前后期不一致，將很難評(píng)估國(guó)家制定實(shí)施的各項(xiàng)政策是否成功，因此與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量相比，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息對(duì)可比性的要求更高。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式特征要求在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)注意交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅局限于交易或事項(xiàng)的法律形式，從而防止企業(yè)利用法律和規(guī)則的現(xiàn)有漏洞，進(jìn)行虛增利潤(rùn)、隱瞞債務(wù)等舞弊和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。盡管我國(guó)國(guó)庫(kù)是非贏利性質(zhì)，但實(shí)質(zhì)重于形式要求仍然是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系不可或缺的一環(huán)。這主要是地方政府由于存在大量的債務(wù)而導(dǎo)致財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，地方政府通過(guò)所屬的國(guó)有企業(yè)、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行債務(wù)融資，表面上看是企業(yè)債務(wù)，而實(shí)質(zhì)上是政府的債務(wù)。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要全面反映政府的預(yù)算執(zhí)行狀況，有必要將實(shí)質(zhì)重于形式要求作為重要的信息質(zhì)量特征，對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行全面揭示。

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（編輯 劉西順）