摘要:循環(huán)經(jīng)濟的本質(zhì)是一種新的技術范式，在這種技術范式指導下，循環(huán)經(jīng)濟能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟的質(zhì)量型增長和環(huán)境保護的雙贏，是我們所提倡的“功能型經(jīng)濟”。這種經(jīng)濟模式對我國轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、創(chuàng)建環(huán)境友好型和諧社會有著非常深遠的意義。然而現(xiàn)行的相關稅收政策在制定和實行過程中沒有將循環(huán)經(jīng)濟作為科學技術范式即循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)來給予支持。因此，要加強對循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)的戰(zhàn)略認識，建立和完善相應的經(jīng)濟立法以提供稅收政策依據(jù)，并且要加強稅種建設、完善現(xiàn)行稅收政策。

關鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟 技術范式 科技系統(tǒng) 稅收政策

Research On Tax Policy Boosting Circular Economy Sci-tech System

YEFan1JING Xiang-xia2DENG Jian-ping3

(1，3.School of Science， 2.School of Business，Qingdao Technological University，Qingdao， Shandong， 266520，China)

Abstract:Circular economy is a new technology innovation paradigm.It is a kind of functional economy being promoted by our government，by which we can achieve win-win goal of both economic growth in quality and environmental conservation. This economy style bears profound significance in changing economy growth model and building environment-friendly harmonious society. However， the current related tax policy does not support recycling economy as a sci-tech system in the process of its implement. Therefore，we should deepen strategical recognition of cyclic economy，build and perfect related economic legislature to provide the basis of new tax policies，and strengthen seting up a reasonable categories and items of taxes.

Key words:circular Economy；technological paradigm; Sci-tech System；tax policy

循環(huán)經(jīng)濟作為一種新型經(jīng)濟思想，是在20世紀60年代人類環(huán)境污染最嚴重的歷史背景下提出的，但卻直到上個世紀九十年代年才開始逐漸被大家接受。并且隨著生態(tài)環(huán)境的惡化及科學技術的綜合發(fā)展，越來越多的人認為循環(huán)經(jīng)濟作為一個經(jīng)濟理念必須依存于一個科學技術系統(tǒng)。循環(huán)經(jīng)濟能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟的質(zhì)量型增長和環(huán)境保護的雙贏，是我們所提倡的“功能型經(jīng)濟”。這種經(jīng)濟模式對我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、創(chuàng)建環(huán)境友好型和諧社會有著非常深遠的意義。

一、循環(huán)經(jīng)濟理念的形成和發(fā)展

對循環(huán)經(jīng)濟的理解決定或引導著制定促進循環(huán)經(jīng)濟的相關稅收政策。在目前所制定的稅收政策中，所體現(xiàn)的對循環(huán)經(jīng)濟的理解僅停留在國外90年代末的認識水平上，特別是有關循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)理念基本上沒有滲透到已制定的稅收政策中，導致對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收支持作用力度不夠、系統(tǒng)性不強、調(diào)節(jié)的范圍也很有限。所以，深入反思發(fā)展促循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策，首先必須簡要地概述循環(huán)經(jīng)濟理念的形成和發(fā)展過程。

縱觀整個經(jīng)濟發(fā)展的歷程，循環(huán)經(jīng)濟作為一種新的技術范式，其思想理念的形成和發(fā)展大致經(jīng)歷了如下幾個階段^{[1]：第一個階段，循環(huán)經(jīng)濟是企業(yè)處理工業(yè)污染等所形成的工業(yè)生態(tài)鏈，簡單地說，是企業(yè)解決現(xiàn)代工業(yè)矛盾的一種方法。這一觀點是由Frosch和Gallopouls(1989)在《制造業(yè)的戰(zhàn)略》一書中首次提出的。他們提出工業(yè)生態(tài)鏈就是要求企業(yè)與企業(yè)之間形成物料和能源閉環(huán)流動，通過企業(yè)之間的循環(huán)，組成生態(tài)工業(yè)鏈，把不同的經(jīng)濟組織連接起來，形成共享資源和互換副產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)共生組合，建立工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的“食物鏈”，達到變污染負效益為資源正效益的目的。第二階段，循環(huán)經(jīng)濟被界定為企業(yè)提高生態(tài)經(jīng)濟效率的一種技術方法。1992年，世界可持續(xù)發(fā)展工業(yè)理事會（WBCSD）提出生態(tài)經(jīng)濟效率這一概念，這是循環(huán)經(jīng)濟科技范式早期的理論基礎?；谶@一理念，人們認識到循環(huán)經(jīng)濟科技不僅是為企業(yè)提供處理污染的技術方法，而且通過強調(diào)綜合預防的環(huán)境策略——“清潔生產(chǎn)”，將科技思想應用于生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)從而促進了企業(yè)經(jīng)濟效率的提高，實現(xiàn)了企業(yè)的目標。第三階段，將循環(huán)經(jīng)濟內(nèi)涵宏觀化，界定為一種促進經(jīng)濟社會循環(huán)再生發(fā)展的科技系統(tǒng)，并成為各個國家倡導的一個行業(yè)或技術范式。這一階段基本上是從近幾年才開始在各個國家興起，其中成就較高的有德國、日本等國。}

從科學技術層次上講，循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展就是科技范式的革命。所謂科技范式可定義為解決所選擇的社會經(jīng)濟問題的一種科技“模式”。思維模式規(guī)定性、技術規(guī)定性、制度規(guī)定性、結(jié)構(gòu)功能規(guī)定性是科技范式的四種基本屬性。迄今為止，科技范式經(jīng)歷了一系列轉(zhuǎn)換，包括“實體－能量－信息”三重思維模式轉(zhuǎn)換、從“革命－延續(xù)”到“創(chuàng)新－集成”的技術轉(zhuǎn)換、“強制有序－協(xié)同自序”制度體系的轉(zhuǎn)化以及“工業(yè)社會－知識社會”的結(jié)構(gòu)功能轉(zhuǎn)換等。它不再是指單一的具體技術，而是共同體共同持有的思想和技術體系的模式。因而，促進經(jīng)濟社會發(fā)展的技術不同根本就在于技術范式的不同；循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)本身就滲透著技術范式的飛躍。因此，循環(huán)經(jīng)濟技術范式在根本上就是循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)的本質(zhì)^[2]。在生態(tài)環(huán)境的稀缺性突顯時，循環(huán)經(jīng)濟的重要意義越發(fā)顯現(xiàn)出來。良好的生態(tài)環(huán)境被視為公共財富，循環(huán)經(jīng)濟作為一種新的技術范式，是追求全體社會成員福利最大化的一種新的經(jīng)濟形態(tài)。在這種技術范式指導下，循環(huán)經(jīng)濟實現(xiàn)了經(jīng)濟的質(zhì)量型增長和環(huán)境保護的雙贏，即是我們所提倡的“功能型經(jīng)濟”。在這一技術范式下，通過3R原則在各個環(huán)節(jié)減少了自然資源消耗，提高生態(tài)環(huán)境的利用效率，從而最終減少了線性經(jīng)濟引起的環(huán)境退化。

二、發(fā)展促循環(huán)經(jīng)濟的相關稅收政策現(xiàn)狀

循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展理念是當前經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀要求和必然趨勢，是我國創(chuàng)建節(jié)約型社會、貫徹落實科學發(fā)展觀的重要舉措，體現(xiàn)了以人為本理念和全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的發(fā)展戰(zhàn)略。近幾年，從中央到地方都相繼出臺了一些財稅政策，有效促進了經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護，但同形勢與任務的要求相比，仍有較大差距，主要存在以下問題:

第一，我國當前的稅收政策的應用范圍主要限定在單一的、個別的循環(huán)經(jīng)濟技術方面。比如，在鼓勵資源綜合利用、減輕或消除污染等方面稅收政策的支持有所體現(xiàn)，而從循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)角度制定相關的稅收政策幾乎是少之又少。同時，采取稅收支持的手段和方法單一。當前采取的稅收優(yōu)惠或相關政策僅以減稅和免稅為主，比如增值稅中對部分資源綜合利用所生產(chǎn)的建材產(chǎn)品、電力、銷售所收購的廢舊物資等都是采取免稅、減半征收的稅收政策；在企業(yè)所得稅中，主要側(cè)重兩個方面，在資源方面，按照《資源綜合利用目錄》，對利用企業(yè)外的資源或材料進行生產(chǎn)的企業(yè)進行減稅或免稅的支持；在技術方面，主要側(cè)重于對外資企業(yè)所提供的先進技術給予免稅或減稅的政策鼓勵。這些稅收政策雖然對企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了積極作用，但這種稅額優(yōu)惠方式不僅鼓勵力度不夠，而且在一定程度上限制了稅收的經(jīng)濟支持職能。

第二，在現(xiàn)行稅制中，涉及循環(huán)經(jīng)濟方面的稅種本來就不多，涉及到循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)的稅種或是相關政策就更少，并且在實行的過程中也存在不少問題。在增值稅方面，目前我國絕大部分地區(qū)以生產(chǎn)型增值稅為主，這在很大程度上挫傷了企業(yè)購入環(huán)保、治理污染等設備的積極性。并且在政策的執(zhí)行過程中上述以減免稅額為主的優(yōu)惠政策也只適用于很少的產(chǎn)品，還有許多其它的循環(huán)鏈以及相應的循環(huán)科技的稅收支持尚處于空白階段；同時不同再生資源的循環(huán)利用沒有形成合理的稅負差。在消費稅方面，目前比較完善的是2006年新頒布的《關于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅^{[2006]33號文件），但文中仍有很多規(guī)定缺少對循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)的戰(zhàn)略性規(guī)定，尤其對許多重要戰(zhàn)略資源和不可再生資源不能起到限制消費的作用。在資源稅方面，主要強調(diào)稅收調(diào)節(jié)級差收入的功能，沒有充分考慮其促進資源節(jié)約和減輕污染的功能。在此基礎上，其征稅范圍狹小，稅率過低，而且沒有從循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)這一戰(zhàn)略視角對自然資源從根本上進行保護。比如，在廢氣、廢物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有設置適當?shù)亩惙N，總體上企業(yè)的排污負擔較輕，當前對環(huán)境污染能夠做到的基本上都是補救性辦法。}

綜上所述，當前我國循環(huán)經(jīng)濟的相關稅收政策沒有從科技系統(tǒng)的戰(zhàn)略上提出要求，而是從戰(zhàn)術上提出補救性的解決方法；對循環(huán)經(jīng)濟的理解僅停留在國外90年代末的認識水平上，特別對循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)基本上沒有涉足，導致對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收支持作用力度不夠、系統(tǒng)性不強、調(diào)節(jié)的范圍也很有限。歸根溯源，實質(zhì)原因有兩點：第一，沒有從戰(zhàn)略上認識循環(huán)經(jīng)濟科技系統(tǒng)；第二，從科學技術角度對循環(huán)經(jīng)濟系統(tǒng)的稅收政策支持力度不夠。

三、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的相關稅收政策建議

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟應從科技系統(tǒng)角度和戰(zhàn)略高度上予以考慮。加強相關經(jīng)濟法律的制定，尤其是建立和完善循環(huán)經(jīng)濟立法，為制定促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策提供法律依據(jù)。在補充完善現(xiàn)行稅制的同時，要加強生態(tài)稅的各稅種建設。

1.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟應從科技系統(tǒng)角度和戰(zhàn)略高度上予以考慮。首先應從國家戰(zhàn)略高度全面系統(tǒng)地認識循環(huán)經(jīng)濟。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟應該是整個經(jīng)濟系統(tǒng)的事情，企業(yè)應該是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟科學技術的主力。在稅收政策的支持和引導下，企業(yè)積極地開展各種環(huán)保型、節(jié)約型生產(chǎn)活動，不僅可以為企業(yè)開源節(jié)流，而且可以在戰(zhàn)略上為國家的整個經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展提供原動力和創(chuàng)造力。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟及其科技系統(tǒng)的整個過程中，企業(yè)、國家以及環(huán)境是一個完整的“生態(tài)系統(tǒng)”，需要可持續(xù)地全面發(fā)展。其次應從科學技術角度加深對循環(huán)經(jīng)濟系統(tǒng)的認識。循環(huán)經(jīng)濟系統(tǒng)的發(fā)展不僅是全面的、連續(xù)的，必須依附于人類（企業(yè)或個體）的各種活動（尤其是經(jīng)濟活動），其中又以科學技術對環(huán)境的促進或破壞性作用最為明顯。因此，開展循環(huán)經(jīng)濟活動本質(zhì)上需要將循環(huán)經(jīng)濟這一創(chuàng)造性活動作為科技系統(tǒng)來認識。

2.加強相關經(jīng)濟法律的制定，尤其是建立和完善循環(huán)經(jīng)濟立法，為制定促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策提供法律依據(jù)。現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展歷史基本上是一部科技創(chuàng)新并推動生產(chǎn)發(fā)展的歷史，伴隨著該過程，人們的認識水平不斷提高、經(jīng)濟社會快速發(fā)展，相關的法律法規(guī)不斷地建立和完善?；诎l(fā)展循環(huán)經(jīng)濟及其科技體系的理念，首要應該做的就是建立健全相關的法律法規(guī)體系，包括基本法和若干專項法規(guī)，從而為我國循環(huán)經(jīng)濟科技體系的發(fā)展提供全面系統(tǒng)的基本法律保障，并且為制定相關稅收政策提供法律依據(jù)。

3.加強稅種建設。其一，增加新稅種。當前很多學者都紛紛提出不同的開征新稅的意見，其中被廣泛接受的有生態(tài)稅、環(huán)境稅、綠色稅等。大部分人都認為這些稅種本質(zhì)相同，其主要的區(qū)別在于各自包含的范圍不同。生態(tài)稅和綠色稅的范圍較廣，環(huán)境稅次之，污染稅最小。生態(tài)稅應是總領各個稅種的稅種體系，是由多個稅種和多項稅收措施組成的科學完整的稅收法律體系，它是我國開展循環(huán)經(jīng)濟科技、走可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。其中環(huán)境保護稅（簡稱環(huán)保稅）是生態(tài)稅的主體稅種，環(huán)保稅是指以一切對環(huán)境有污染的生產(chǎn)行為和產(chǎn)品為征稅對象的稅種，它還要包括資源稅等一切現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)保護功能的稅種。而污染稅又是環(huán)保稅中一個非常重要的稅種，它是指以單位或個人排放的大氣污染物、水污染物和固定廢棄物為征稅對象所征收的一種稅收。在污染稅和環(huán)保稅方面，我國已經(jīng)開始陸續(xù)制定并逐步實施，但實施過程的控制及執(zhí)行力度仍需要進一步加強。

其二，完善現(xiàn)行稅制。促進循環(huán)經(jīng)濟科技發(fā)展，需要對現(xiàn)行稅收政策進行補充完善。首先，優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式^[3]。其次，完善現(xiàn)有的稅種內(nèi)容。

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