摘要：中小企業(yè)主自身較低的素質(zhì)和受傳統(tǒng)思想的影響，使企業(yè)在經(jīng)營過程中暴露出了其固有的頑疾，特別是體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理控制體系上的混亂和內(nèi)控制度的不力，是中小企業(yè)衰亡的主要因素。加強和完善中小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度，已成為當前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一，也是提高中小企業(yè)生存和發(fā)展能力的關(guān)鍵所在。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 財務(wù)管理 內(nèi)控制度

On the small and medium enterprises financial management control system

HONG Ji-min

(Zhejiang Vocational College of Textiles and Apparel， Zhejiang Ningbo， 315211)

Abstract: SME owners lower their quality and tradition， so that enterprises operating in the process of exposing its inherent in the illness， especially in the enterprise financial management system to control the chaos and lack of internal control system ， Is a major factor in the decline and fall of small and medium enterprises. Strengthening small and medium enterprises and improve the financial management control system， has now become the theoretical and practical topics of most concern is the survival and development of small and medium enterprises to increase the capacity of the key.

Key words: small and medium enterprises; financial management; control system

在我國經(jīng)濟體制改革進一步深入和市場經(jīng)濟日趨成熟的進程中，中小企業(yè)憑著自身組織靈活、經(jīng)營富有彈性、市場應(yīng)變能力強等等特點，在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，并取得了不俗的成績。但也有一部分中小企業(yè)，在市場經(jīng)濟的大潮中漸趨式微，乃至衰亡。究其原因，那些中小企業(yè)主自身較低的綜合素質(zhì)和受傳統(tǒng)思想的影響，使中小企業(yè)固有的頑疾隨著企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營活動的擴大，不但沒有得到根治，反而使其暴露得更加淋漓盡致。其中體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理控制體系上的混亂和內(nèi)控制度的不力，是導(dǎo)致中小企業(yè)從興起到衰亡的關(guān)鍵所在。需要說明的是，本文所討論的中小企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，由于民營企業(yè)在中小企業(yè)中占有相當大的比重，所以本文更側(cè)重于民營企業(yè)問題的討論。

一、中小企業(yè)在財務(wù)管理及其內(nèi)部控制制度方面普遍存在的問題

1.管理組織不健全，財務(wù)機構(gòu)簡單，不相容職務(wù)未分隔

中小企業(yè)的組織形式一般為獨資、合資、合伙。由于投資和經(jīng)營規(guī)模都較小，投資者在考慮管理層的用人方面都比較精簡，大多數(shù)企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部管理機構(gòu)。在財務(wù)機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，大都也是層次不清，分工不明。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法就是由自己的家屬或直系親屬擔(dān)任出納，同時聘用外單位的會計或稅務(wù)代理機構(gòu)的人擔(dān)任兼職會計。這些兼職會計一般一個月只定期來企業(yè)做一次帳，他們根本不知道除了進帳票據(jù)以外的其他情況，他們做帳的目的就是把已有的票據(jù)進行匯總，使財務(wù)報表試算平衡，使票據(jù)反映的銷售額及時交稅。這樣的帳務(wù)所反映出來的財務(wù)信息對企業(yè)的經(jīng)營管理起不了任何作用。此外，為了節(jié)約用人成本，許多中小企業(yè)往往在管理機構(gòu)中采用一個人身兼數(shù)職的做法，從而出現(xiàn)了許多不相容職務(wù)未分隔，崗位與崗位之間缺乏相應(yīng)的制約的現(xiàn)象，最后導(dǎo)致職務(wù)犯罪和企業(yè)資產(chǎn)流失的結(jié)局。

2.管理制度混亂，財務(wù)操作不規(guī)范，內(nèi)部控制乏力

許多中小企業(yè)普遍沒有建立相應(yīng)的財務(wù)管理制度，缺乏相應(yīng)的財務(wù)操作規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也是從未認真執(zhí)行過。中小企業(yè)在財務(wù)操作過程中也十分不規(guī)范。有些中小企業(yè)根本不設(shè)帳，以票代帳，或者設(shè)帳，但帳目混亂；有些中小企業(yè)在進貨票據(jù)方面為減少進貨成本，不向供貨方索取進貨票據(jù)，而是用其他票據(jù)進行抵沖；還有相當一部分中小企業(yè)為達到某種利益，設(shè)立兩套帳或多套帳；在會計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋帳的方式記帳等等。這種財務(wù)管理制度上的混亂和財務(wù)操作上的不規(guī)范，使財務(wù)管理的內(nèi)部控制根本無從說起。

3.財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，管理水平不高

我國中小企業(yè)的投資者和經(jīng)營者大都文化水平較低，但社會交際能力較強。他們普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，本身的管理水平就較低。同時受傳統(tǒng)思想的影響，他們只注重產(chǎn)品的銷售和業(yè)務(wù)的管理，不重視企業(yè)財務(wù)管理制度的建設(shè)和財務(wù)管理人員的培訓(xùn)。在企業(yè)管理中，家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)家族利益；在財務(wù)管理人員的任用上，相信血緣關(guān)系，任人唯親。因此，很多中小企業(yè)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，財務(wù)管理水平低下，不會通過財務(wù)分析給企業(yè)管理層提供有效的財務(wù)信息，更有甚者，反而會給管理層造成經(jīng)營決策失誤，使企業(yè)走上險途。

二、建立和健全中小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度的必要性

1.建立財務(wù)管理內(nèi)控制度有利于保證會計信息的真實性和正確性

健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總能如實地反映出企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤、弊端，從中也進一步保證了會計信息的真實性和正確性。

2.加強財務(wù)管理內(nèi)部控制可以堵住財務(wù)“黑洞”，把握企業(yè)的命根子

貪污腐敗等行為是建立在信息不對稱、監(jiān)督不嚴密的基礎(chǔ)上的犯罪行為，會給企業(yè)帶來資產(chǎn)損失。健全完善的內(nèi)控制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫等各個環(huán)節(jié)，確保財產(chǎn)物資安全完整，避免和糾正損失浪費等問題，同時也加強了財務(wù)人員及主要管理人員之間的相互制約，防止有關(guān)人員利用職務(wù)之便進行違規(guī)操作。

3.建立財務(wù)管理內(nèi)控制度可以及時發(fā)現(xiàn)問題、減少損失

有的中小型企業(yè)因?qū)ω攧?wù)管理不重視，忽略財務(wù)管理的作用，導(dǎo)致財務(wù)信息反映不及時，造成資金流失現(xiàn)象常有發(fā)生。有些經(jīng)營者雖有足夠的經(jīng)濟頭腦，也有相當?shù)挠洃浤芰?，但終因經(jīng)營時期的延續(xù)、銷售業(yè)務(wù)量的擴大、進貨渠道的增加、三角債務(wù)的出現(xiàn)等等原因而對款項內(nèi)容有所遺忘（漏）。如果會計人員不及時把這些往來款項的情況分門別類地將其記錄、分析，可能會造成應(yīng)收帳款呆、壞帳損失及應(yīng)付帳款的數(shù)額差錯，從而造成資金損失或資金回收期延長，降低資金利用率。

4.建立財務(wù)管理內(nèi)控制度可壓縮資金占用量

健全的內(nèi)控制度能夠促使財務(wù)人員通過正確核算企業(yè)存貨，及時盤點存貨數(shù)量，分析存貨情況，對主要材料進行經(jīng)濟訂貨量的測算，然后根據(jù)實際情況進行修正，制定符合市場情況的經(jīng)濟采購計劃，從而降低成本，加快資金周轉(zhuǎn)，壓縮資金的占用量，提高資金利用率。

三、建立和健全中小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控制度的構(gòu)想

1．建立用人崗位制度、設(shè)立管理控制機構(gòu)、推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)不能因為規(guī)模小，節(jié)約成本而對不能缺少的財務(wù)分工崗位進行合并，必須對參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；如果企業(yè)為了考慮用人成本，對必須要分工的崗位可以分人相互兼職，相互監(jiān)督、相互牽制，對不相容職務(wù)必須進行分離。如出納人員的崗位是最容易出錯，也是企業(yè)最為致命的資金關(guān)口之一。因此必須對出納崗位制定相關(guān)制度，把銀行的支票、印鑒章、支付密碼器這三件中的其中一件不由出納人員保管，指派其他可靠的人如倉庫保管員、會計、或自己來進行保管監(jiān)督，這樣就可以避免以上案例中所述事件的發(fā)生，或者至少可以在問題發(fā)生的初期就可發(fā)現(xiàn)。

2.建立財務(wù)評估風(fēng)險制度

對企業(yè)的主要資產(chǎn)組成部分要進行風(fēng)險評估。像往來帳款、庫存材料、積存產(chǎn)品等進行定期核對、定期分析。目前中小企業(yè)中往往存在著人相信人的觀點，風(fēng)險意識不強。雖然誠信是合作的關(guān)鍵，但常言道：“害人之心不可有，防人之心不可無”。況且像應(yīng)收帳款未收并不是說對方企業(yè)不想給你，而是對方企業(yè)因經(jīng)營不善而倒閉之緣故。所以企業(yè)可以通過對資金成本的核算，把佘銷銷售改為銷售折讓，來提高資金的安全率和利用率。在庫存材料的采購上應(yīng)根據(jù)實際的市場情況制訂進貨、領(lǐng)用、庫存制度，并對材料的市場價格進行科學(xué)的分析和預(yù)測，這樣可以為企業(yè)管理層提供可靠而真實的經(jīng)營決策依據(jù)。及時分析積存產(chǎn)品的庫存價值，把已經(jīng)貶值的積存產(chǎn)品要上報給有關(guān)部門，同時進行帳面調(diào)正，使得報表上的數(shù)據(jù)具有真實性和可參考性。

3.建立企業(yè)會計制度、規(guī)范會計工作

在會計制度的設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。由于這一情況的存在，更應(yīng)對會計人員制訂制度，以免因人員少、監(jiān)控不嚴而出現(xiàn)漏洞。在對會計人員制定制度時，要根據(jù)新的《會計法》和《內(nèi)部控制規(guī)范》中所要求的內(nèi)容，以及企業(yè)的實際情況來制訂。具體體現(xiàn)在：

（1）建立可靠的會計憑證制度。會計憑證是會計核算的重要組成部分，記錄著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始資料，是明確經(jīng)濟責(zé)任、提高會計信息、為會計監(jiān)查提供主要依據(jù)、保證會計信息的傳遞與保管的重要憑證。

（2）健全帳薄制度。在可靠的內(nèi)部會計憑證的基礎(chǔ)上，健全的帳薄制度能確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完整的會計信息。

（3）合理的會計政策和會計程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會計實務(wù)的程序和方法，有利于企業(yè)會計政策的前后一致性。

（4）科學(xué)的預(yù)算制度。這是會計核算與監(jiān)督的依據(jù)。

（5）嚴格的內(nèi)部稽核制度?？杉皶r發(fā)現(xiàn)錯弊行為。

4.建立會計監(jiān)督制度，加強會計人員的職業(yè)道德教育

會計是企業(yè)經(jīng)營者的眼睛和耳朵，如果會計提供的數(shù)據(jù)錯誤可使經(jīng)營者在錯誤的基礎(chǔ)上，作出更錯誤的判斷。所以必須建立嚴密的會計監(jiān)督制度，防止會計人員弄虛作假，辦理違法事項。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)高低直接影響會計的輸出結(jié)果。高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾個方面素質(zhì)：首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)；其次是具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好信譽；其三是參加業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)知識和專業(yè)技能。因此，企業(yè)在加強對會計人員的監(jiān)管力度的同時，必須通過對其職業(yè)道德教育，來進一步提高會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，增強法律意識，提高職業(yè)判斷和自我管制能力。