世界高新技術(shù)革命的浪潮，把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開發(fā)、利用和管理成為人類社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。知識經(jīng)濟的興起和人本主義管理思潮的推動，人力資源已成為第一資源、第一資本和第一財富，成為決定企業(yè)乃至整個社會和經(jīng)濟發(fā)展的最為主要的資源，成為會計學(xué)科中一個新興的研究領(lǐng)域，產(chǎn)生了會計領(lǐng)域的一個新興分支——人力資源會計。人力資源會計就是把人力資源作為組織的一種資產(chǎn)來進(jìn)行確認(rèn)、計量和管理，利用人力資源成本和人力資源價值信息，進(jìn)行人力資源管理的一種會計程序和方法。中國人力資源會計的研究始于20世紀(jì)80年代初期。期間的研究傾向于介紹有關(guān)概念和問題。人力資源會計成為中國會計學(xué)會“七五科研規(guī)劃”和《會計研究》的主要課題之一。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，人力資源會計從介紹國外研究成果轉(zhuǎn)向系統(tǒng)研究，取得了一定的成果，但還沒有步入運用階段，隨著知識經(jīng)濟的到來，特別是隨著我國勞動人事制度改革的深化、企業(yè)投資主體和市場主體地位的加強以及中國加入WTO后國際國內(nèi)對人才競爭的加劇，我們已經(jīng)無法回避人力資源會計在企業(yè)管理中的運用，我們也希望通過運用促進(jìn)人力資源會計向縱深發(fā)展，使它能為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力。

人力資源會計在中國的應(yīng)用剛剛開始，有些專家選定深圳華為集團公司作為試點，推廣使用人力資源會計，把人力資源定義為知識資本（知本），對知識勞動既給予記入成本費用的工資、獎金、福利等形式的報酬，又給予股權(quán)形式的報酬，使員工能參與企業(yè)稅后利潤的分配，已經(jīng)取得一定的成效。在此淺談人力資源會計在人力資源管理中的運用，以資推動人力資源會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用。

人力資源會計的目的就在于用人力資源創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團提供完整的決策信息，因此，人力資源會計的研究和發(fā)展與其應(yīng)用息息相關(guān)，在人力資源會計的研究和發(fā)展過程中，人力資源會計首先將人力資源作為一個會計科目進(jìn)行成本核算，這就產(chǎn)生了人力資源歷史成本會計，起初主要運用于人力資源費用的報告，后來應(yīng)用于人力資源離職損失的報告，但作為人力資源歷史成本會計只能核算直接損失，并不能報告間接損失，無法滿足重置人力資源所需支出，于是發(fā)展起了人力資源重置成本會計，即以目前重置人力資源應(yīng)該作出的犧牲（甚至包括機會成本），來代替歷史成本計量和報告人力資源的信息。這就提出一個人力資源價值問題，隨著人們對人力資源重要性的認(rèn)識，特別是對企業(yè)家人力資源價值的認(rèn)識以及知識經(jīng)濟的發(fā)展，人力資源作為企業(yè)的一種重要資源迫切需要對其價值進(jìn)行計量，于是，產(chǎn)生了人力資源價值會計，主要報告人力資源的價值。為了提高人力資源管理的效率，激勵人力資源，又產(chǎn)生了勞動者權(quán)益會計。由此我們可以看出人力資源會計能夠反映人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟效果以及人力資源的經(jīng)濟價值等方面的信息。

一、對內(nèi)為企業(yè)管理者提供評價人力資源決策方案所需要的信息

1．人力資源獲得方面。人力資源獲得包括人力招募、選拔、雇傭等一系列滿足企業(yè)目前及預(yù)期人力資源需求的活動過程。在完成人力資源需求預(yù)測之后，人力資源管理部門須提出以人員需求為基礎(chǔ)的人力資源獲得工作預(yù)算。人力資源會計可為這種工作預(yù)算提供比較精確的計算方法，使人力資源獲得工作本身更實際并具有預(yù)見性。另一方面，通過資產(chǎn)負(fù)債表反映人力資產(chǎn)的狀況及人力資源的投入情況，為人力資源的管理及再投資提供信息，在勞動合同到期時，通過該人力資產(chǎn)與重置成本的比較可以決策繼續(xù)留用到期人力資產(chǎn)還是重新獲取新的人力資源。

2.人力資源開發(fā)方面。人力資源開發(fā)是指企業(yè)中進(jìn)行各種以提高人的技術(shù)水平、管理能力以及處理人際關(guān)系的技巧為目的的培訓(xùn)。人力資源管理人員在進(jìn)行人力資源開發(fā)預(yù)算時一般需解決兩個問題：一是評估擬議中的人力資源開發(fā)投資的價值，即人力資本預(yù)算；二是估算擬支出的成本，即成本估算。人力資源會計通過衡量擬議投資的回報率，幫助企業(yè)進(jìn)行人力資本投資決策。人力資源會計能夠克服現(xiàn)行會計制度的弊端，準(zhǔn)確反映企業(yè)一定時期的經(jīng)濟效益：現(xiàn)行會計職工教育經(jīng)費直接計入企業(yè)的當(dāng)期損益，將人力資源支出費用化，勢必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟利益，使各期盈虧報告不實，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，必然導(dǎo)致決策失誤。實際上企業(yè)在人力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，應(yīng)先予以資本化，然后再分期攤銷。另一方面，當(dāng)企業(yè)大量裁員時，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動的損失，計入當(dāng)期費用，但現(xiàn)行會計并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行正確決策。

3.人力資源配置方面。人力資源配置是將人安置到企業(yè)中各個角色或崗位上去的過程。在人力資源配置決策中往往含有幾個目標(biāo)，人力資源配置力圖同時使工作的生產(chǎn)率、人力資源開發(fā)、個人滿意度這三個變量都得到最大限度的優(yōu)化。人力資源會計可以幫助管理人員確定人力資源配置決策中所含的變量數(shù)，并以常用的貨幣單位來描述這些變量，便于管理人員選擇最佳的行動過程。

4.人力資源保證方面。目前，企業(yè)一般根據(jù)人員流動率來計算人力資源保持狀況，但這種衡量方式不盡合適，而人力資源會計可通過計算重置成本說明人才流失的經(jīng)濟代價；同時，它還可能通過測量和報告有關(guān)人群組織狀況的某些征兆，提供一種早期預(yù)警系統(tǒng)，管理人員能在實際出現(xiàn)人才流失之前評估其發(fā)展趨勢，進(jìn)而采取有效措施來保持企業(yè)人力資源的效用。人力資源會計為之可以提供兩方面的信息：(1）人員流動的經(jīng)濟損失；(2）說明該索取多大數(shù)額的賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。

5.人力資源評價與工資報酬管理方面。人力資源評價是指評價員工對組織有價值的活動，它包括測評員工的生產(chǎn)力（工作績效）和發(fā)展?jié)摿?。人力資源會計通過貨幣計量員工的工作績效，幫助管理人員測算員工對組織的價值。工資報酬是激勵員工、提高員工工作績效的手段。它的確定應(yīng)根據(jù)人力資源評價結(jié)論。因此，人力資源會計對工資報酬管理具有幫助作用。勞動者權(quán)益會計作為人力資源參與剩余收益分配的依據(jù)，激勵員工創(chuàng)新意識的實現(xiàn)，能夠充分調(diào)動員工的積極性。

二、對外

通過人力資源價值會計評估人力資產(chǎn)，反映該企業(yè)人力資產(chǎn)的價值，向投資者和債權(quán)人提供制定正確的投資和信貸決策所需的信息，也能為企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓提供人力資產(chǎn)的價值。通過人力資源成本占企業(yè)總資產(chǎn)的比例，向政府主管機構(gòu)和社會公眾提供反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況的會計信息。人力資源成本會計應(yīng)用的目的不同，設(shè)置的科目就不同，不同的科目反映了不同的應(yīng)用。實現(xiàn)上述運用的人力資源成本會計報告包括：

1.人力資產(chǎn)投資報告。該報告主要用來提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費或已耗費的成本信息。通過把人力資產(chǎn)實際投資額和計劃投資額相比較，分析投資目標(biāo)是否達(dá)到，投資效能是否理想等。

2.人力資源結(jié)構(gòu)及變動情況報告。該報告主要用來反映人力資源的結(jié)構(gòu)，并通過人力資產(chǎn)期初期末余額及人員數(shù)量的比較，反映人力資源變動情況，損失情況，從而給企業(yè)決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使人力資源結(jié)構(gòu)趨于合理化。

3.人力資源效能報告。該報告用來反映人力資源的使用狀況。通過分析，了解人力資源是否得到充分利用，是否每個勞動者都發(fā)揮了自己的潛能，以便決策者及時采取有效措施，提高人力資源利用效率。從動態(tài)方面，應(yīng)揭示報告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應(yīng)報告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。

（作者單位：陜西延長石油（集團）有限責(zé)任公司煉化公司）