隨著銀行承兌匯票的使用越來(lái)越廣泛，其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流信息的影響不容忽視。本文就銀行承兌匯票與現(xiàn)金流量表的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)改進(jìn)建議。

一、現(xiàn)狀分析

我國(guó)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，而銀行承兌匯票完全被排除在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的范疇之外。以此為基礎(chǔ)，目前銀行承兌匯票現(xiàn)金流的處理存在明顯的缺陷：（1）企業(yè)收到銀行承兌匯票時(shí)，僅到期才在現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”反映，而一旦企業(yè)銀行承兌匯票的期間增量較大時(shí)，現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”將與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入嚴(yán)重偏離；（2）銀行承兌匯票背書(shū)支付供應(yīng)商貨款時(shí)，雖起到了支付工具的作用，但卻不計(jì)入現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中，也就是說(shuō)，這部分通過(guò)銀行承兌匯票進(jìn)行的相關(guān)銷(xiāo)售和采購(gòu)，事實(shí)上未反映在現(xiàn)金流量表的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，雖不會(huì)影響企業(yè)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”數(shù)，但導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”數(shù)據(jù)失真，不利于投資者合理分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流情況；（3）銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，將收現(xiàn)額計(jì)入了“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中。一旦企業(yè)投資回報(bào)率遠(yuǎn)高于貼現(xiàn)率，則企業(yè)很有可能將收到的銀行承兌匯票大量貼現(xiàn)，那么該企業(yè)“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”將嚴(yán)重虛高，而“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”未能反映實(shí)際水平，此外，企業(yè)還可得用是否貼現(xiàn)來(lái)調(diào)節(jié)和粉飾現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目。

銀行承兌匯票在結(jié)算中的大量使用勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流信息的嚴(yán)重失真，其主要源于對(duì)銀行承兌匯票現(xiàn)金屬性的界定問(wèn)題，即將銀行承兌匯票進(jìn)行“一切切”，全部被排除在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之外。

二、改進(jìn)建議

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期?！倍y行承兌匯票最長(zhǎng)付款期限為6個(gè)月，而且不存在發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)，故單純從理論出發(fā)，很難將銀行承兌匯票與流動(dòng)性強(qiáng)和易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金對(duì)等起來(lái)。

但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，我國(guó)許多企業(yè)存在大量使用銀行承兌匯票的情況。而銀行承兌匯票的申請(qǐng)條件十分嚴(yán)格，申請(qǐng)人的資信、具有支付票款的可靠資金來(lái)源和能力等方面特別受到重視。而且，銀行承兌匯票還具有良好的流通性，收款人可根據(jù)交易的需要，將銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其債權(quán)人，或向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)以獲得資金。比如企業(yè)收到一張銀行承兌匯票，并將其背書(shū)轉(zhuǎn)讓給了供應(yīng)商，此時(shí)銀行承兌匯票已經(jīng)起到了與現(xiàn)金相同的支付作用。

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)，即擴(kuò)大現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，將銀行承兌匯票流通部分（已背書(shū)轉(zhuǎn)讓或已貼現(xiàn)）列入現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物范圍，而存量部分即資產(chǎn)負(fù)債表期末銀行承兌匯票列入非現(xiàn)金等價(jià)物范圍。以此為基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為，相關(guān)的處理應(yīng)作如下改進(jìn)：（1）收到銀行承兌匯票時(shí)在現(xiàn)金流量表不予反映，此相關(guān)信息已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債中得到反映，只待銀行承兌匯票到期時(shí)才計(jì)入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，此做法與目前一致；（2）銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)根據(jù)實(shí)際收到的現(xiàn)金計(jì)入“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，而非納入“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的范疇；（3）將已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票作為現(xiàn)金等價(jià)物處理，核算時(shí)通過(guò)中轉(zhuǎn)銀行來(lái)反映相關(guān)現(xiàn)金流的真實(shí)信息。例：先作一筆應(yīng)收票據(jù)收款分錄，按背書(shū)轉(zhuǎn)讓的金額在中轉(zhuǎn)銀行“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的借方列示，然后再作一筆付款分錄，以相同金額在中轉(zhuǎn)銀行“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的貸方列示。

（作者單位：湖南省郴州公路橋梁建設(shè)有限責(zé)任公司）