市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，市場需求瞬息萬變，尤其是能源價格持續(xù)上漲，企業(yè)成本直接支出越來越大，使競爭變得異常激烈。取得成本優(yōu)勢已經(jīng)成為企業(yè)能否穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。目前，從企業(yè)管理上來說，取得成本優(yōu)勢概括起來有兩種途徑，一是通過加強內(nèi)部管理，擴大生產(chǎn)規(guī)模形成單位成本優(yōu)勢，即：傳統(tǒng)成本管理模式；二是通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)來形成獨有成本優(yōu)勢，即：創(chuàng)新成本管理模式。本文通過對兩種取得成本優(yōu)勢的優(yōu)劣情況進行了分析，為企業(yè)財務(wù)管理水平提高到一個全新的境界，做一些有益的建議。

一、傳統(tǒng)成本管理模式的優(yōu)劣

傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)節(jié)約為依據(jù)，從降低成本，力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調(diào)節(jié)約和節(jié)省。在這種管理模式下，企業(yè)是按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本的，通過提高產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品分擔的固定成本，這樣，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高。這種管理模式對企業(yè)短期內(nèi)擴大產(chǎn)能，增加社會產(chǎn)品供應(yīng)量，提高企業(yè)效益，起到了非常積極的作用。但是這種做法同時也導(dǎo)致企業(yè)忽視產(chǎn)品的市場需求，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，形成企業(yè)虛盈實虧的現(xiàn)象。同時，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。

二、創(chuàng)新成本管理模式的優(yōu)劣

創(chuàng)新成本管理是以獨有、創(chuàng)新為依據(jù)，企業(yè)依靠技術(shù)的投入，構(gòu)筑技術(shù)壁壘，產(chǎn)生相對低成本，從而帶來更大的收益和提高成本效益。這種成本管理模式形成的成本優(yōu)勢作用時間長，受人力成本和能源成本增加的影響小，是目前西方發(fā)達國家企業(yè)推動成本降低的主要驅(qū)動力，其缺點是投資風(fēng)險大。

三、我國企業(yè)應(yīng)采取的成本管理模式

目前我國大多數(shù)企業(yè)仍然采取的是傳統(tǒng)的成本管理模式，成本管理主要局限于產(chǎn)品制造過程中。這些年來，人力成本和能源成本在逐年增高，單純的強調(diào)控制直接生產(chǎn)成本，對企業(yè)效益的作用將越來越小，因此，必須將傳統(tǒng)成本管理模式與創(chuàng)新成本管理模式相結(jié)合，樹立全成本管理理念，以企業(yè)的整體資源、整個過程、系統(tǒng)績效為基礎(chǔ)來研究成本的投入和回報的量化關(guān)系，通過資源的投入產(chǎn)出量化體系來解決現(xiàn)代企業(yè)中的成本運營控制問題。具體應(yīng)從以下兩方面著手：

1.通過成本效益分析法激勵企業(yè)預(yù)研究新產(chǎn)品、試用新技術(shù)。成本效益分析法，也稱費用效果分析法，是規(guī)劃與采購工程系統(tǒng)或設(shè)備的一種方法。通常為了實現(xiàn)某種經(jīng)濟上目的，可供選擇的經(jīng)濟技術(shù)方案很多，這些方案在實現(xiàn)目的效果上和消耗的費用上各不相同。通過效用分析可以從這些方案中找出給定效果，采用費用最低的方案。整個工程系統(tǒng)消耗的費用一般是從研制設(shè)計開始到服務(wù)期滿之間的各項費用折現(xiàn)總合。長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。至于這種成本耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標本身所能反映出來的。所以成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系以及產(chǎn)品壽命期（服務(wù)期）全過程的成本效益進行評價。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性（如科研費用支出），從而影響產(chǎn)品更新?lián)Q代和企業(yè)技術(shù)革新。利用成本效益分析法樹立全成本效益思路，鼓勵預(yù)研究新產(chǎn)品、試用新技術(shù)，生產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品從而得到更高的成本效益。

2.將作業(yè)成本法應(yīng)用到成本管理中。該方法主要從零存貨、全面質(zhì)量管理、成本動因、價值鏈以及多技能的工人等新思維、新觀念出發(fā)，對作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開分析，建立最優(yōu)的動態(tài)增值標準，從財務(wù)和經(jīng)營兩個方面對作業(yè)業(yè)績進行評價，不斷改進作業(yè)成本效益。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計算方法。人們需求的多樣化，帶來了生產(chǎn)的多樣化、費用和成本上升。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變動，使主要為人工成本計量和報告而設(shè)計的成本會計系統(tǒng)已不能精確反映產(chǎn)品的消耗，作業(yè)成本法不僅可以提供相對準確的成本信息，還可依據(jù)作業(yè)鏈和價值鏈的分析，進行作業(yè)管理，滿足經(jīng)營控制的需要，作業(yè)成本法已從單純的成本會計系統(tǒng)發(fā)展為應(yīng)用更廣泛的成本管理系統(tǒng)。作業(yè)管理從成本發(fā)生的根源上展開分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動態(tài)增值標準，從財務(wù)和經(jīng)營兩個方面對作業(yè)業(yè)績進行評價，不斷改進作業(yè)成本效益方式，從而達到持續(xù)降低成本的目標。研究未來是為了更好地把握現(xiàn)在。對我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及改革、發(fā)展研究，也同樣是為了進一步改進與創(chuàng)新當前財務(wù)管理理論與方法體系，從而更好地指導(dǎo)財務(wù)管理實務(wù)。通過對企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及改革、發(fā)展分析，希望能為新時期下的財務(wù)管理研究做出一些貢獻。

（作者單位：延安大學(xué)附屬醫(yī)院）