[摘要] 本文闡述了會(huì)計(jì)理論課程在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中的獨(dú)特作用，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化和特點(diǎn)，針對(duì)這些特點(diǎn)提出了會(huì)計(jì)理論教學(xué)的新思路。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)理論 教學(xué)

一、會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中的功用

1.相對(duì)于會(huì)計(jì)其他專業(yè)課，會(huì)計(jì)理論課是屬于“上層建筑”的課程。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生需要學(xué)習(xí)大量的專業(yè)課，這些課程的共同特點(diǎn)是主要講述具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即讓學(xué)生誰知道怎么做。會(huì)計(jì)理論課程則不同，它能夠使我們?cè)谝粋€(gè)較高的視角了解會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、本質(zhì)、職能和規(guī)律。比如通過對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生知道會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。再如會(huì)計(jì)要素的講解，在實(shí)務(wù)課程中只是簡(jiǎn)要交代它們的概念，至于其來龍去脈、各個(gè)要素的概念變遷、內(nèi)在的相互關(guān)系則很少涉及，我們可以稱之為“形式的掌握”。而會(huì)計(jì)理論則將各要素的計(jì)量屬性和計(jì)量模式、概念變遷、經(jīng)濟(jì)含義與會(huì)計(jì)含義詳細(xì)地進(jìn)行講解，讓學(xué)生真正理解各個(gè)要素的本質(zhì)，做到“實(shí)質(zhì)的理解”。這有助于學(xué)生跳出一般實(shí)務(wù)的淺層次視野，對(duì)于真正理解高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息和在實(shí)際工作如何提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息具有實(shí)際意義。

2.會(huì)計(jì)理論將會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論有機(jī)地結(jié)合起來。由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程講解時(shí)采取的方式是輕理論重實(shí)務(wù)，大量地灌輸具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，給學(xué)生的感覺是會(huì)計(jì)學(xué)很實(shí)用，但是沒有太多的理論基礎(chǔ)。學(xué)生可能會(huì)認(rèn)為，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)只要記住會(huì)計(jì)科目，知道編制會(huì)計(jì)分錄即可。實(shí)際上，這只是表面現(xiàn)象，會(huì)計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展，也賦予了會(huì)計(jì)學(xué)更為廣泛而又深刻的用武之地。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、交易成本理論以及眾多的財(cái)務(wù)金融理論如MM理論、資本資產(chǎn)定價(jià)模型等相關(guān)學(xué)科理論為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。因此，會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)是將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)理論融合的過程。

3.會(huì)計(jì)理論有助于學(xué)生透過實(shí)務(wù)的表面認(rèn)清背后的實(shí)質(zhì)。通過會(huì)計(jì)理的學(xué)習(xí)，使學(xué)生通過大量同類業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)象看到背后的本質(zhì)。債務(wù)契約假設(shè)、經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃、政治成本假設(shè)三大假設(shè)的學(xué)習(xí)會(huì)使學(xué)生領(lǐng)略到會(huì)計(jì)上最新的實(shí)證會(huì)計(jì)理論的奧妙。更為重要的是，學(xué)生還可以學(xué)會(huì)從理性科學(xué)的角度理解企業(yè)為何在某一時(shí)期選用某種會(huì)計(jì)政策和程序，使學(xué)生清楚地知道會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是僅局限于核算的范疇，它更是各方利益平衡的結(jié)果，使我們對(duì)會(huì)計(jì)的理解從純技術(shù)的角度上升到社會(huì)和政治的角度，以便讓學(xué)生應(yīng)對(duì)將來錯(cuò)綜復(fù)雜的實(shí)際工作環(huán)境。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.著眼提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告在 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息，減少信息不對(duì)稱。

2.著眼促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.著眼向投資者提供更加與價(jià)值相關(guān)的信號(hào)。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次構(gòu)建了較為完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報(bào)的要求。

4.著眼保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展。在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法。

5.著眼提高會(huì)計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益。在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)報(bào)表的概念。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)理論教學(xué)

1.會(huì)計(jì)理論在教學(xué)內(nèi)容上既要與國(guó)際接軌，又要兼具中國(guó)特色。就世界范圍而言，權(quán)威的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，他們制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為世界上許多國(guó)家所遵守和執(zhí)行。隨著我國(guó)發(fā)展日益融合于世界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同也不例外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容國(guó)際化的成分相當(dāng)濃烈就是明證。這就要求我們?cè)诮虒W(xué)的過程中，對(duì)于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的部分，除了講解其背后的理論知識(shí)，更要對(duì)理論知識(shí)所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化大趨勢(shì)的前提下，還要提醒學(xué)生我國(guó)出于實(shí)際國(guó)情，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的一些創(chuàng)新和調(diào)整。這可以看成是中國(guó)特色的成分，因?yàn)榘l(fā)達(dá)資本主義國(guó)家資本市場(chǎng)相對(duì)成熟，而我國(guó)是新興的資本市場(chǎng)，制度環(huán)境與國(guó)外差異較大。

2.會(huì)計(jì)理論在教學(xué)思想上要貫穿信息觀。會(huì)計(jì)的最終目的是向各利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，高質(zhì)量的主要特征是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者決策提供有價(jià)值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學(xué)過程中，一方面要求學(xué)生堅(jiān)持遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性，同時(shí)還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準(zhǔn)則條文行違規(guī)之事，美國(guó)安然公司惡意理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行舞弊的行徑對(duì)我們提供了太多的警示。因此，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)重于形式的思想理念一定要堅(jiān)實(shí)地嵌入學(xué)生的腦海，努力提高學(xué)生的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

3.會(huì)計(jì)理論在教學(xué)方式上要形式多樣，富于變化，努力從看似枯燥的理論中獲得最大的教學(xué)效益。理論教學(xué)并非大段地引經(jīng)據(jù)典、語言晦澀、枯燥無味。在老師的指導(dǎo)下，通過課前的資料搜集、課堂上學(xué)生走上講臺(tái)闡明觀點(diǎn)、引發(fā)大家討論、老師總結(jié)歸納這一系列程序，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)變被動(dòng)為主動(dòng)，變消極為積極，無論從形式到效果都會(huì)大有收獲。當(dāng)然，這一切也要求老師具備較高的學(xué)術(shù)素養(yǎng)和良好的職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)：

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