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        拍賣行業(yè)流轉(zhuǎn)稅征管的思考

        2008-12-31 00:00:00張曉軍
        商場現(xiàn)代化 2008年13期

        一、引言

        拍賣行源于英國,拍賣行是以公開的出價方式買賣動產(chǎn)和不動產(chǎn)的商行。在我國,拍賣行是具有特殊經(jīng)營性質(zhì)的行業(yè)。解放后,由于各種政治、經(jīng)濟因素的影響,在較長時期里我國拍賣行業(yè)幾乎并不存在。直到1997年1月1日《中華人民共和國拍賣法》正式實施,以及根據(jù)2004年8月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國拍賣法〉的決定》修正之后,拍賣行業(yè)才有法可依,有了長足的發(fā)展。從中也發(fā)現(xiàn)了一些問題,值得進一步思考。

        二、拍賣行稅收征管存在的三個問題

        1.營業(yè)稅和增值稅的劃分問題

        由于拍賣行特殊的經(jīng)營性質(zhì),對拍賣行取得的拍賣交易收入是征收增值稅還是征收營業(yè)稅,各地理解不一,執(zhí)行方法不盡一致,這是長期困擾著稅收征管工作的一個難題。其實《中華人民共和國拍賣法》對兩者有明確的劃分:

        依據(jù)相關(guān)規(guī)定,營業(yè)稅應(yīng)稅范圍是指拍賣不動產(chǎn)向委托人及買受人的收取傭金,分別按5%征收營業(yè)稅;拍賣動產(chǎn)委托人收取的傭金,按5%征收營業(yè)稅;增值稅應(yīng)稅范圍是指對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,應(yīng)當按照4%的征收率征收增值稅;另外根據(jù)規(guī)定,代執(zhí)法部門拍賣罰沒商品取得的收入免征增值稅。因此對于拍賣動產(chǎn),買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅;若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產(chǎn),則須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復(fù)后,僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。

        但是仍有部分人認為只要是收取傭金收入屬于提供勞務(wù)的應(yīng)稅行為,均應(yīng)繳納營業(yè)稅。這樣對于拍賣動產(chǎn)向買受人收取的價款和傭金本因申報增值稅而被誤申報為營業(yè)稅。

        2.行業(yè)特殊性導致偷稅漏稅

        某些拍賣行認為受托拍賣貨物的銷售額不屬于拍賣行的收入,因而在賬面上不如實反映銷售收入,還有隱瞞取得傭金收入,或?qū)⒉糠謧蚪鹗杖胱鳛榕馁u成交金額不作收入記賬,甚至串通買受人(委托人)“做低”傭金收入;將取得傭金收入掛往來賬,或?qū)⑴馁u保證金抵作傭金收入,不及時轉(zhuǎn)作收入申報納稅,開具收據(jù)收取傭金收入等,違反了發(fā)票管理規(guī)定,從而偷漏國家稅款。

        3.網(wǎng)上拍賣交易造成征管困難

        隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及,網(wǎng)上拍賣交易迅猛發(fā)展,誕生了阿里巴巴、淘寶、易趣等大量拍賣網(wǎng)站。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心今年7月發(fā)布的第14次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告顯示,37.8%的網(wǎng)民在最近一年中有過網(wǎng)上購物的經(jīng)歷,未來一年計劃網(wǎng)上購物的比例將達到58%。但由于網(wǎng)絡(luò)交易的特殊性給征稅帶來大量問題。

        為什么網(wǎng)上商品的價格為什么會有這么大的優(yōu)勢?一方面,不少網(wǎng)上商家沒有固定店鋪,只需一個倉庫或在家里堆放貨,而且在網(wǎng)上賣東西成本低,定價上確實有較大的空間。另外,還有一個業(yè)內(nèi)不愿公開的秘密:網(wǎng)上交易大多數(shù)不交稅。因此,在商品價格構(gòu)成之中,本應(yīng)上繳國家的稅收,成為網(wǎng)上拍賣商店價格競爭和贏利的法寶。

        在我國相關(guān)的增值稅法規(guī)中曾指出,個人銷售其使用過的舊貨免稅。這就成了許多網(wǎng)上拍賣店主們不繳稅的借口。但是,只要打開拍賣網(wǎng)站就可以發(fā)現(xiàn),大多數(shù)的網(wǎng)上拍賣商店銷售的都是新貨,還有一部分從事的是買舊貨賣舊貨的交易,甚至還有一些企業(yè)也在拍賣網(wǎng)站上以個人名義注冊,打著C to C(個人對個人)的旗號,其實進行的是B to C的交易。我國稅法規(guī)定,網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)應(yīng)繳納17%的增值稅。而從事買進賣出,包括買進的是舊貨,賣出的也是舊貨的店家也要繳納增值稅,據(jù)最新發(fā)布的財稅(2002)29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》,這些交易一律按4%的征收率減半征收增值稅,且不得抵扣進項稅額?!耙孕伦髋f”,成了現(xiàn)在網(wǎng)上拍賣商店最慣用的逃稅手段。

        以上存在的各類現(xiàn)實問題,嚴重地影響到拍賣交易行為的增值稅征管工作,給國家造成了較為嚴重的稅收流失。究其根源一是因受現(xiàn)行稅收政策尚存漏洞的客觀因素影響所致;二是受拍賣交易行為納稅人依法納稅意識淡薄的主觀因素影響所為。

        三、 解決各種征管問題的辦法

        1.對拍賣交易收入應(yīng)全額征稅并加強發(fā)票管理

        根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)規(guī)定,拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,應(yīng)屬于代銷貨物行為,其納稅主體為拍賣行;對拍賣行受托拍賣的應(yīng)稅貨物,不論是通過拍賣行結(jié)算貨款(全部價款和價外費用),還是由受托方與購買方直接結(jié)算貨款(全部價款和價外費用),均應(yīng)按稅法規(guī)定征收增值稅。其中,由受托方與購買方直接結(jié)算貨款(全部價款和價外費用)的交易行為,按照現(xiàn)行會計制度相關(guān)規(guī)定拍賣行在賬面上不反映銷售收入,但可依據(jù)委托書、協(xié)議或委托拍賣確認書等相關(guān)證據(jù)來確認收入實現(xiàn)額,依法征收增值稅。在實踐中拍賣行所代銷貨物一般為舊貨,可參照財稅[2002]29號文件精神,按照4%的征收率減半征收增值稅,但不得抵扣進項稅額;若所代銷貨物為新貨,應(yīng)按照4%的征收率征收增值稅;若對被拍賣的貨物確需要開具專用發(fā)票時應(yīng)依4%征收率代開,?可抵扣進項稅額。對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅,向委托方收取的手續(xù)費,一般為落槌價的10%。由于明確拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物屬于代銷貨物行為(包括罰沒物品公開拍賣所得),應(yīng)照章征稅,且納稅主體為拍賣行,因而拍賣環(huán)節(jié)收入不存在重復(fù)納稅問題。企業(yè)收藏品(如古玩、字畫)拍賣轉(zhuǎn)讓時,對拍賣行應(yīng)按照4%的征收率征收增值稅;對委托方(企業(yè))應(yīng)既征增值稅,也征所得稅,從而避免企業(yè)收藏品在若干年后拍賣轉(zhuǎn)讓時漏征情況的發(fā)生。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,拍賣行在總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)下發(fā)后清收以前的欠款應(yīng)按發(fā)票開具的當月申報繳納增值稅。

        對于兩個及兩個以上拍賣行聯(lián)合拍賣的情況,建議選擇在拍賣成交時由主拍賣行、合作拍賣行根據(jù)自己實際收取的傭金收入分別向買受人開具發(fā)票,這樣各自承擔相應(yīng)的稅費。若主拍賣行向買受人全額開票收款,再由合作拍賣行按分到的傭金收入向主拍賣行開票收款,則支付合作拍賣行款項作為主拍賣行主營業(yè)務(wù)成本,主拍賣行、合作拍賣行將分別根據(jù)開票額計繳稅費。對于拍賣企業(yè)與其他類型的企業(yè)合作,拍賣成交后合作企業(yè)將向拍賣企業(yè)收取業(yè)務(wù)介紹費時,拍賣企業(yè)應(yīng)在對方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票后方可支付合作分成款,否則經(jīng)營成本列支將無合法依據(jù)。

        2.完善帳務(wù)處理并對隱瞞傭金收入加強查處

        在實際拍賣業(yè)務(wù)中,個別買受人往往因各種原因未能付齊成交價款,根據(jù)拍賣前的約定拍賣行向其收取的保證金將不予返還。在與委托人明確此類保證金歸拍賣行所有的情況下,仍有部分拍賣行將此款項作其他應(yīng)付款長期掛賬,導致稅務(wù)機關(guān)稽查時被確認為應(yīng)稅收入而被計繳營業(yè)稅及附加,并單獨作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入補稅,并處以滯納金及罰款。因此在確認不需返還的前提下,拍賣企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入反映。

        對于大宗房地產(chǎn)、股權(quán)等分期收款的拍賣項目,有時存在買受人未按拍賣成交書約定按期付款的情況。拍賣行除應(yīng)及時發(fā)函催款外,還應(yīng)堅持收到買受人實際支付的傭金才開具發(fā)票的財務(wù)管理方法,以避免未收款先交稅的不利情況發(fā)生。另外對于跨年度完成的上述項目,往往稅務(wù)稽查機關(guān)重點關(guān)注是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入而作負債掛賬的情況,建議企業(yè)參照企業(yè)會計制度,在同時滿足以下條件的情況下,按完工百分比法確認跨提供勞務(wù)的收入:勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量;與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);勞務(wù)的完成程序能夠可靠地計量。因此對于此類項目,在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的前提下,須避免傭金作其他應(yīng)付款掛賬并留待結(jié)束才一次性結(jié)轉(zhuǎn)收入的做法,而應(yīng)在分期收取傭金的同時確認收入及成本。

        在業(yè)務(wù)經(jīng)營中,部分拍賣企業(yè)存在僥幸心理,往往有意無意隱瞞傭金收入。但是由于拍賣行業(yè)需要特定的經(jīng)營資格,準入門檻較高,往往會在日常業(yè)務(wù)運作中留下交易軌跡。例如收取的保證金及傭金一般通過拍賣行的銀行賬戶進行收付款,稅務(wù)機關(guān)可向金融部門詢證有關(guān)銀行劃款記錄;拍賣傭金收入未依法開具發(fā)票而用收據(jù)替代,稅務(wù)機關(guān)通過接受舉報或核查成交確認書以查找收入不入賬的線索;拍賣不動產(chǎn)及機動車須在政府有關(guān)部門辦理過戶,政府執(zhí)法部門委托拍賣一般留有書面委托記錄,稅務(wù)機關(guān)可以上門查證。所以加強稅務(wù)監(jiān)管部門與房管、工商、司法、金融及拍賣協(xié)會等部門之間的協(xié)作,可以有力的解決這個問題。隱瞞傭金收入將給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風險,因此拍賣企業(yè)應(yīng)當樹立依法納稅的觀念,以穩(wěn)健的財務(wù)管理保證拍賣企業(yè)的健康發(fā)展。

        3.全面監(jiān)控網(wǎng)上拍賣交易行為并加強納稅管理

        網(wǎng)上拍賣與傳統(tǒng)的拍賣在形式上不同,但內(nèi)容實質(zhì)一樣。網(wǎng)上的營銷方式必須要受現(xiàn)有的法律和規(guī)章的約束,所以在網(wǎng)上開設(shè)拍賣行必定繳稅。我國稅法規(guī)定,網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)應(yīng)繳納17%的增值稅。從事買進賣出,包括買進的是舊貨,賣出的也是舊貨的拍賣交易行為也應(yīng)繳納增值稅。依據(jù)財稅(2002)29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規(guī)定,此類交易一律按4%的征收率減半征收增值稅,且不得抵扣進項稅額。納稅人銷售舊貨和舊機動車等,不得開具增值稅專用發(fā)票。拍賣網(wǎng)站的經(jīng)營者應(yīng)負鑒別拍賣貨物新舊之分并拒絕為以新作舊的交易行為提供服務(wù)的法律責任。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)協(xié)同公安、工商、電信等部門針對網(wǎng)上“拍賣”活動的偷稅問題采取相應(yīng)的措施,比如進一步明確拍賣網(wǎng)站經(jīng)營者應(yīng)負的法律連帶責任,要求拍賣網(wǎng)站經(jīng)營者提供網(wǎng)上拍賣交易的明細規(guī)則,電信部門及時提供拍賣網(wǎng)站IP地址,強化稅務(wù)現(xiàn)代信息技術(shù)管理,提高12366熱線服務(wù)效率,借助銀聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控等,切實加強對拍賣網(wǎng)站的納稅管理。

        綜上所述,既要清醒地看到拍賣交易行為中當前存在的問題,又要積極地尋求解決問題的途徑及對策。應(yīng)采取源頭控制,在征管環(huán)節(jié)按照國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定辦理拍賣行的相關(guān)審批、登記手續(xù),搞好對拍賣行的征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)之間的業(yè)務(wù)銜接,理順綜合管理部門與專業(yè)管理部門之間的關(guān)系,建立健全群眾參與、專家咨詢和集體決策相結(jié)合的制度,形成稅收征管的合力,切實加強拍賣交易稅收征管。

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