摘要：以經(jīng)濟學(xué)理論為依據(jù)，采用外部性理論和公共物品理論分析方法，從環(huán)境稅的優(yōu)越性，實施環(huán)境稅的必要性及可行性的角度出發(fā)，全面論證了實施環(huán)境稅在我國解決環(huán)境問題的重大作用。同時構(gòu)建了實施環(huán)境稅的總體思路框架，指出了我國環(huán)境稅可分為過渡時期、中長期兩個階段進行。并就構(gòu)建原則、稅費歸位、稅率、稅基、環(huán)境稅收入的使用等項問題提出了具體的實施方案。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅構(gòu)建思路設(shè)計

中圖分類號：F810.43 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-181-02

一、概述

環(huán)境問題已經(jīng)成為當(dāng)今世界面臨的共同問題，制約著經(jīng)濟的發(fā)展、威脅著人類的生存，各國都在積極探索一條協(xié)調(diào)生存和發(fā)展的有效途徑。國外的實踐表明，環(huán)境稅是解決這一問題的有效手段。

環(huán)境稅的起源及實施經(jīng)驗來源于發(fā)達國家，由于社會、政治、經(jīng)濟方面存在較大的差異，沒有現(xiàn)成的模式可套用，我國只能在遵循借助政府與市場兩種力量解決環(huán)境問題。在本文中，筆者從考慮我國的經(jīng)濟承受能力、企業(yè)運行機制、地區(qū)發(fā)展差異的角度出發(fā)，探討建立有中國特色的環(huán)境稅。

二、環(huán)境稅的經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)

外部性理論和公共物品理論從微觀上闡釋了導(dǎo)致環(huán)境問題的根本原因，在此基礎(chǔ)上庇古和科斯從不同的角度提出了解決方法，兩種思路的融合為我們解決環(huán)境問題提供了更為廣闊的視野。

1 外部性理論。征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經(jīng)濟學(xué)之父”庇古(pigou)的外部性理論談起。外部性理論是1910年由著名經(jīng)濟學(xué)家馬歇爾(Marshall)提出的，他在揭示了市場經(jīng)濟中環(huán)境問題產(chǎn)生的根源的同時，又提出了解決外部不經(jīng)濟問題的方案。

外部性是導(dǎo)致環(huán)境問題產(chǎn)生的根本原因之一。如隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，汽車的數(shù)量不斷增多，汽車尾氣排放量急劇增加造成大氣污染，影響居民的身體健康，增加了他們的醫(yī)療支出，但排放者并沒有為此付出相應(yīng)的費用，這種對居民健康所造成的損失就成為負的外部性。

2 公共物品理論。公共物品是相對于私人物品而言。1954年，公共產(chǎn)品理論的奠基人——薩繆爾森給出了公共物品和私人物品的經(jīng)典定義：“公共物品是這樣一些物品：它們的利益不可分割地被擴散給全體社會成員，無論個人是否想購買這些公共物品。相反，私人物品是這樣一些物品：它們能夠可以分割然后分別提供給不同的個人，并且不對其他人產(chǎn)生外在利益或外在成本?！睋?jù)薩繆爾森的定義，公共產(chǎn)品具有兩個本質(zhì)特征：第一，非排他性(nonexcludability)；第二，消費的非競爭性(nonrivalrousconsumption)。在市場經(jīng)濟條件下，每一個微觀經(jīng)濟主體都是理性人，他們是自私自利地追求個人利益最大化，以最小的成本實現(xiàn)最大的利潤。公共物品的屬性加之人的因素“公地的悲劇”不可避免。

3 稅收效率。稅收效率是指稅收應(yīng)最大限度促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。環(huán)境稅是通過干預(yù)市場價格機制改變社會成員經(jīng)濟利益，引導(dǎo)納稅人的決策、傾向及選擇，更有利于環(huán)境。因為環(huán)境資源的使用中存在外部性，正是為了克服市場對資源配置的低效率，正是為了促進企業(yè)所有的成本和效益內(nèi)部化，環(huán)境稅的征收給市場所帶來的價格干擾，可以糾正市場先天無效率而達到后天有效率，促使市場接近假設(shè)條件下的最優(yōu)狀態(tài)。環(huán)境稅的征收增強了稅收的公平性，促進了稅收體系的中性。

三、環(huán)境稅的優(yōu)越性

1 靜態(tài)效率。變比價以保證污染者承擔(dān)其活動對環(huán)境造成的影響，達到給定環(huán)境目標下的總成本量最小化。當(dāng)環(huán)境稅固定在一個適宜的水平上，一些廠商或行業(yè)會面臨比執(zhí)行規(guī)章制度更高的成本，就會通過安裝污染削減設(shè)備、提高生產(chǎn)效率或者改變工藝過程以減少對有污染的物質(zhì)的使用三個途徑來降低污染。

2 動態(tài)效率。讓污染者對排污支付稅款，環(huán)境稅會為降低污染和技術(shù)創(chuàng)新提供長久的激勵作用，為清潔生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新提供持續(xù)的激勵，甚至把污染降到目標水平以下，以減少稅款。在競爭性的市場上，特別是對一個快速增長的產(chǎn)業(yè)而言，市場力量能夠推動企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新并降低排污以及稅收支付。

3 獲得財政收入。環(huán)境稅除了具有更大的潛在費用有效性和更好的環(huán)境效果之外，環(huán)境稅還提供了在環(huán)境管制手段下不會籌集到的收入。環(huán)境管制的管理成本通常都高于環(huán)境稅的管理成本，政府必須通過其它稅收籌集資金來支付這些成本。而環(huán)境稅征收取得的財政收入的一部分可能被用來支付該項稅收的管理、監(jiān)測和強制執(zhí)行成本，同時，政府還可以從稅收收入中籌集資金，建立專項基金，用于對削減排污或清潔生產(chǎn)的企業(yè)給予相應(yīng)的補貼或獎勵。

四、實施環(huán)境稅的必要性

1 面臨嚴峻的環(huán)境形勢。我國環(huán)境質(zhì)量狀況不可樂觀，世界銀行近年估計，在我國的主要城市中，水環(huán)境質(zhì)量在日益惡化，主要湖泊氮、磷污染較重，富營養(yǎng)化問題突出，松花江、遼河、海河、淮河等主要河流被嚴重污染；固體廢棄物排放量日益增多，全國工業(yè)固體廢物、生活垃圾產(chǎn)生量逐年增加，但我國固體廢棄物的處理能力十分有限；城市噪聲污染嚴重，全國有2／3的城市居民在超標環(huán)境下工作和生活；植被破壞嚴重，植被覆蓋率低，水土流失嚴重，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生；生物多樣性正在不斷減少，越來越多的動植物種類處于瀕?；蚴芡{狀態(tài)。

2 環(huán)境政策手段力度不夠。我國現(xiàn)行的環(huán)境政策手段主要是直接管制手段，其次為排污收費。隨著市場經(jīng)濟的逐步建立，直接管制暴露出資源配置的低效率、對企業(yè)技術(shù)革新的刺激度低等問題，需要用經(jīng)濟手段強化管制、治理環(huán)境的力度。

3 排污收費“水分”較大。2003年我國對排污收費制度在收費方式、核算方法、收費范圍、使用管理等進行了重大改革。但是由于排污的單位和個體的環(huán)保意識，市場經(jīng)濟利益的驅(qū)動，地區(qū)發(fā)展差異諸多方面的原因，少交拖交、協(xié)議收費、條件收費的狀況時常發(fā)生。

五、實施環(huán)境稅的可行性

1 市場經(jīng)濟體制初步建立。我國社會主義市場經(jīng)濟體系的建立是環(huán)境稅能夠有效運行的前提條件。環(huán)境稅可在政府調(diào)控和市場調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，通過價格機制引導(dǎo)經(jīng)濟個體(生產(chǎn)者和消費者)采取有利于環(huán)境的行為。這就要求經(jīng)濟主體有獨立的經(jīng)濟利益，擁有為獲取自身最大利益進行獨立決策的權(quán)力，能夠?qū)r格信號的變化做出靈敏的反應(yīng)。我國產(chǎn)品價格的放開、企業(yè)經(jīng)營機制的改革、市場經(jīng)濟體制的初步建立，使得自主經(jīng)營、自負盈虧的企業(yè)對瞬息萬變的市場信息反應(yīng)越來越敏銳，這為通過稅收改變商品價格進而引導(dǎo)企業(yè)行為創(chuàng)造了有利條件。

2 經(jīng)濟水平的提高。進入21世紀我國經(jīng)濟水平迅速提高。為治理環(huán)境提供了物質(zhì)基礎(chǔ)、技術(shù)條件。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們生活水平的提高，人們對環(huán)境的要求也不斷提高，愿意支付較高的價格以享受較好的環(huán)境，為環(huán)境稅的開征提供了精神條件，環(huán)境稅的開征已具有充實的基礎(chǔ)條件。

3 現(xiàn)行制度與稅制的結(jié)合。現(xiàn)行的排污收費制度已取得很好經(jīng)驗，這可為實施環(huán)境稅制提供借鑒和完善的經(jīng)驗。環(huán)境稅收的實施需要稅務(wù)部門和環(huán)境管理部門的協(xié)同努力。在過去的20多年中，環(huán)境管理部門在制定和執(zhí)行現(xiàn)有的環(huán)境經(jīng)濟政策方面，已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗，為環(huán)境稅收政策的制定和實施提供了有益的借鑒。同時，現(xiàn)有稅務(wù)部門較為完善的機構(gòu)設(shè)置和強大的功能，將保證環(huán)境稅收的征收能夠順利執(zhí)行。

六、我國環(huán)境稅的構(gòu)建思路

1 構(gòu)建原則。

(I)發(fā)展與控制兼顧原則。發(fā)展與控制原則要求環(huán)境稅在實施過程中兼顧經(jīng)濟發(fā)展和控制環(huán)境污染兩大目標，在實現(xiàn)環(huán)境保護的同時促進經(jīng)濟發(fā)展。這一原則的實現(xiàn)關(guān)鍵在于環(huán)境稅稅率的確定，過高的稅率會導(dǎo)致環(huán)境稅稅額遠高于污染治理成本，環(huán)境稅的刺激作用較強，有利于清潔生產(chǎn)、環(huán)保性消費新發(fā)展模式的形成。雖然過高的環(huán)境稅稅率有較好的環(huán)境效果，但是社會為過于清潔的環(huán)境支付了不必要的成本，阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，造成經(jīng)濟的萎縮，最終環(huán)境的保護也因資金的匾乏而成為無源之水。

(2)立法的原則。我國的國情和環(huán)境稅自身的復(fù)雜性決定了環(huán)境稅在我國的實施將是一個漸進實施、需要根據(jù)現(xiàn)實約束條件不斷加以改進的過程，但通過立法形式確定下來的環(huán)境稅，其實施和權(quán)威又要求環(huán)境稅保持相對穩(wěn)定，不允許其朝令夕改。這就需要一個總的宏觀指導(dǎo)原則貫穿環(huán)境稅的設(shè)立、實施及評價全過程來保證環(huán)境稅的可預(yù)見的漸進性，和維護環(huán)境稅在逐步實施過程中的內(nèi)在統(tǒng)一性，以維護環(huán)境稅的權(quán)威，保障環(huán)境稅的實施。

(3)兼顧公平和效率原則。從總體上講，現(xiàn)代稅收制度奉行的是效率優(yōu)先兼顧公平的原則，但具體到不同的稅種則因其職能不同而在效率與公平之間有所側(cè)重。環(huán)境稅作為產(chǎn)生于市場經(jīng)濟條件下的一種專門目的稅，它不僅用于籌集資金，而且用于治理環(huán)境。環(huán)境問題不僅是生態(tài)問題、經(jīng)濟問題而且還是生存問題。當(dāng)稅收面對的不是單純的經(jīng)濟問題，而且關(guān)系到人類存亡時，公平就顯得尤為重要。因此，環(huán)境稅必須同時兼顧公平和效率。兼顧公平和效率的原則要求我們在設(shè)計和實施環(huán)境稅時不僅要考慮到把污染行為盡可能多地納入到環(huán)境稅的征稅范圍中，而且要考慮到征稅成本[(行政效率)；不僅要考慮環(huán)境稅對生產(chǎn)、消費進行有效的引導(dǎo)，還要考慮到不要讓經(jīng)濟主體背負太多的負擔(dān)(經(jīng)濟效率)。公平與效率二者必須兼顧，在處理二者關(guān)系時，應(yīng)該在公平里注入一些理性，在效率中添加一些人性。簡言之，或以最小的不公平換取最大的效率，或以最小的效率損失換取最大的公平。

(4)循序漸進原則。環(huán)境稅能否成功實施不僅取決于全社會積極因素的作用，還取決于引進環(huán)境稅的方法以及在時間上所采取的策略。國外環(huán)境稅的實施和中國的經(jīng)濟體制改革及對外開放的成功告訴我們一條非常寶貴的經(jīng)驗：循序漸進的戰(zhàn)略。循序漸進地實施環(huán)境稅，首先要求政府從宏觀層面制定一個時間表并予以公布，確定環(huán)境稅的實施階段，每個階段所要實現(xiàn)的目標，每個目標的具體實施步驟，并提前公布相關(guān)信息。這種長期的可預(yù)見的實施計劃，可以使人們漸進地、自愿地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的生產(chǎn)和消費模式，接受一種新的生產(chǎn)和消費模式，并保證企業(yè)行為、個人行為連續(xù)調(diào)整的積極性。這種由松到緊、由寬到嚴、由低標準到高標準的漸進的方法降低了我國環(huán)境實施邁出第一步的門檻，是一種既能增進經(jīng)濟競爭力，又有利于環(huán)境保護的雙贏策略。

2 構(gòu)建設(shè)計。依據(jù)環(huán)境稅的結(jié)構(gòu)設(shè)計、環(huán)境稅的實施條件，以及我國環(huán)境保護現(xiàn)狀、未來的發(fā)展，我國環(huán)境稅可大體分為過渡時期、中長期兩個階段進行。過渡時期是我國環(huán)境稅實施的初級階段，主要任務(wù)在于讓公眾對環(huán)境稅有一個正確的認識，接受環(huán)境稅，并針對國情以最小的成本初步展開環(huán)境稅的實施。中長期是我國環(huán)境稅發(fā)展的高級階段，在該階段應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平的提高而逐步提高環(huán)境稅的實施標準，通過環(huán)境稅改革達到優(yōu)化稅制，促進經(jīng)濟、社會、自然和諧發(fā)展的目的。

(1)過渡時期。一是稅費歸位。劃清環(huán)境稅和環(huán)境收費的范圍，把應(yīng)該由環(huán)境稅解決的環(huán)境問題從環(huán)境收費中分離出去。包括：費改稅后能簡化現(xiàn)行的收費標準。該稅收與現(xiàn)行稅制有較好的相容性，收費制度中解決環(huán)境問題不利的問題。二是稅率。根據(jù)一階段的環(huán)境目標，確定該階段的稅率，這樣可以把確定稅率所需信息降到最低，從而大大降低環(huán)境稅的實施成本。該階段環(huán)境目標的實現(xiàn)與否，直接成為下一階段環(huán)境稅稅率制定的重要參考指標。采取通過確定環(huán)境目標得出需要削減的污染量，進而得出污染治理的費用，并最終得出比較恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境稅稅率。三是稅基。環(huán)境稅最理想的稅基應(yīng)該是建立在污染排放量基礎(chǔ)上的，所有污染排放都應(yīng)該包括在稅基之內(nèi)，并對污染排放進行精確的度量。這種最優(yōu)的稅基因為監(jiān)測技術(shù)、監(jiān)測成本束縛了其實際操作的可行性。以污染企業(yè)的產(chǎn)量、企業(yè)生產(chǎn)要素或消費品中包含的污染物數(shù)量、資源開采所產(chǎn)生的環(huán)境問題為稅基。四是環(huán)境稅收入的使用。環(huán)境稅在改善環(huán)境的同時還能帶來一筆額外的財政收入，如何使用該稅收收入才能使環(huán)境稅實現(xiàn)它的最大效益，使稅收改革產(chǎn)生最大社會福利。使用的目標是：減少財政赤字；保持整體稅負不變，對受環(huán)境影響最大的群體進行補償；用于削減其他稅；用于特定的環(huán)境保護目的；用于環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)的研究：用于污染集中處理設(shè)施的建設(shè)和經(jīng)營；對進行污染物處理的企業(yè)進行部分或全部稅收返還。

(2)中長時期。一是確定環(huán)境稅目標。為提高、完善環(huán)境稅，要以國家中長期環(huán)境保護目標和國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃作為評定標準，制定出下階段的預(yù)期實現(xiàn)目標。目標的確立應(yīng)考慮引進應(yīng)有利于優(yōu)化整體稅制，利于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境資源“雙重紅利”效應(yīng)。二是環(huán)境收稅與環(huán)境收費的關(guān)系。逐步理清環(huán)境稅和環(huán)境費的關(guān)系。國際上通行的對稅收與政府收費的區(qū)分標準為：收費是一種付費者以效益的形式得到回報的支出，并且其回報與付費成正比例；而稅收則是沒有直接回報的支出，即付費者不能得到直接的和完全相等的效益回報。三是環(huán)境稅、費的歸位覆蓋全體社會成員的項目應(yīng)該對其進行征稅。收費項目跨省并有較多的繳納者時，該項收費應(yīng)改為收稅。對于某些零星的、分散的、潛在的收入源難以用稅收集中起來，則建議收取環(huán)境費。當(dāng)一項收費規(guī)則已經(jīng)成熟，轉(zhuǎn)化為稅收后能更有效地解決解決某一環(huán)境問題時，則應(yīng)將該收費改為征稅。四是稅收要素。環(huán)境稅的稅率應(yīng)逐步提高，最終實現(xiàn)外部成本的全部內(nèi)化。預(yù)期的環(huán)境目標、經(jīng)濟發(fā)展水平、國際合作的程度都是確定環(huán)境稅稅率時需要加以考慮的。

七、結(jié)論

經(jīng)濟學(xué)理論根源——外部性理論，公共物品理論和法學(xué)理論根源——公平、效率的缺位理論是建立、實施、運作環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)。

當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟體系的建立，經(jīng)濟水平的提高是環(huán)境稅能夠有效運行的前提條件，現(xiàn)行的稅收制度保證環(huán)境稅收的征收能夠順利執(zhí)行。面臨我國環(huán)境治理中的特殊問題，環(huán)境稅的實施將有力推動環(huán)境保護目標的實現(xiàn)。

我國環(huán)境保護現(xiàn)狀和未來的經(jīng)濟發(fā)展，依據(jù)環(huán)境稅的結(jié)構(gòu)設(shè)計、環(huán)境稅的實施條件，我國環(huán)境稅分為過渡時期、中長期兩個階段進行。過渡時期是我國環(huán)境稅實施的初級階段，中長期是我國環(huán)境稅發(fā)展的高級階段，按照社會承受能力的由寬到嚴、由低到高的設(shè)計方案，為我國環(huán)境稅從理論到實踐的轉(zhuǎn)變提供一種可行性較強的選擇。

(責(zé)編：若 佳)