摘要：企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識，規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作，精心做好稅務(wù)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃財務(wù)決策理財

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4917(2008)07-180-02

稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下。通過對經(jīng)營活動的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，即合理又合法地減稅、節(jié)稅，以達到稅負最小化的財務(wù)策劃活動。它具有下列主要特征：

一是合法性，即稅務(wù)籌劃須在國家法律許可的范圍內(nèi)、遵循稅務(wù)政策的相關(guān)規(guī)定進行。合法性是進行稅收籌劃的前提。

二是預(yù)先性，即稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)濟事項確立之前進行。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動情況權(quán)衡選擇，將稅負控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅。即納稅具有相對的滯后性。這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業(yè)的決策項目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟行為。

三是系統(tǒng)性，即稅務(wù)籌劃要從納稅人整體利益出發(fā)。全面考察、權(quán)衡和比較。稅務(wù)籌劃是一個系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。需要納稅人通過對自身應(yīng)稅行為預(yù)見性的安排來進行系統(tǒng)、全面而又長期的規(guī)劃。這就要求企業(yè)要充分考慮納稅的影響，根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況，兼顧當期利益和長期利益。對經(jīng)營活動和財務(wù)活動統(tǒng)籌安排，以獲得財務(wù)收益。從這方面看，稅收籌劃是一種積極的理財行為。

四是成本性。即稅務(wù)籌劃當以降低成本、減少費用支出為前提，確保給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

企業(yè)作為市場競爭的主體，具有獨立的經(jīng)濟利益，在順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)和依法經(jīng)營的前提下，應(yīng)從維護自身整體經(jīng)濟利益出發(fā)，謀求長遠發(fā)展。稅收作為國家參與經(jīng)濟分配的重要形式。其實質(zhì)是對納稅人經(jīng)營成果的無償占有。對企業(yè)而言，繳納稅金表現(xiàn)為企業(yè)資金的流出，抵減了企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅收籌劃決定了企業(yè)納稅時可以采用合法方式通過挖掘自身的因素實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益。這樣企業(yè)在競爭中進行稅收籌劃活動便顯得極為必要。

企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。那么，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，應(yīng)該如何做好稅務(wù)籌劃呢?

一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識

開展稅務(wù)籌劃，管理層是否建立起籌劃意識是關(guān)鍵。稅務(wù)籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了管理層的支持，就毫無意義可言。成功的企業(yè)和個人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司——新聞投資公司，在11年中，共獲利近14億英鎊(約21億美元)，但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零。真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。

開展稅務(wù)籌劃對我國企業(yè)而言，最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財務(wù)、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。時財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識的學習，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中。通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證。甚至沒有經(jīng)過財務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。：是權(quán)責不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明。會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴。企業(yè)的會計賬目時有差錯。賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財務(wù)管理。為稅務(wù)籌劃打下堅實的基礎(chǔ)。(1)強化決策科學化的管理；(2)規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為；(3)明確稅務(wù)籌劃的主體；(4)引進和培訓企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才。

三、精心做好稅務(wù)籌劃工作

稅收籌劃作為一種財務(wù)管理活動，是在對企業(yè)的經(jīng)濟行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟活動的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實情況，策劃適合自己的籌劃方案。

1 做好經(jīng)營過程中的稅收籌劃。利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，是計算所得稅的重要依據(jù)。由于利潤的大小與企業(yè)所選擇的會計方法密切相關(guān)，而會計準則往往給企業(yè)提供了選擇的機會，這也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能和機會。企業(yè)也可通過對生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)控。實現(xiàn)一定程度的利潤控制，從而影響所得稅的實際負擔。下面從收入與支出方面分別予以說明。(1)收入的稅收籌劃。主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。(2)成本費用的稅收籌劃。即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。主要有：一是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇；二是存貨計價方法的選擇；三是成本、費用的分攤與列支。(3)通過對稅前利潤的調(diào)控。達到少交或延緩交稅的目的。如果企業(yè)想少計當期利潤以減輕當期所得稅負擔，則可將本可在本期實現(xiàn)的收入推遲至下期實現(xiàn)，將本可在下期發(fā)生的費用提前至本期；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費用，加快壞賬損失的處理以及固定資產(chǎn)的清理速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購等。當然，采用這些手段的前提是不違反會計準則及會計制度的規(guī)定。

2 做好籌資過程中的稅收籌劃。籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法。企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量。而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股息則在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)。

3 做好投資過程中的稅收籌劃。在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同。導(dǎo)致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此，企業(yè)投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇。子公司作為獨立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策。而分支機構(gòu)不是獨立法人，不能單獨享受稅收優(yōu)惠，但分支機構(gòu)若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損與總公司的損益合計，總公司因此可免交部分所得稅。二是投資地區(qū)的選擇。現(xiàn)行稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇。投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項目可享受稅收優(yōu)惠政策。

我國加WTO以后，隨著市場經(jīng)濟體制的完善，企業(yè)必須提高競爭能力以迎接來自國內(nèi)、國際市場兩方面的挑戰(zhàn)。財務(wù)管理活動作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要構(gòu)成部分，在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利的方面將發(fā)揮越來越重要的作用。稅收籌劃樹立了一種積極的理財意識，對于當前在長期計劃體制中形成的對國家稅收的認識和一些固定的理財思維來講，無疑是一次思想上的解放，對于一個有發(fā)展前景和潛力的企業(yè)，這種積極的理財意識無疑更加符合企業(yè)的長期利益。

(責編：若 佳)