摘要：煤炭是我國能源安全的基石?！笆晃濉币?guī)劃提出“建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”目標，國務院總理溫家寶在2007年兩會上做-政府工作報告時提出“要綜合運用各種手段，特別是價格、稅收等經濟手段，促進節(jié)約使用和合理利用資源”。如何利用稅收手段對煤炭資源合理開發(fā)起到有效的經濟杠桿作用已成為重要課題，文章將以山西省為例，為煤炭企業(yè)稅費制度的不斷完善提供一些參考。

關鍵詞：煤炭企業(yè) 稅費 自擔 外部性環(huán)境保護

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-178-02

改革開放以來，我國的煤炭工業(yè)有了較為快速的發(fā)展。全國原煤產量由1978年的6.2億噸增長到2007年的25.36億噸。在未來相當長的時期內，煤炭仍然是我國的主要能源，合理的稅費制度作為一種有效的經濟杠桿可以調節(jié)資源合理開發(fā)利用，實現經濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，分析煤炭企業(yè)的稅費負擔，探討研究適合市場經濟發(fā)展和我國煤炭企業(yè)實際需要的稅費體制具有重要的現實意義。

一、煤炭企業(yè)稅費現狀

(一)我國現行稅費制度是在1994年稅制改革后逐步形成的。從稅費內容上看，煤炭企業(yè)稅費主要包括以下內容：

1 資源稅。其設立的目的在于調節(jié)礦山級差收益，促進企業(yè)之間公平競爭。資源稅采取從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調節(jié)”的原則，根據1993年12月的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，按納稅人銷售數量或自用數量為課稅數量，計征資源稅。山西省煤炭企業(yè)的資源稅由地方征收，征收標準為3.2元/噸，稅負約為0.64％。

2 礦產資源補償費。其設立目的是維護國家對礦產資源的財產權益，根據《中華人民共和國礦產資源法》的有關規(guī)定，礦產資源補償費按照礦產品銷售收入的一定比例計征，由地質礦產主管部門會同財政部門征收；中央與省、直轄市礦產資源補償費的分成比例為5：5；中央與自治區(qū)礦產資源補償費的分成比例為4：6。山西省的征收標準為產品銷售收入的1％乘以開采回采率系數，其中，開采回采率系數=核定開采回采率，實際開采回采率，行業(yè)平均稅負約為1.8％。

3 探礦權、采礦權使用費和價款。根據《礦產資源法》有關規(guī)定，探礦權、采礦權使用費按礦區(qū)面積實行定額收費，由國家出資探明礦產地的探礦權價款和采礦權價款按評估的礦業(yè)權價格收取。山西省征收標準如下

4 增值稅，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》，增值稅稅率為17％，居民用煤炭制品按13％征收。煤炭企業(yè)基本稅率平均為13％。煤炭產品屬于自然賦存資源，其原材料、輔助材料和電費中用于抵扣的進項稅額約為4％，大型煤炭企業(yè)1994～2006年增值稅實際稅負為6％～10％。

5 其它稅費。除了以上所列稅費外，煤炭企業(yè)還要交納生產安全費用、土地復墾費、森林植被恢復費、水資源費、污水排污費、廢氣排污費、固體廢物排污費、可持續(xù)發(fā)展基金、礦山環(huán)境治理恢復保證金、煤礦轉產發(fā)展基金。在生產經營過程中，企業(yè)還要根據實際情況繳納企業(yè)所得稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅(外商投資企業(yè)交城市房地產稅)、車輛購置稅、車船使用稅(外商投資企業(yè)交車船使用牌照稅)印花稅、土地增值稅、契稅、城市維護建設稅和教育費附加(外商投資企業(yè)不繳納)以及其他一些費用。企業(yè)平均稅負約為2.3％。

(二)當今對煤炭企業(yè)稅負的兩種看法

1 煤炭企業(yè)認為其稅負水平比1994年稅改之前增長過高。據測算，煤炭行業(yè)平均綜合稅率為14.65％，是全國工業(yè)總體稅負水平的兩倍。而且高于國際同行業(yè)水平近6個百分點。同煤集團財務部王獻忠指出：沉重的稅費負擔制約了煤炭企業(yè)的健康發(fā)展，使煤炭企業(yè)的安全欠賬逐年增多，工資水平低于其它行業(yè)，生活環(huán)境、生活質量難以改善。

2 一些學者認為我國資源有償使用門檻過低，煤炭企業(yè)長期獲得超額利潤，稅費水平不足以體現煤炭資源的價值，負外部性沒有內在化。截至2007年11月煤炭企業(yè)凈利潤已達100億元。從下表的數據，我們可以清晰的看到，煤炭工業(yè)的銷售(營業(yè))利潤率為20.6％。遠大于工業(yè)平均水平14.8％，也高于除住宿和餐飲業(yè)、傳播與文化業(yè)外的其他行業(yè)，可以說，煤炭行業(yè)的盈利能力處于較高的位置。那么，煤炭企業(yè)的稅負是否過重，下面將從煤炭企業(yè)稅費制度存在的問題進行相關分析。

二、我國現行煤炭企業(yè)稅費制度存在的問題

1 增值稅稅負過重，生產型增值稅進項扣除少。煤炭企業(yè)增值稅目前實行的是生產型增值稅，稅率為13％，不予抵扣固定資產所含的增值稅。而煤炭生產環(huán)境特殊、艱苦，維持簡單和擴大再生產的固定資產投資比重大且服務年限短，像煤礦井下的綜采綜掘設備，其資產原值動輒上億元，但法定服務年限只有7年，由于這部分固定資產的進項稅不得抵扣，企業(yè)為此承受了沉重負擔。相比之下企業(yè)外購資產中原材料所占的比重小，這樣就使可抵扣的購進額僅占產品銷售收入的20％左右。遠遠低于一般工業(yè)產品70％左右的數字。在煤炭企業(yè)的稅負結構比例中增值稅占66.52％，也正是這種生產型增值稅，使得煤炭企業(yè)增值稅稅負要高于其他行業(yè)。

2 資源稅、礦產資源補償費負擔過低，不足以體現國家對礦產資源的權益。我國設置資源稅的主要目的是調整礦產資源開采企業(yè)之間的收入水平，將開采優(yōu)質礦產資源和具有良好資源開采條件的企業(yè)獲取的級差收入收歸國有，使資源開采企業(yè)在同等條件下公平競爭。而我國采取的“從量定額”的征收辦法，又使得稅負與價格水平脫鉤，在當今資源價格高漲的情況下，資源稅幾乎不影響利潤的分配，沒有起到調節(jié)級差的效果。如山西煤炭企業(yè)的資源稅稅額標準為每噸3.2元，當前煤價在500元左右，稅額不到其當前價格1％。

礦產資源補償費沒能真正反映國家對礦產資源的財產收益。我國礦產資源補償費的性質與國外的權利金(也有人稱之為資源租)相似。在我國礦產資源補償費的費率在1％到4％，而國外的權利金費率一般為8％，與國際相比費率明顯偏低。資源使用收費的不合理導致了國家的所有權的流失，巨額的利潤落入特殊利益集團手中。

3 稅費名目繁多，增加征收成本。目前大型煤炭企業(yè)所負擔的稅費有18種之多，稅費制度名目繁多、稅基重疊交叉、稅率偏低的現象，對于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與調動地方政府積極性均產生了不利影響。首先國家憑借其政治權力，對煤炭企業(yè)征收稅賦；其次國家又以資源所有者的身份征收資源補償費、探礦權、采礦權使用費和價款；同時為了使煤炭開發(fā)過程中的負外部性內在化，國家又以監(jiān)督者的姿態(tài)，收取環(huán)境治理的相關費用。這種多種身份與權利并存的局面，給企業(yè)帶來了嚴重的超額負擔，使得征收成本上升，征收效率下降。一些企業(yè)很容易產生逆反心理，把國家的一些保護環(huán)境、實現權益的行為看成是亂收費，引發(fā)企業(yè)與征收者之間的矛盾，降低企業(yè)稅收的忠誠度。

三、煤炭企業(yè)稅費制度改革的建議

1 加快增值稅轉型步伐。增值稅轉型，即由目前的生產型增值稅向消費型增值稅轉變。2004年7月起，我國在東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅，根據財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)<東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定>通知》(財稅(2004)156號)中的規(guī)定，東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的行業(yè)包括：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農產品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術產業(yè)，但未明確包括煤炭行業(yè)。針對煤炭企業(yè)增值稅現狀，建議國家加快增值稅轉型步伐，并且在制定增值稅轉型政策時，應明確煤炭行業(yè)購建用于安全生產的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，所計算的增值稅進項稅額允許抵扣。以此降低煤炭企業(yè)增值稅稅負水平，促進企業(yè)發(fā)展。

2 資源稅與資源補償費合并征收，完善資源稅。我國設立資源稅的目的在于調節(jié)資源的級差收益，從執(zhí)行的情況看，資源稅已偏離初衷，而且資源稅和資源補償費都是體現國家對礦產資源的權益。鑒于此建議將資源稅與礦產資源補償費合并。使調整后的稅率略高于原來的稅、費之和。這樣不但更有利于發(fā)揮資源稅的級差調節(jié)作用、促進節(jié)約使用和保護自然資源，同時也避免了對同一礦產資源既收費又收稅的現象。既降低征收成本，也減輕了企業(yè)負擔。

二者合并之后可視為新型資源稅，建議先改為從價征收，初期可按照銷售收入定率計征，待對資源儲量等技術指標管理完善后，應實現按資源可采儲量征收，將稅率與資源回采率和環(huán)境保護等掛鉤，鼓勵回采和開發(fā)難采礦產，優(yōu)化礦產開發(fā)結構，使其向集約經濟方向發(fā)展。對于施工回采的或是開發(fā)難采礦產的企業(yè)，給予一定的鼓勵措施，促進企業(yè)合理開發(fā)利用礦產資源，達到降耗、減排、增效的目的。此外，在累進稅率(初步測算在3％～6％)的設計上要充分考慮不同開采環(huán)境的差異，實現對礦山級差收益的調節(jié)。應納稅額計算公式如下：

新型資源稅稅額=產品銷售收入x稅率×開采回采率系數

3 建立環(huán)境保護機制，提高法律層次。礦業(yè)活動一個顯著的特點是對環(huán)境和生態(tài)的嚴重破壞，因此除上面所說的完善資源稅之外，還可以設置單獨的環(huán)境稅，如許多國家對煤炭生產所征收的“黑肺稅”。建議以環(huán)境稅代替企業(yè)現在所交納的土地復墾費、森林植被恢復費、水資源費、污水排污費、廢氣排污費、固體廢物排污費等，實現負外部性內在化。這樣既可以達到保護環(huán)境的目的，又可以降低征收成本。此外，還要提高其法律層次，使保護環(huán)境的行為有法可依，實現企業(yè)的自覺納稅。

(責編：呂 尚)