摘要：以三層結(jié)構(gòu)大型數(shù)據(jù)庫為平臺的管理信息系統(tǒng)已經(jīng)應(yīng)用得越來越普遍了。應(yīng)該說：客戶層和中間層在外在的安全性、可靠性和及時性方面得到了很大的保障。但是。作為被審單位所掌握數(shù)據(jù)庫這一層來說，其篡改數(shù)據(jù)的行為在不斷出現(xiàn)。文章對被審單位的三種原因進行了分析。指出，被審單位利用SQLserver數(shù)據(jù)庫作弊，我們審計部門又面臨著新的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：背景SQL server數(shù)據(jù)庫 操作過程若干思考

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-161-02

一、背景

當(dāng)前有許多單位用上了固定資產(chǎn)GRP軟件(特別是固定資產(chǎn)比重占整個資產(chǎn)較大的單位)。從主觀上看，被審單位固定資產(chǎn)計算機軟件的使用給這些相關(guān)單位不僅帶來了許多效益，而且使得其固定資產(chǎn)管理躍上了一個新臺階。從客觀上看由于系統(tǒng)又比手工系統(tǒng)(有的單位用EXCLE)反映得更具體、更完整、更連續(xù)和更多的輔助信息。被審單位反而被審計部門抓住了一些“把柄”，并且是緊緊抓住不放。正所謂“順藤摸瓜，一查到底”，弄得被審單位十分難堪。本來。會計信息系統(tǒng)具體、完整、連續(xù)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈、來蹤去跡是為了滿足管理上對信息的需求。但客觀上卻幫了外部審計的忙，讓相關(guān)單位增加了許多“麻煩”。為此，被審單位便利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對其賬套的數(shù)據(jù)和信息進行一番“包裝”和“剪枝”。追求的目標(biāo)是：財會人員要會“了難”、被審單位要“輕松”過堂、審計部門要“愉快”交差、相關(guān)人員要不惹“麻煩”。

二、審計問題分析

1 從審計部門來說，其目標(biāo)是：(1)查實被審單位有否利用該系統(tǒng)多提或少提折舊來調(diào)節(jié)成本；(2)審計程序會安排隨機抽查固定資產(chǎn)并到現(xiàn)場核對實物以確定固定資產(chǎn)賬實是否相符；(3)固定資產(chǎn)軟件所反映的明細賬中原值、累計折舊與總賬借貸方發(fā)生額與余額的勾稽關(guān)系是否成立。(4)某些單項的固定資產(chǎn)的原值以及累計折舊是否真實。

審計部門一般采取的方法是將數(shù)據(jù)引出形成Excel表再重算并作出判斷(注：用Excel來推算固定資資產(chǎn)的折舊有局限性)。

2 從被審單位來說：上述問題客觀上不僅不同程度的存在，而且具備這種動機。原因是有些地方被審單位和審計部門的確有些難言之隱。比如固定資產(chǎn)投資管理體制的問題、投資主體與核算主體的分離、核算手段滯后等等這樣就造成了一些所謂的歷史遺留問題。其癥狀是固定資產(chǎn)決算不僅滯后，而且給出的是一個“大數(shù)字”，更多的是一些應(yīng)計入固定資產(chǎn)計價的間接費用未分攤。細節(jié)無法計價，只是一堆“捆捆賬，包包賬”，令會計部門頭痛不已。再次就是固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和使用部門對固定資產(chǎn)進行處置與財務(wù)部門的固定資產(chǎn)核算缺乏聯(lián)動。有些固定資產(chǎn)進行改良對拆除的部分從未在賬上進行反映(其拆除部分的變價收入有的抵拆除費用。有的變成了“小金庫”)。而增值部分涉及到財務(wù)部門付款才會導(dǎo)致在賬上反映增加，從而導(dǎo)致了若干年來固定資產(chǎn)總賬是只有增加，而從來沒有減少的怪事。這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的大量虛增，長期以往孕育著極大的賬實不符風(fēng)險。

3 從被審單位的會計人員來說：上述問題的遺留，變成了一個“燙手的山芋”。上述的遺留問題會在賬上(數(shù)據(jù)庫中)不同程度或相關(guān)信息零星地反映出來。在這里，被審單位會計們的重要使命就是如何化解這一“燙手的山芋”。也就是說：被審單位通過一番努力利用數(shù)據(jù)庫的一番變動要變成讓審計部門既無懈可擊又抓不到任何辮子的數(shù)據(jù)，并通過導(dǎo)出功能交給審計部門進行審計。這樣就產(chǎn)生了對數(shù)據(jù)庫修改的動機，同時也給現(xiàn)代審計收集證據(jù)帶來了一些新的問題和挑戰(zhàn)。

三、利用SQL sower數(shù)據(jù)庫“作弊”分析

SQL server數(shù)據(jù)庫是微軟公司在大型關(guān)系數(shù)據(jù)庫領(lǐng)域的旗艦產(chǎn)品，也是目前Windows平臺上安裝數(shù)量最多的數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品。SQL server所代表的不僅僅是一個軟件，它和它的相關(guān)產(chǎn)品，如數(shù)據(jù)倉庫軟件、內(nèi)容管理軟件等，一起構(gòu)成了一整套數(shù)據(jù)庫應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析的解決方案，從而成為廣大Windows平臺企業(yè)被審單位在管理信息應(yīng)用領(lǐng)域的首要選擇。

扼要的介紹一下其修改過程：

用戶一般獨立使用一個服務(wù)器。其修改賬套的地點一般在服務(wù)器機房里，也可以將其數(shù)據(jù)引出帶回進行處理。修改后再給被審單位審核和測試，定稿后再增設(shè)一個賬套將其引入，將原賬套進行一番技術(shù)處理使審計部門調(diào)不出并看不到。新賬套供審計部門審計即可。

1 首先新建一個供審計部門審計用的空賬套，其啟用時間最好定義為本年的1月1日。

2 將舊賬套的數(shù)據(jù)作一個備份形成一個文件，然后將此文件強行恢復(fù)引入供審計部門審計的新賬套。

3 對此賬套開始動“手術(shù)”：(1)利用SQL語句對數(shù)據(jù)庫的原數(shù)據(jù)進行所謂“解套”，消除各種制約關(guān)系以避免發(fā)生邏輯錯誤：①更新賬套參數(shù)表和日期表，對相關(guān)字段的內(nèi)容作一番修改。②通過deleteformwhere語句命令清空變動單表和折舊分配表的所有記錄。③通過update formset where語句命令更新卡片表中備注、錄入日期、錄入人員。(2)將卡片表中的已審核轉(zhuǎn)為未審核狀態(tài)，以便更好的對相關(guān)卡片進行“修飾”。(3)以該年度1月1日為準(zhǔn)，將卡片表的原值與累計折舊字段進行合計并與總賬上的固定資產(chǎn)原值與累計折舊對平。根據(jù)上級主管部門的要求對所有卡片中資產(chǎn)類別、折舊年限、凈殘值率、折舊方法進行重新歸置，做到概念清晰、相關(guān)參數(shù)統(tǒng)一可比。按會計們的行話說就是“橋歸橋，路歸路”，將數(shù)字與相關(guān)屬性靠準(zhǔn)。(4)在此基礎(chǔ)上，再利用SOL中updatefa-kp set yynx=datediff(month’，ksrp‘20061231’)where未注銷selyyyf=yynx-1 where zjff=’2’and未注銷的語句進行更新。即根據(jù)每個固定資產(chǎn)當(dāng)前的累計折舊額反推出符合邏輯關(guān)系的該項固定資產(chǎn)的開用日期，并對開用日期和已計提月份進行重新定位。(5)消除一切能引起審計人員起疑心的信息。在絕對保證價值信息正確的前提下，其業(yè)務(wù)信息盡量消除以避免隱患。

上述完畢后，再請具有應(yīng)付審計經(jīng)驗老會計審核“過堂”并進行整改；沒有問題并通過后再將其恢復(fù)引入供審計用的賬套；再用變動單引出的文檔來“走賬”，就這樣一直走到前月份或年底；最后便將數(shù)據(jù)導(dǎo)給審計部門進場，供審計部門檢查。

四、應(yīng)對措施

在上述情形下，審計部門如何應(yīng)對利用高科技的“作弊”手段?

有什么辦法來發(fā)現(xiàn)并杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生?筆者的初步看法是：一是被審單位用的什么軟件審計部門要做一個記錄。二是審計部門的電腦中應(yīng)裝有此種牌號的軟件。三是在被審單位尚不會使用此手段之前，審計部門應(yīng)先將其數(shù)據(jù)作一個備份，掌握其最原始的材料。四是從筆者的經(jīng)驗來看，一些正確的百分之百的賬套，就不正常，就有掩飾的可能。如去年查出了一些問題，而今年卻什么問題都沒有了就要引起職業(yè)上的敏感。這時應(yīng)逼其會計人員拿出舊賬套的數(shù)據(jù)備份來。

(責(zé)編：呂 尚)