摘要：文章分析財務內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀，探討財務內(nèi)部控制評價的有效實施。

關(guān)鍵詞：財務內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀有效實施

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-154-02

2007年國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會印發(fā)了中央企業(yè)財務內(nèi)部控制評價工作指引，稱“企業(yè)財務內(nèi)部控制評價是指通過獨立的調(diào)查、測試、分析企業(yè)在一定經(jīng)營期內(nèi)所采取的各項財務內(nèi)部控制政策、程序、措施，評價企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的建設、實施情況以及運行的有效程度。”企業(yè)財務內(nèi)部控制評價目的是通過綜合測試和評價，衡量企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的建立健全程度和抵御財務風險的能力，尋找財務內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出強化財務內(nèi)部控制建設措施，進一步完善財務內(nèi)部控制機制，堵塞經(jīng)營管理漏洞，提高財務執(zhí)行力，促進企業(yè)標準化建設，提高管理水平，加快實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。財務內(nèi)部控制評價的重要性，真正引起企業(yè)重視的也是近年來的事情。由于國內(nèi)外因內(nèi)部控制(尤其是財務內(nèi)部控制)失控，造成企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、形象受損的事件頻頻發(fā)生，迫使企業(yè)高管不得不高度重視，尋求實施財務內(nèi)部控制評價的有效方案。本文就開展此項工作談一點學習和實踐體會。

一、財務內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀

1 認識上的不足。國有企業(yè)完全履行出資人的一切權(quán)利和義務，承擔著國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的重大責任，企業(yè)內(nèi)部控制以及監(jiān)督評價體系的建立健全程度，是保全國有資本完整的重要前提，也是衡量一個企業(yè)管理水平高低的重要標志。財務內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，控制程序嚴密，不僅可以避免重大財務風險，而且在很大程度上堵塞了其它管理方面的漏洞。目前，相當多的企業(yè)或個人對財務內(nèi)部控制評價缺乏應有的了解，對其重要意義認識不足，對為什么要評價、評價什么、如何評價、評價結(jié)果如何體現(xiàn)，缺乏清晰的認識，對具體實施財務內(nèi)部控制評價缺乏明確的規(guī)定。

2 評價組織體系不健全。目前，財務內(nèi)控評價存在的突出問題是，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，管理層串通作弊，究其原因是公司治理不健全，責任劃分不清，有的甚至連評價的意識都沒有，評價工作是空中樓閣。財務內(nèi)部控制是否建立健全，哪些方面存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些控制制度得到有效執(zhí)行，哪些控制雖然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力。哪些控制是有效的，哪些控制是無效的，只有通過建立相對獨立的評價機構(gòu)，明確責任主體，對財務內(nèi)部控制設計、運行的合理性和有效性進行全面評價，才能達到內(nèi)控的有效執(zhí)行，才能為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)起到保駕護航的積極作用。

3 缺乏同業(yè)競爭機制。同類企業(yè)之間，其各自的財務內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何，無法進行相互比較，取長補短，共同發(fā)展。同行業(yè)的上級主管部門應建立同業(yè)對標體系，規(guī)定在一定期間，在主管部門的統(tǒng)一部署下，各企業(yè)之間開展財務內(nèi)部控制評價對標，通過比較各企業(yè)的評價工作，總結(jié)自身開展財務內(nèi)部控制評價工作的成效，尋找財務內(nèi)部控制設計和執(zhí)行方面的不足，進一步促進財務內(nèi)部控制健全、合理以及執(zhí)行的有效性。

二、財務內(nèi)部控制評價的有效實施

1 組織保證。建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督評價機制，保證經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。就國有企業(yè)而言，前兩個機制一般比較健全，而普遍存在監(jiān)督評價體系不夠完善，其評價職能分散在各業(yè)務部門，形成均有其職能均未履行的局面，對有效開展財務內(nèi)部控制評價受到了極大的限制。為了有序有效開展財務內(nèi)部控制評價，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為，確保生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序進行、國有資產(chǎn)保值增值，必須建立專rJ的評價機構(gòu)，設立由管理層主要負責人和財務、審計以及監(jiān)察等部門負責人組成的委員會，這是有力開展評價工作的組織保證。

2 明確評價內(nèi)容和標準。企業(yè)財務內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營目標服務的，制定財務內(nèi)控制度體系時必須達到以下目標：(1)保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行；(2)保證所有交易事項以正確的金額、恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，使財務會計報告的編制符合有關(guān)財務會計制度和會計準則的要求，保證其真實；(3)保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；(4)保證賬面資產(chǎn)和實物資產(chǎn)定期核對相符；(5)保證財務會計監(jiān)督的及時性和準確性。財務內(nèi)部控制評價是同繞以上內(nèi)容所有涉及與財務業(yè)務活動有關(guān)的全過程(包括與其密切相關(guān)的各職能部門)，重點是企業(yè)內(nèi)部各主要業(yè)務環(huán)節(jié)財務內(nèi)部控制關(guān)鍵風險點，主要集中在采購、銷售、工程、貨幣資金管理、成本費用確認、固定資產(chǎn)管理、擔保業(yè)務以及高風險等業(yè)務的重要崗位或環(huán)節(jié)上，特別是對資金的監(jiān)督要作為重點。

對現(xiàn)有制度和業(yè)務操作程序進行財務內(nèi)部控制的關(guān)鍵風險點分析評價時應考慮以下方面：(1)財務內(nèi)控是否合法；(2)財務內(nèi)部控制是否全面；(3)財務內(nèi)部控制是否有效；(4)不相容職務是否相分離；(5)財務內(nèi)部控制是否具有成本效益；(6)財務內(nèi)部控制是否適時調(diào)整；(7)是否按規(guī)定對所屬機構(gòu)開展業(yè)務檢查，是否配備檢查人員，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題是否落實整改措施并有整改回復，對重大問題是否移交監(jiān)督部門。

3 評價方法。財務內(nèi)部控制評價的方法很多。但不管采用哪種方法，均離不開定量和定性相結(jié)合的基本原理，同時還應輔以問卷調(diào)查等形式詢問更為全面、真實。問卷調(diào)查的設計思路應為：首先分析企業(yè)主要的經(jīng)濟活動，確定主要業(yè)務環(huán)節(jié)，按主要業(yè)務環(huán)節(jié)分別設立調(diào)查問卷；其次對業(yè)務環(huán)節(jié)進行內(nèi)部控制關(guān)鍵風險點分析，通過對關(guān)鍵風險點的分析結(jié)果，形成每個調(diào)查問卷的調(diào)查內(nèi)容。

目前采用“四象限法”進行定量和定性的分析方法更為簡便易行。具體介紹如下：(1)按照業(yè)務控制環(huán)節(jié)，設計評價指標計分表，根據(jù)控制標準和測試情況進行量化打分，得出定量評價結(jié)果；(2)根據(jù)定量評價結(jié)果，確定基本有效分值(一般為60分)，得出定性評價結(jié)論。對于單個企業(yè)來說，直接應用上述方法即可。對于集團企業(yè)來說，首先對所屬單位根據(jù)評價指標計分表進行量化打分。①采用四象限法，以定量評價結(jié)果為基礎，將財務內(nèi)部控制從設計的健全性和合理性與執(zhí)行的有效性角度進行組合。在坐標圖上，橫軸表示內(nèi)控制度設計的健全性和合理性，縱軸表示財務內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，以60分為原點，將坐標圖分為四個象限，右上角為第一象限，左上角為第二象限，左下角為第三象限，右下角為第四象限。②將集團本部和所屬單位按照打分結(jié)果，在四象限圖上標明設計的健全性和合理性與執(zhí)行有效性所在位置，其交點就是該單位財務內(nèi)部控制的綜合情況，交點落在第一象限表明財務內(nèi)部控制設計健全合理，執(zhí)行有效；若交點落在其它三個象限，均說明財務內(nèi)部控制設計健全合理和執(zhí)行有效性的其中一項存在問題。③分析測試單位對集團總體的影響。分別計算測試單位內(nèi)控設計健全合理性、執(zhí)行有效性對總體的貢獻權(quán)重，得出是哪些所屬單位的財務內(nèi)部控制設計的健全和合理性提升或降低了集團總體的內(nèi)部控制設計健全合理性水平，哪些所屬單位的財務內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性提升或降低了集團總體的內(nèi)部控制執(zhí)行有效性水平。

對于集團企業(yè)來說，也可以按照業(yè)務控制內(nèi)容(比如貨幣資金、固定資產(chǎn)等)，從財務內(nèi)部控制設計的健全合理性和執(zhí)行有效性分別對所屬單位進行量化打分；按權(quán)重比例計算出每個單位在集團總體中，該項業(yè)務分別在財務內(nèi)部控制設計的健全合理性和執(zhí)行有效性方面所占分值，各單位財務內(nèi)部控制設計的健全合理性分值之和，就是集團總體該項業(yè)務的財務內(nèi)部控制設計的健全合理性得分，再按同樣方法算出集團總體該項業(yè)務的財務內(nèi)部控制執(zhí)行有效性得分。同理算出其它業(yè)務控制環(huán)節(jié)財務內(nèi)部控制設計的健全和合理性與執(zhí)行有效性得分。在四象限圖上，按照業(yè)務控制環(huán)節(jié)分別標出其財務內(nèi)部控制設計的健全和合理性與執(zhí)行有效性交點位置，確定集團總體每項業(yè)務控制環(huán)節(jié)財務內(nèi)部控制的有效性。

4 評價結(jié)果應用。根據(jù)上述方法繪制出的四象限圖，對集團總體和每個所屬單位的各項業(yè)務控制環(huán)節(jié)逐項分析財務內(nèi)部控制水平，對財務內(nèi)部控制設計和執(zhí)行存在較大缺陷的環(huán)節(jié)，應高度重視。(1)盡快建立、完善相關(guān)財務控制制度和業(yè)務流程，細化控制目標，處理好控“點”與控“面”之間的關(guān)系，在實施企業(yè)財務內(nèi)部控制時要找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用。財務內(nèi)部控制的“關(guān)鍵點”首先是資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等，嚴格實行分級權(quán)限控制，防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循環(huán)；其次是成本費用支出，對企業(yè)的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無序分排等舞弊行為，(2)重視對企業(yè)員工的激勵與約束，體現(xiàn)人本管理原則，對企業(yè)活動的控制與對人的控制結(jié)合起來，并逐步向后者有所側(cè)重。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，所以必須通過全體員工實現(xiàn)對企業(yè)活動的控制，這需要從人性角度加強對員工的管理，這樣才不會破壞既定的內(nèi)部控制程序，而導致內(nèi)部控制形同虛設或只對下不對上。

(責編：賈 偉)