摘要：文章結(jié)合實(shí)踐論述了實(shí)施目標(biāo)成本管理和以成本為中心的責(zé)任成本管理方法與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)對(duì)實(shí)施“理論消耗控制”的成本管理予以探討。

關(guān)鍵詞：成本管理理論消耗控制 競(jìng)爭(zhēng)

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2008)07-153-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)在任務(wù)取得、施工組織、施工方式、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資金運(yùn)用和經(jīng)營(yíng)管理等方面帶來了一系列變化，給成本管理帶來了許多新的課題?！蛾P(guān)于國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展若干重大問題的決定》指出：成本管理、資金管理是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理水平低下的集中表現(xiàn)。成本管理是資金管理的基礎(chǔ)，加強(qiáng)成本管理是提高國(guó)有企業(yè)管理科學(xué)的保證。成本管理的核心是要獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。從早期的目標(biāo)成本管理到責(zé)任成本管理(成本中心)，進(jìn)而發(fā)展到以價(jià)值鏈為目標(biāo)的“理論消耗控制”管理模式。應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的方向。

一、目標(biāo)成本管理是企業(yè)生存與發(fā)展的前提

成本管理是企業(yè)為獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，努力尋求降低成本途徑的一種手段。近年來，隨著整個(gè)社會(huì)進(jìn)入“微利時(shí)代”。一些企業(yè)家深切地感受到，在產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平后，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是一場(chǎng)成本管理戰(zhàn)。產(chǎn)品符合質(zhì)量要求，僅僅是取得了進(jìn)入市場(chǎng)的通行證。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，要想爭(zhēng)取客戶。戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，就必須在高質(zhì)量前提下實(shí)行低價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而低價(jià)格是建立在產(chǎn)品低成本的基礎(chǔ)之上的?；谶@種考慮，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)廣泛開展了各種形式的成本管理。歸納這種成本管理的手段，主要是：

1 圍繞目標(biāo)實(shí)施責(zé)任成本管理。這是通過控制成本以降低售價(jià)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式之一。目標(biāo)責(zé)任成本管理通過外部市場(chǎng)內(nèi)部化，使企業(yè)形成一種內(nèi)在的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。具體做法是，先根據(jù)市場(chǎng)定出價(jià)格，再根據(jù)價(jià)格減去一定利潤(rùn)得出成本的控制目標(biāo)。這就是邯鋼“模擬市場(chǎng)成本”的核心內(nèi)涵。國(guó)內(nèi)一些企業(yè)通過學(xué)習(xí)應(yīng)用這種方法，取得了較好的效果。當(dāng)然責(zé)任(目標(biāo))成本的有效實(shí)施，是借助于一定的手段來保證的，邯銅采用的是“成本否決制”。我們中鐵十二局集團(tuán)公司結(jié)合自身特點(diǎn)實(shí)行內(nèi)部承包式責(zé)任(目標(biāo))成本控制法。中標(biāo)者必須以一定的風(fēng)險(xiǎn)金作抵押(一般要求在5萬元以上)，對(duì)：級(jí)核算單位的降低成本目標(biāo)進(jìn)行買斷或動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)。公司每季度進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核，并規(guī)定相應(yīng)獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，也收到了較好的效果。

責(zé)任(目標(biāo))成本管理是不斷創(chuàng)新與發(fā)展的，我單位現(xiàn)在實(shí)行“大成本”來控制管理，從產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等階段入手加強(qiáng)成本控制與管理，責(zé)任(目標(biāo))成本管理唯有創(chuàng)新才有生命力，這將成為我國(guó)企業(yè)成本管理的一項(xiàng)重要課題。

2 借助費(fèi)用控制，嚴(yán)格成本管理。我國(guó)有很多企業(yè)從費(fèi)用控制入手加強(qiáng)成本管理。我單位對(duì)項(xiàng)目部本級(jí)開支的現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用，根據(jù)項(xiàng)目部的人員、工程投資規(guī)模、車輛等情況按費(fèi)用項(xiàng)目編制開支計(jì)劃，特別是時(shí)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用要核定標(biāo)準(zhǔn)，總額控制，節(jié)約的費(fèi)用成為項(xiàng)目利潤(rùn)及增加職工收入。此外，一些企業(yè)為了推動(dòng)全公司范圍內(nèi)的降本活動(dòng)。紛紛提出了以“省能源、省資源”為主要內(nèi)容的具體目標(biāo)，號(hào)召員工們?cè)诿恳桓笚l、每一顆螺釘?shù)氖褂弥卸家η蠊?jié)約，以及廣泛開展各種形式的合理化建議活動(dòng)等。通過嚴(yán)格費(fèi)用管理，企業(yè)的成本管理意識(shí)增強(qiáng)了，廣大員工之間以節(jié)約費(fèi)用、降低成本為主要內(nèi)容的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制得到了較好的發(fā)揮。

3 圍繞規(guī)模效益。努力降低成本。圍繞規(guī)模降成本、促效益是國(guó)內(nèi)外企業(yè)共同的成本管理戰(zhàn)略。只有實(shí)現(xiàn)大批量規(guī)模生產(chǎn)，才能有效地降低生產(chǎn)成本，最大可能地降低售價(jià)，以增加銷售額；相應(yīng)地，經(jīng)過銷售額的擴(kuò)大，又進(jìn)一步擴(kuò)大了產(chǎn)量，進(jìn)一步降低成本。在成本降低之后，立即降低售價(jià)，再次帶來銷量的增加，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。這種規(guī)模－成本－低價(jià)－規(guī)模的良性循環(huán)是企業(yè)加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的基本形式。

4 圍繞科技進(jìn)步，降低產(chǎn)品成本。企業(yè)成本管理必須充分貫徹技術(shù)經(jīng)濟(jì)原則。向技術(shù)管理要效益，這已成為國(guó)內(nèi)各大企業(yè)的共識(shí)。從目前情況看。一些搞得比較好的企業(yè)都有一套適合自身特點(diǎn)的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合的成本管理方法，他們?cè)谘杆俳档统杀?、降低價(jià)格。取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面的共同特點(diǎn)是圍繞科技進(jìn)步，不斷降低成本。

二、責(zé)任成本管理是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)和保證

責(zé)任成本管理是一種以競(jìng)爭(zhēng)理論為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為動(dòng)力。以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、創(chuàng)造顧客價(jià)值為目的的一種系統(tǒng)的成本控制和管理的方法，是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的一種發(fā)展與完善。

1 責(zé)任成本管理是一種以顧客為中0的成本管理。責(zé)任成本管理的目的是為顧客提供最大、最多、最好的價(jià)值，即有更多、更好的使用功能的實(shí)際利益。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，從根本上說，是企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值能力之間的較量。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價(jià)值。才擁有與眾不同的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能夠獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)的能力。企業(yè)從為顧客提供產(chǎn)品到為顧客創(chuàng)造價(jià)值是責(zé)任成本管理區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的一個(gè)重要特征。所謂為顧客創(chuàng)造價(jià)值，一是由花費(fèi)在企業(yè)商譽(yù)等無形資產(chǎn)中的成本所體現(xiàn)的價(jià)值。如企業(yè)通過追加為顧客義務(wù)服務(wù)或免費(fèi)服務(wù)等耗費(fèi)的資金所帶來的顧客信譽(yù)和可靠性的提高：二是由各種顧客感受得到的無償支出所形成的價(jià)值，譬如企業(yè)通過降低顧客成本，提高顧客收益等措施所創(chuàng)造的顧客價(jià)值。上述兩個(gè)方面都表明，責(zé)任成本并非一味強(qiáng)調(diào)降低成本，而是將著眼點(diǎn)放在創(chuàng)造價(jià)值上，只要能夠?yàn)轭櫩蛣?chuàng)造價(jià)值。即使成本高于以往水平，目前暫時(shí)可能少獲或不獲收益，但只要能提高企業(yè)整體價(jià)值，增強(qiáng)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是一種明智的策略。

強(qiáng)調(diào)以顧客為中心、為顧客創(chuàng)造價(jià)值，必須改變過去企業(yè)以銷售和盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位，應(yīng)當(dāng)花大力氣在某種業(yè)務(wù)中爭(zhēng)取最大的價(jià)值份額。為此。企業(yè)必須注重能力的培養(yǎng)。必須從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī)劃：一是必須整體地觀察思考；二是企業(yè)改革過程完全由與顧客交流的質(zhì)量決定；三是在整個(gè)改革過程中必須不斷地、有計(jì)劃地補(bǔ)給能量；四是必須有計(jì)劃地確定和排除改革的障礙。

2 責(zé)任成本管理是一種動(dòng)態(tài)成本管理。伴隨著網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的全面滲透，不斷創(chuàng)新成本管理方法以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就成為責(zé)任成本管理的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略。責(zé)任成本管理包含兩項(xiàng)中心內(nèi)容，一是不斷修正和完善傳統(tǒng)的成本管理方法，即重新審視和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)成本，創(chuàng)新存貨成本管理方法，優(yōu)化成本管理決策行為。推廣和應(yīng)用成本管理再生策略等；二是加快信息技術(shù)與責(zé)任成本管理的有機(jī)融合。

3 責(zé)任成本管理是一種戰(zhàn)略性的成本管理。獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力是21世紀(jì)企業(yè)取得成功的基本條件。因此，責(zé)任成本管理的目標(biāo)決定了它是一種戰(zhàn)略性的成本管理。

三、探索“理論消耗控制”的成本管理方式

“理論消耗控制”是在從目標(biāo)成本管理到責(zé)任成本管理基礎(chǔ)上進(jìn)一步創(chuàng)新的前沿理論和先進(jìn)方式。它是指在產(chǎn)品生產(chǎn)流程中，以每一工序的理論消耗為指標(biāo)，以實(shí)時(shí)工序控制為基礎(chǔ)，以消耗差異分析、評(píng)價(jià)、考核為手段，以持續(xù)不斷的最佳理論消耗定額改進(jìn)為結(jié)論，全員、全方位控制產(chǎn)品成本的過程。是以全面預(yù)算管理為主線，結(jié)合產(chǎn)品價(jià)值回歸預(yù)算與產(chǎn)品實(shí)時(shí)工序控制，對(duì)連續(xù)性生產(chǎn)進(jìn)行成本管理控制的一種流程再造。實(shí)施以價(jià)值鏈為目標(biāo)的“理論消耗控制”管理模式，必須把握幾個(gè)主要環(huán)節(jié)。

1 流程的事前控制。計(jì)算最佳理論消耗協(xié)調(diào)部門關(guān)系，做好成本的事前預(yù)算決策。包括：(1)全面分析產(chǎn)品(工程)的工序作業(yè)和工藝規(guī)程；(2)詳細(xì)計(jì)算各工序作業(yè)操作的理論消耗定定額；(3)各部門協(xié)調(diào)配合詳細(xì)地進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)劃，進(jìn)行理論計(jì)算，并轉(zhuǎn)化為各工序指標(biāo)。

2 流程的事中控制。結(jié)合理論消耗定額，制定工序控制目標(biāo)來進(jìn)行工序控制，做好成本的實(shí)時(shí)控制工作。包括：(1)對(duì)各種消耗定額與實(shí)際指標(biāo)對(duì)比動(dòng)態(tài)測(cè)試；(2)對(duì)工序的重點(diǎn)機(jī)器設(shè)備的額定功率、重點(diǎn)產(chǎn)品(工程)的能耗定額指標(biāo)、實(shí)際生產(chǎn)的能耗指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)能耗定額和實(shí)際消耗差異；(3)結(jié)合產(chǎn)品(工程)工藝參數(shù)，及時(shí)對(duì)比理論消耗與實(shí)時(shí)控制的差異。及時(shí)調(diào)整和反饋理論消耗定額，并通過嚴(yán)格的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整產(chǎn)品(工程)的動(dòng)態(tài)需要入量：保證產(chǎn)品(工程)的質(zhì)量從投入到完工一直處于受控狀態(tài)。對(duì)涉及質(zhì)量和安全的崗位制定嚴(yán)格的控制規(guī)范。

3 流程的事后控制：在產(chǎn)品(工程)完工交驗(yàn)后，及時(shí)對(duì)比理論消耗與實(shí)耗的差異，做到成本管理的事后控制。預(yù)算定和實(shí)際成本對(duì)比是時(shí)產(chǎn)品成本進(jìn)行事后考核的依據(jù)，評(píng)價(jià)成本差異是對(duì)產(chǎn)品(工程)成本理論消耗定額進(jìn)行事后控制調(diào)整的基礎(chǔ)。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題分析其原因，確定是預(yù)算的問題還是執(zhí)行的問題?；蚱髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制的問題，進(jìn)而有針對(duì)性地改進(jìn)。而且這種改進(jìn)是持續(xù)不斷的改進(jìn)，才能始終保持理論消耗定額的先進(jìn)水平。

(責(zé)編：查 瑾)