摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。改進(jìn)和完善稅收會(huì)計(jì)工作對于加強(qiáng)稅收征管，保證稅收政策法規(guī)的正確執(zhí)行，以及應(yīng)征稅款的及時(shí)足額入庫具有積極的意義。文章對稅收會(huì)計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行了闡述，分析了當(dāng)前稅收會(huì)計(jì)工作中存在的主要問題。提出了改進(jìn)和完善稅收會(huì)計(jì)工作的措施建議。

關(guān)鍵詞：稅收會(huì)計(jì)主要問題完善措施

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2008)07-141-02

一、稅收會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

稅收會(huì)計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要的綜合性工作，是核算與監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以直接負(fù)責(zé)稅款征收、入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為計(jì)量單位，對稅收資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算與控制，為稅收決策及時(shí)、準(zhǔn)確地提供信息資料，以保證稅收政策法規(guī)的正確執(zhí)行和應(yīng)征稅款及時(shí)、足額入庫的一種稅收管理活動(dòng)。稅收會(huì)計(jì)作為調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)，核算與監(jiān)督稅收活動(dòng)的手段不僅具有綜合反映職能，即具有連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計(jì)算、匯總、分析和預(yù)測稅金運(yùn)動(dòng)結(jié)果及運(yùn)動(dòng)趨勢，從而反映和預(yù)測稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及其發(fā)展變化趨勢的功能；還具有綜合控制的職能，即通過既定的方法、制度和目標(biāo)，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算提供的信息，對稅收資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)督管理，使稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)符合規(guī)定的要求和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。因此，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，改進(jìn)和完善稅收會(huì)計(jì)工作，強(qiáng)化稅收會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督，對于加強(qiáng)稅收征管，保證稅收政策法規(guī)的正確執(zhí)行，以及應(yīng)征稅款的及時(shí)足額入庫具有積極的意義。

二、當(dāng)前稅收會(huì)計(jì)工作中存在的主要問題

由于各種原因的制約和影響，當(dāng)前稅收會(huì)計(jì)存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1 稅收會(huì)計(jì)制度不能完全適應(yīng)稅收征管深化發(fā)展的要求。稅收會(huì)計(jì)核算的原始憑證仍為納稅申報(bào)表等紙質(zhì)資料，而且要求納稅人必須上門報(bào)送，與現(xiàn)行的納稅人電子申報(bào)和繳庫的征管方式顯得不夠匹配。頒布稅收會(huì)計(jì)制度時(shí)，納稅人的主要申報(bào)方式是上門申報(bào)，紙質(zhì)申報(bào)資料搜集較為方便。隨著近年電子化程度不斷提高，納稅人足不出戶便可申報(bào)繳庫，再將紙質(zhì)資料作為核算憑證的規(guī)定就與現(xiàn)行的征管模式顯得不相適應(yīng)。

2 基礎(chǔ)工作比較薄弱，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性。一是在部分基層征收機(jī)關(guān)存在稅源基本情況不清，核算單證不齊，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)混亂，賬表不符等情況。二是有些稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)別企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅收是以征收數(shù)作為應(yīng)征數(shù)，而不是以實(shí)現(xiàn)數(shù)作為應(yīng)征數(shù)核算。這主要是這些單位為了在征管“6率”考核時(shí)，提高當(dāng)期申報(bào)應(yīng)納稅款入庫率造成的。三是有些地區(qū)為追求名譽(yù)和利益。置計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)基本要求于不顧，存在人為調(diào)整數(shù)據(jù)、報(bào)表，欠稅不如實(shí)進(jìn)行核算等情況。

3 稅款結(jié)報(bào)解繳不及時(shí)，逾期入庫嚴(yán)重?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，當(dāng)日稅款當(dāng)日入庫。但是，在實(shí)際工作中，卻并未真正做到。部分稅務(wù)人員、代征單位(人)對征收的稅款具體解繳期限的規(guī)定不甚了解或理解有誤，從而無意中延繳稅款。也有部分稅務(wù)人員、代征單位(人)開票時(shí)不填開票日期或填寫日期置后，有意延繳稅款。

4 計(jì)劃的編制分配方式不能適應(yīng)“依法治稅、應(yīng)收盡收”的組織收入原則。稅收計(jì)劃的編制和分配歷來都是按基數(shù)法從上到下逐層分解落實(shí)，且基本都采取“一票否決”的辦法來保證稅收任務(wù)的完成。這一傳統(tǒng)的做法具有一定的強(qiáng)制性，也取得了一些效果。但是，這種硬性的辦法往往會(huì)產(chǎn)生一些與實(shí)際情況相悖和消極的影響，如出現(xiàn)收過頭稅或有稅不收的情況，違背了“依法治稅、應(yīng)收盡收”的原則。另外，計(jì)劃分配難也是個(gè)普遍的問題。對各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，一方面分解計(jì)劃要考慮上級(jí)下達(dá)的增長目標(biāo)，另一方面又得考慮基層征收機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，在稅源狀況差的情況下兩者的矛盾相當(dāng)尖銳。而對基層征收機(jī)關(guān)來說，完不成稅收任務(wù)就會(huì)在評(píng)先進(jìn)等一系列事情上都將被一票否決，因此在計(jì)劃分配前會(huì)想盡辦法，向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，向會(huì)計(jì)部門反映完成計(jì)劃任務(wù)的艱難程度。以便達(dá)到降低任務(wù)的目的。這樣的狀況既影響領(lǐng)導(dǎo)決策，又容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的導(dǎo)向。

5 稅務(wù)機(jī)關(guān)與國庫沒有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。稅票的上解入庫銷號(hào)仍未實(shí)現(xiàn)與國庫部門聯(lián)網(wǎng)，手工銷號(hào)工作量加大，對賬難度亦相應(yīng)加大。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與國庫未進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。造成目前雙方分別進(jìn)行稅票錄入和銷號(hào)，不僅工作量加大，而且錄入過程中出現(xiàn)問題的幾率較高，加大了雙方對賬的工作難度。

6 稅收會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用軟件尚不夠成熟。從稅務(wù)總局推行的CTAIS軟件使用情況來看，由于軟件開發(fā)時(shí)間較短等原因的影響，軟件在數(shù)據(jù)把關(guān)和會(huì)計(jì)核算管理等方面還存在著一些問題，制約影響了核算質(zhì)量。此外，CTAIS只開發(fā)了會(huì)計(jì)核算軟件而沒有開發(fā)稅收會(huì)計(jì)管理軟件，因此造成大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的閑置，制約了稅收會(huì)計(jì)決策分析的電算化水平。

三、改進(jìn)和完善稅收會(huì)計(jì)工作的主要措施

要做好稅收會(huì)計(jì)工作，概括起來就是要打好“四項(xiàng)基礎(chǔ)”。即做到基礎(chǔ)工作扎實(shí)，基本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，基本情況清楚，基本技能掌握。具體地說現(xiàn)階段主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

1 嚴(yán)格執(zhí)行稅收會(huì)計(jì)工作制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)檢查和監(jiān)督，保證各項(xiàng)工作的落實(shí)。規(guī)章制度是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，無數(shù)實(shí)踐證明，大多數(shù)差錯(cuò)都與不嚴(yán)格執(zhí)行制度有關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)局總局制定的稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)制度及其相關(guān)規(guī)定。在日常工作中，做好以下幾點(diǎn)：(1)抓好各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的建賬工作，稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、稅收票證必需做到賬簿設(shè)置完整，科目齊全、記載規(guī)范，核算要客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確，原始憑證齊全，裝訂整齊，賬單、賬賬、賬表、表表必須相符。(2)嚴(yán)格執(zhí)行稅款提退手續(xù)費(fèi)、集貿(mào)市場稅收分成和各種減免退稅規(guī)定。(3)嚴(yán)格檢查監(jiān)督。上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)對基層征收單位稅收會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行情況加強(qiáng)檢查和監(jiān)督。對稅收會(huì)計(jì)憑證，賬簿和報(bào)表，檢查其數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確及時(shí)，有無弄虛作假，隱瞞和不按制度辦理的情況。檢查要?jiǎng)诱娓?，不能走過場，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾正。

2 嚴(yán)格執(zhí)行稅款入庫制度，堅(jiān)持做好稅款報(bào)解工作。為了保證稅款及時(shí)入庫，必須從基層抓起，規(guī)定當(dāng)日收取的現(xiàn)金必須當(dāng)日解繳，各稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過金庫轉(zhuǎn)來的會(huì)統(tǒng)報(bào)表，檢查稅款入庫情況，月底堅(jiān)持與金庫對賬并調(diào)整登記。發(fā)現(xiàn)問題，查清原因，及時(shí)更正。對未入庫的稅款督促及時(shí)入庫，做到月稅月清，年稅年清。

嚴(yán)格執(zhí)行稅款入庫制度，稅款必須嚴(yán)格按規(guī)定的時(shí)限要求及時(shí)足額入庫。不能搞任何形式的稅款“過渡賬戶”，也不能混級(jí)混庫。

3 完善稅收會(huì)計(jì)和票證管理制度，加強(qiáng)稅收票證的使用管理和審核工作。稅收票證是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款使用的專用憑證，憑它可以無償?shù)厥杖】铐?xiàng)，是一種特殊的憑證，是一種無價(jià)證券。填用以后的稅收票證是稅收會(huì)計(jì)的原始憑證和稅務(wù)統(tǒng)計(jì)的原始資料，也是納稅單位和納稅人的完稅依據(jù)。為了確保國家無價(jià)證券使用安全，應(yīng)組織學(xué)習(xí)財(cái)政部頒發(fā)的《稅收票證管理暫行辦法》，并結(jié)合實(shí)際制定票證使用制度。首先，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在票證領(lǐng)發(fā)時(shí)雙方必須點(diǎn)清份數(shù)，核對票號(hào)，發(fā)現(xiàn)缺聯(lián)、錯(cuò)號(hào)、殘缺、無監(jiān)制章等問題及時(shí)停用、上交。其次，必須有專人負(fù)責(zé)保管各種票證，尤其是稅收收入完稅證和收入退還書以及出口退稅專用繳款書更應(yīng)小心保管，要求使用保險(xiǎn)柜。基層征收機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員必須按月盤存，將數(shù)字核對到企業(yè)管理員。上級(jí)機(jī)關(guān)按月盤庫，使各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)票證填領(lǐng)手續(xù)齊全，賬目上下銜接。第三，在會(huì)計(jì)核算中，必須通過金庫向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞的票證，要求聯(lián)數(shù)金額準(zhǔn)確，經(jīng)辦人簽章負(fù)責(zé)。這樣，才能在票證的保管和傳遞中做到安全無誤，保證票款的安全。

堅(jiān)持票證審核，提高票證填開質(zhì)量，對于正確執(zhí)行稅收政策，做好稅收工作有十分重要的意義。因此，根據(jù)稅收會(huì)計(jì)工作的變化，要從以下幾個(gè)方面抓好票證審核工作：(1)抓基層征收機(jī)關(guān)票證自審。要求各基層征收機(jī)關(guān)對填開的票證必須在內(nèi)部由開票員自審、會(huì)計(jì)復(fù)審、領(lǐng)導(dǎo)抽審后報(bào)回上級(jí)機(jī)關(guān)。(2)抓上級(jí)機(jī)關(guān)的會(huì)審。堅(jiān)持隨收隨審核，并將審核的差錯(cuò)通報(bào)全機(jī)關(guān)，以引起重視。(3)抓執(zhí)行政策和票證填寫差錯(cuò)率。把執(zhí)行政策和票證填寫差錯(cuò)納入“目標(biāo)責(zé)任管理制”進(jìn)行考核，作為月份和季度及全年工作考評(píng)依據(jù)，盡量把票證填寫差錯(cuò)率降到零。

4 積極推進(jìn)稅收計(jì)劃改革。促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的全面提高。按照國家稅務(wù)總局“依法治稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅”的組織收入方針，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取“上年基數(shù)，同比增長，稅源不足，可做調(diào)整”的收入計(jì)劃編制分配原則，會(huì)計(jì)部門按照上年基數(shù)，加上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府下達(dá)的增長比例對稅收計(jì)劃進(jìn)行編制分配。對于非主觀原因完不成分配計(jì)劃的，基層征收機(jī)關(guān)可申請上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，檢查的內(nèi)容：一是各基層征收機(jī)關(guān)征管“6率”指標(biāo)是否達(dá)到《征管質(zhì)量目標(biāo)考核責(zé)任制》制定的考核標(biāo)準(zhǔn)；二是組織業(yè)務(wù)部門對完不成任務(wù)的基層征收機(jī)關(guān)管轄的一半重點(diǎn)戶進(jìn)行到戶復(fù)查，看是否做到了依法治稅，應(yīng)收盡收。經(jīng)過檢查達(dá)到要求的，上級(jí)機(jī)關(guān)不僅要調(diào)減該基層征收機(jī)關(guān)的計(jì)劃任務(wù)，而且應(yīng)對其征管工作給予充分的肯定和表揚(yáng)。這種具有激勵(lì)和制約機(jī)制的計(jì)劃分配原則，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心逐步向全面提高征管質(zhì)量上靠攏，最終通過征管質(zhì)量的提高來達(dá)到應(yīng)收盡收，完成收入計(jì)劃的目的。

5 加快稅銀庫信息化進(jìn)程，進(jìn)一步開發(fā)完善會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)要順應(yīng)計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展的新形勢，立足于科技興稅，充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)，提高稅收會(huì)計(jì)管理的科技含量。一是要加強(qiáng)與金融部門的工作聯(lián)系，逐步擴(kuò)大銀行電子結(jié)算的試點(diǎn)單位和范圍，為盡快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與專業(yè)銀行、國庫之間的稅收信息聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)造條件。二是出臺(tái)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息聯(lián)網(wǎng)管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)與專業(yè)銀行及國庫之間聯(lián)網(wǎng)的操作程序和辦法。三是為便于及時(shí)進(jìn)行升級(jí)等維護(hù)，由總局統(tǒng)一制作聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用軟件，以順利實(shí)現(xiàn)與金融部門的信息銜接。四是要按照稅收發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃，預(yù)見性地開發(fā)稅收會(huì)計(jì)管理等軟件，為會(huì)計(jì)監(jiān)督和分析提供依據(jù)。同時(shí)要對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行修改和完善，解決稅收會(huì)計(jì)核算中電子數(shù)據(jù)代替紙質(zhì)原始憑證和取消稅票等問題，滿足會(huì)計(jì)核算發(fā)展提高的需要。五是積極創(chuàng)造條件，加強(qiáng)與納稅人、工商、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)等部門的聯(lián)網(wǎng)步伐，力爭把納稅人的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)情況通過網(wǎng)絡(luò)傳遞納稅監(jiān)控的范圍，使稅收會(huì)計(jì)人員能全面掌握稅源變化情況，形成對納稅人的及時(shí)、全面的監(jiān)控。

6 做好稅源調(diào)查工作，充分發(fā)揮稅收會(huì)計(jì)的參謀和助手作用。調(diào)查研究是稅務(wù)人員搞好會(huì)計(jì)工作的前提保證，“沒有調(diào)查研究，就沒有發(fā)言權(quán)。”隨著稅收信息化建設(shè)步伐的加快，電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，稅收征管新模式的構(gòu)建，會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了新情況和新要求，稅務(wù)人員要靜下心來，深入基層，掌握第一手資料，認(rèn)真分析各種新情況、新問題，與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和工作的要求，努力提高會(huì)計(jì)分析管理水平。匯集數(shù)字只是稅務(wù)人員的初級(jí)工作，只有對信息情況進(jìn)行加工、分析，才是工作水平的真正體現(xiàn)，才能隨時(shí)掌握稅源變化情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)。

總之，通過不斷的改進(jìn)和完善，稅收會(huì)計(jì)將更加突出其系統(tǒng)管理的功能，用科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂泱w系消除重復(fù)勞動(dòng)，促進(jìn)稅收征管水平的不斷提高，更好地為新時(shí)代的稅收工作服務(wù)。

(責(zé)編：若 佳)