摘要：文章分析應(yīng)收賬款管理的意義和應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，提出改善應(yīng)收賬款管理的措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理 意義 現(xiàn)狀 措施

中圖分類號(hào)：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2008)07-140-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷(xiāo)。雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷(xiāo)而不愿賒銷(xiāo)，但是面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，為了穩(wěn)定自己的銷(xiāo)售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路、減少存貨、增加收入。不得不面向客戶提供信用業(yè)務(wù)。商品與勞務(wù)的賒銷(xiāo)、賒購(gòu)，已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的基本特征。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。特別是現(xiàn)在，用戶拖欠企業(yè)賬款越采越多，賬款回收的難度也越來(lái)越大。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，及時(shí)收回賬款。

一、應(yīng)收賬款管理的意義

據(jù)統(tǒng)計(jì)。由于我國(guó)企業(yè)間不講信用，互相拖欠貨物構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金總額已達(dá)3000到4000億元，占全國(guó)流動(dòng)資金的20‰應(yīng)收賬款的存在降低了企業(yè)的資金使用效率，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。主要表現(xiàn)為企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的支出，夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果；使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購(gòu)買(mǎi)，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；另外增加了應(yīng)收賬款管理過(guò)程中的出錯(cuò)概率，給企業(yè)帶來(lái)額外損失。我們應(yīng)該清醒地看到加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理已迫在眉睫。

二、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1 沒(méi)有應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門(mén)。在許多企業(yè)中，銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)各司其職，沒(méi)有人時(shí)應(yīng)收賬款的管理真正負(fù)責(zé)。大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上，收不回，在外部信用風(fēng)險(xiǎn)增大時(shí)，便產(chǎn)生大量拖欠賬款。而且是在被拖欠了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間后才開(kāi)始催收。其結(jié)果是前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重。其主要原因是沒(méi)有明確由哪個(gè)部門(mén)來(lái)管理應(yīng)收賬款，沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理辦法。缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致對(duì)損失的應(yīng)收帳款無(wú)法追究責(zé)任。因此也沒(méi)有人對(duì)收款問(wèn)題承擔(dān)責(zé)任。

2 銷(xiāo)售部門(mén)考核扭偏。由銷(xiāo)售部門(mén)承擔(dān)收賬職責(zé)雖然改變了應(yīng)收賬款無(wú)人管理的狀況，但實(shí)際上給企業(yè)帶來(lái)更大的拖欠風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)殇N(xiāo)售業(yè)務(wù)人員的目標(biāo)和能力在于銷(xiāo)售而不在于收款。實(shí)際情況是：許多業(yè)務(wù)人員在銷(xiāo)售激勵(lì)機(jī)制下。盲目放賬，而事后收款力度又不夠，雖然銷(xiāo)售額上去了，卻駐往給公司帶來(lái)嚴(yán)重的呆賬、壞賬損失。

3 財(cái)務(wù)部門(mén)難以控制信用銷(xiāo)售和收賬。由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)雖然加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的專門(mén)管理，但往往與實(shí)際相差太遠(yuǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門(mén)實(shí)際上不了解客戶情況和交易背景，無(wú)法形成科學(xué)有效的管理。對(duì)于應(yīng)收賬款要么控制過(guò)嚴(yán)。企業(yè)銷(xiāo)售額下降；要么失去控制，拖欠仍會(huì)大量發(fā)生。

4 企業(yè)并沒(méi)有樹(shù)立正確的應(yīng)收帳款管理目標(biāo)。片面追求利潤(rùn)最大化。而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量。這其中一個(gè)很重要的原因就是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核過(guò)于強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)，而沒(méi)有設(shè)置“應(yīng)收賬款回收率”這樣的指標(biāo)。

5 企業(yè)來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行信用管理。目前大多數(shù)企業(yè)都不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，沒(méi)有建立一套完善的賒銷(xiāo)制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。

三、改善應(yīng)收賬款管理的措施

1 設(shè)置獨(dú)立的資信管理部門(mén)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部牽制制度的規(guī)定，作為資信管理部門(mén)，應(yīng)成為企業(yè)中一個(gè)獨(dú)立于銷(xiāo)售部門(mén)、在總經(jīng)理或董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下的中級(jí)管理部門(mén)，該部門(mén)或人員的主要職能是對(duì)客戶的信用進(jìn)行事前、事中、事后的全程管理。具體體現(xiàn)在：賒銷(xiāo)前考察客戶的資信情況，確定是否賒銷(xiāo)以及賒銷(xiāo)額度的多少、期限的長(zhǎng)短；賒銷(xiāo)后對(duì)應(yīng)收賬款采用科學(xué)方法進(jìn)行日常的管理，協(xié)助并監(jiān)督銷(xiāo)售人員的催收工作；對(duì)逾期的應(yīng)收賬款分清情況分別采用不同的處理辦法，力求達(dá)到銷(xiāo)售最優(yōu)化和將壞賬控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。在我國(guó)的一些大型企業(yè)中，有的已設(shè)立了清欠辦公室，對(duì)已產(chǎn)生的拖欠進(jìn)行追討，不過(guò)這是一種被動(dòng)的、不得已而為之的行為，防患于未然才是更有效果主動(dòng)的一種措施。在發(fā)達(dá)國(guó)家，一般企業(yè)均設(shè)有信用管理部，或者設(shè)有信用管理經(jīng)理一職。借鑒國(guó)外的一些先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，我們國(guó)家的企業(yè)也需要設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的資信管理部門(mén)或配備自己專職的信用管理人員。由于信用管理這門(mén)知識(shí)對(duì)信用管理人員要求非常高，須掌握信息、財(cái)務(wù)、管理、法律、統(tǒng)計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)、公關(guān)等多方面的綜合知識(shí)，同時(shí)實(shí)踐能力和工作經(jīng)歷也必須出色，而我國(guó)在信用管理方面的人才相當(dāng)匱乏，所以企業(yè)要想盡快建立自己的資信管理制度和部門(mén)，就必須借助于外力，在這一點(diǎn)上可以完全借鑒西方企業(yè)的發(fā)展模式。當(dāng)時(shí)西方企業(yè)建立信用管理制度的時(shí)候，通行的做法是聘請(qǐng)一家專業(yè)信用管理機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面指導(dǎo)或幫助企業(yè)做一些實(shí)際工作，這樣企業(yè)既省時(shí)省力，又不會(huì)走彎路走錯(cuò)路，同時(shí)又節(jié)約了成本。

2 健全考核系統(tǒng)。應(yīng)制定應(yīng)收款項(xiàng)考核指標(biāo)。既要設(shè)置絕對(duì)數(shù)指標(biāo)(如本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù))，也要設(shè)置相對(duì)數(shù)指標(biāo)(如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率)。這些指標(biāo)要納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系，其考核結(jié)果與經(jīng)營(yíng)者及員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。促使全體員工關(guān)心應(yīng)收款項(xiàng)的清收情況，把壞賬損失降到最低點(diǎn)。對(duì)造成逾期未收回應(yīng)收款項(xiàng)的責(zé)任人可分別采取限期收款、停職催款、收款發(fā)薪等措施。明確清收責(zé)任。

3 生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)必須加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路、科學(xué)技術(shù)含量高的產(chǎn)品，一改往日在銷(xiāo)售中的被動(dòng)地位。變被動(dòng)為主動(dòng)，企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

4 建立賒銷(xiāo)申報(bào)制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)或信用部門(mén)要對(duì)應(yīng)收藏夾賬款加強(qiáng)管理，不能只從銷(xiāo)售人員口中了解情況，應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷(xiāo)申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。如客戶要求延期付款時(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)辦人員就須填制賒銷(xiāo)申報(bào)單(一式多聯(lián))報(bào)信用部門(mén)審核，在申報(bào)單上除了要列明對(duì)方單位名稱、地址、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)等基本內(nèi)容外，須重點(diǎn)標(biāo)明要求賒銷(xiāo)金額、賒銷(xiāo)期限、有無(wú)擔(dān)保等。信用部門(mén)在對(duì)客戶資信情況調(diào)查后。作出賒銷(xiāo)決策，在賒銷(xiāo)申報(bào)單上簽署意見(jiàn)，并報(bào)企業(yè)法定代表人簽字后方可列賬。應(yīng)收賬款列賬后，申報(bào)部門(mén)的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項(xiàng)的責(zé)任人，并在信用部門(mén)的配合、監(jiān)督下對(duì)款項(xiàng)的回收負(fù)全責(zé)。

5 部門(mén)和企業(yè)法定代表審核簽字賒銷(xiāo)申報(bào)單后，根據(jù)審批意見(jiàn)并與客戶意見(jiàn)速成一致的情況下簽訂銷(xiāo)售合同。銷(xiāo)售合同的要素必須齊全而且符合國(guó)家法律規(guī)定。特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷(xiāo)售部門(mén)還要將合同影印幾份。經(jīng)有關(guān)部門(mén)或人員與原件核對(duì)無(wú)誤后分別交信用管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)，以利于其對(duì)銷(xiāo)售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。

6 建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況。以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來(lái)。以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要內(nèi)容應(yīng)包括：(1)明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)公司全部的客戶的欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人；(2)明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè)；(3)明確規(guī)定各人的職權(quán)范圍，對(duì)超限額賒銷(xiāo)或未經(jīng)審批賒銷(xiāo)的應(yīng)予以處罰。并承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果；(4)明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)自的各種責(zé)任；(5)明確規(guī)定由于信用部門(mén)人員徇私舞弊。調(diào)查不實(shí)而產(chǎn)生壞賬應(yīng)負(fù)的責(zé)任；(6)明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門(mén)，防止責(zé)任管理流于形式。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，責(zé)、權(quán)、利是不可分的，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益要掛鉤，目標(biāo)要具體，獎(jiǎng)罰要有力，要制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實(shí)際收到貸款數(shù)作為賒銷(xiāo)申報(bào)人的考核目標(biāo)，這樣就可使銷(xiāo)售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)貨款的回收。

7 嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度辦事，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)清算、對(duì)賬等工作，工作崗位設(shè)置中也要注意不相容職務(wù)的分離，如記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿和應(yīng)收賬款賬簿的人員不得開(kāi)具發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金，以形成內(nèi)部牽制，達(dá)到控制的目的。對(duì)于發(fā)票，也要定期與銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)貨清單和有關(guān)科目的金額進(jìn)行核對(duì)，以防賬外債權(quán)的出現(xiàn)。當(dāng)然，不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其它的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金

8 采取現(xiàn)金折扣的方式。這是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款的一種辦法。這種折扣的條件通常為：2／30，1／60。全／90，它的意思是，如果客戶在30天內(nèi)償付貨款，就給予百分之二的折扣；60天內(nèi)付款。就給予百分之一的折扣；90天內(nèi)付款。就須全數(shù)收取。

9 采取分期收款的方式。分期收款銷(xiāo)貨是商品的銷(xiāo)售價(jià)款定期分次收回的銷(xiāo)貨方式。購(gòu)貨者付足金額貨款有一定困難，而銷(xiāo)貨單位又急需一部分資金，那么這也是一種籌資的方法。當(dāng)然，分期收款銷(xiāo)貨的售價(jià)。通常比現(xiàn)銷(xiāo)或普通賒銷(xiāo)商品的貨價(jià)要高一些，這是因?yàn)?，部分差額可用來(lái)作為銷(xiāo)貨企業(yè)的信貸利息收入。部分差額可用來(lái)補(bǔ)償它采用這種銷(xiāo)售方式而可能受到的損失。

10 利用應(yīng)收賬款進(jìn)行籌資。(1)以應(yīng)收賬款作為抵押物進(jìn)行融資。即借款企業(yè)與貸款者訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保抵押品，在規(guī)定期限內(nèi)(通常為一年)企業(yè)向貸款者借取資金。如果在用作擔(dān)保品的應(yīng)收賬款中，有某一客戶的賬款到期卻不能收回的，貸款者有權(quán)向借款企業(yè)追索。在這種方式下，賬款仍舊由借款企業(yè)收取，收得的賬款須如數(shù)償還給貸款者。這時(shí)，借款企業(yè)要承擔(dān)或有負(fù)債的責(zé)任，并在資產(chǎn)自債表中用附注予以披露。(2)采取讓售應(yīng)收賬款的方式。讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給貸款者借以籌措資金的一種方法。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運(yùn)出去以前向貸款者申請(qǐng)借款；經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運(yùn)以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去允許扣取的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷(xiāo)貨退回和銷(xiāo)貨折扣等扣款后，將余額付給籌資企業(yè)。如日前摩托羅拉中國(guó)公司10億元應(yīng)收賬款讓中國(guó)工商銀行購(gòu)買(mǎi)這樣的做法也可借鑒使用。

雖然，在缺失信用的環(huán)境下，利用應(yīng)收賬款出售給銀行或以應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，在我國(guó)的發(fā)展還處于初步階段。隨著我國(guó)市場(chǎng)信用體制的不斷完善，企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款出售和質(zhì)押進(jìn)行融資的業(yè)務(wù)也逐步開(kāi)展起來(lái)。因此，企業(yè)可以積極嘗試?yán)脩?yīng)收賬款融資。提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，規(guī)避壞賬、呆賬風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的安全持續(xù)的發(fā)展顯得尤為重要。應(yīng)收賬款是各種企業(yè)擁有的一項(xiàng)很常見(jiàn)且非常重要的資產(chǎn)，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。

(責(zé)編：賈 偉)