摘要：網(wǎng)絡(luò)的誕生對人類社會的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響，以網(wǎng)絡(luò)為載體的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了革命性變化。會計(jì)領(lǐng)域也不可避免地受到這種影響。其中之一就是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計(jì)假設(shè)帶來了巨大的沖擊。理論界及會計(jì)工作者應(yīng)承認(rèn)這種改變，接受挑戰(zhàn)。這不僅有助于解決廣大會計(jì)從業(yè)人員所遇到的疑難和困惑，也有利于會計(jì)中上層人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，推動(dòng)新的理論研究成果和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)生，促進(jìn)理論的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計(jì) 會計(jì)假設(shè) 影響 對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-139-02

一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)主體假設(shè)的影響

會計(jì)主體假設(shè)是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。它從空間上界定了會計(jì)管理的范圍，強(qiáng)調(diào)的是一種會計(jì)信息提供者的特定性和單一性，沒有空間范圍或空間范圍邊界模糊都會造成會計(jì)信息的失效。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。會計(jì)所面臨的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境與傳統(tǒng)工業(yè)時(shí)代相比發(fā)生了巨大的變化，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)之間的聯(lián)系更為便捷和緊密，眾多企業(yè)可以相互聯(lián)合和協(xié)作，從而更有效地向市場提供商品和服務(wù)，完成單個(gè)企業(yè)所不能完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其是20世紀(jì)90年代以后，網(wǎng)絡(luò)公司利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)突破了聯(lián)合公司之間的空間和時(shí)間間隔。企業(yè)作為會計(jì)主體，其外延在不斷變化。在互聯(lián)網(wǎng)上會計(jì)主體對應(yīng)于“虛和實(shí)”兩個(gè)空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是一個(gè)虛擬企業(yè)。但是，我們可以看到，虛擬企業(yè)不僅具有明確的企業(yè)邊界，而且由于其核心功能的保留，也更具有競爭力和穩(wěn)定性，因此，虛擬企業(yè)依然滿足會計(jì)主體的假定條件，不會對會計(jì)主體假設(shè)造成沖擊。還有一種情況就是虛擬企業(yè)聯(lián)盟，這種公司利用現(xiàn)代信息溝通技術(shù)，將眾多公司、企業(yè)或商店組成了一個(gè)網(wǎng)絡(luò)組織。它往往是各個(gè)網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種發(fā)展需要而臨時(shí)組建的動(dòng)態(tài)合作方式。這種臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)合作關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它不具有獨(dú)立的法人資格。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的虛擬企業(yè)聯(lián)盟是以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)作為物質(zhì)基礎(chǔ)支持的，具有高度的靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中可以隨時(shí)重構(gòu)和解散。對此，學(xué)術(shù)上有人主張，將傳統(tǒng)會計(jì)的主體假設(shè)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)會計(jì)修改為“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體假設(shè)”來適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計(jì)提出的新要求。筆者認(rèn)為，這并無實(shí)際意義。會計(jì)主體是依存于組織間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，只有組織間存在行政式利益關(guān)系(如企業(yè)內(nèi)部)或行政與市場混合式的利益關(guān)系(如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部)才需要將它們作為會計(jì)主體來對待。而虛擬企業(yè)聯(lián)盟之間沒有上述兩種關(guān)系，則不需要將它們作為會計(jì)主體對待。會計(jì)主體作為會計(jì)服務(wù)所在的單位，這一點(diǎn)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下并沒有根本改變，它仍然是會計(jì)信息所反映的特定單位或組織。因此工業(yè)時(shí)代的會計(jì)主體假設(shè)理論在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代并不“過時(shí)”，本文認(rèn)為會計(jì)主體假設(shè)在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)下同樣適用。

二、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響與對策

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是對會計(jì)主體的存續(xù)時(shí)間提出的一種限定假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，虛擬公司本身或其聯(lián)盟都具有隨時(shí)性和隨機(jī)性，它們是一種以市場機(jī)會為前提而成立的一種不穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)組織。其成立可能只是基于市場中出現(xiàn)的某一具體的項(xiàng)目、產(chǎn)品或服務(wù)，并隨著機(jī)遇的消失或機(jī)遇的經(jīng)濟(jì)吸引的消失而解體。對于這種經(jīng)濟(jì)組織來說。建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提上的許多會計(jì)處理方法顯然不再適合。其實(shí)，在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)下，應(yīng)賦予持續(xù)經(jīng)營假設(shè)新的內(nèi)涵，即根據(jù)虛擬企業(yè)的特點(diǎn)。可將傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)一步拓展，將“為某一項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的經(jīng)營假設(shè)”也納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)范疇，這樣就基本可以滿足虛擬企業(yè)隨機(jī)性強(qiáng)、變化迅速的特點(diǎn)及其對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)核算的需要。

在這種情況下，我們可以簡明地將網(wǎng)絡(luò)會計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)概括為：“在可以預(yù)見的將來或某一項(xiàng)目完成之前，企業(yè)會以當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)為基礎(chǔ)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?！?/p>

三、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)分期假設(shè)的影響與對策

傳統(tǒng)會計(jì)由于受到核算技術(shù)水平的限制，會計(jì)報(bào)告需要定期披露。于是，對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行補(bǔ)充假設(shè)：提出會計(jì)分期假設(shè)，以定期結(jié)賬與編報(bào)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，出現(xiàn)兩個(gè)特殊性：

1 計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用與會計(jì)披露的實(shí)時(shí)性。會計(jì)人員只需將各類有關(guān)分散數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)，就可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成基礎(chǔ)信息庫和各種報(bào)告及報(bào)表等，極大地提高了會計(jì)工作效率。由于計(jì)算機(jī)的數(shù)字處理功能十分強(qiáng)大，從而使會計(jì)信息的處理和反映都具有實(shí)時(shí)性。會計(jì)信息的使用者完全可以在需要的時(shí)候登錄企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)，從而立即獲得企業(yè)最新的財(cái)務(wù)狀況等信息，在這種“計(jì)算機(jī)+網(wǎng)絡(luò)”的條件下，為會計(jì)人員制作會計(jì)報(bào)表所預(yù)留的較長時(shí)間已經(jīng)不那么必要。

2 有些虛擬企業(yè)存在時(shí)間是比較短的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，有的虛擬企業(yè)存續(xù)是十分不穩(wěn)定的，它可以為了追逐某一市場中出現(xiàn)的機(jī)遇而很快成立，也可以由于機(jī)遇的消失或利益的獲得而又隨即解散。對于這種可能只存在很短時(shí)間的虛擬企業(yè)來說，再去人為地劃分多個(gè)時(shí)間間隔的會計(jì)期間已無必要。

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)內(nèi)部管理對信息的需求朝著多元化發(fā)展，外部信息使用者對信息的需求出現(xiàn)了個(gè)性化的趨勢。會計(jì)分期應(yīng)該以滿足他們的信息需求為依據(jù)來處理和編制會計(jì)信息，而不應(yīng)該以統(tǒng)一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為這種改進(jìn)提供了可行的技術(shù)支持。它主要有以下幾種情況：(1)部分公司可以將交易期間作為會計(jì)期間來看待。這樣做有幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：首先，交易期間與會計(jì)期間統(tǒng)一，使交易事項(xiàng)的會計(jì)處理更加連續(xù)、完整，無需跨期間進(jìn)行賬務(wù)的調(diào)整；其次，交易期間與會計(jì)期間的統(tǒng)一使成本費(fèi)用的分配更加合理，也便于解散后的清算。這種特別適合存續(xù)時(shí)間比較短的虛擬公司。(2)部分公司可以采用實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告可以及時(shí)提供決策者所需要的有關(guān)信息。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)具有信息披露充分、信息提供及時(shí)、信息資源利用充分等優(yōu)點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了低成本實(shí)時(shí)披露的途徑，外部信息使用者可以隨時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。(3)部分公司可以仍然采用定期披露的方式，但是它的披露期間可以根據(jù)業(yè)務(wù)狀況、信息使用者的要求而縮短。即提高信息披露的頻率。(4)部分傳統(tǒng)公司可以仍然實(shí)行現(xiàn)行的以年月等日歷年度劃分的會計(jì)定期披露制度。

綜上所述，可以認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中的會計(jì)分期假設(shè)為：“在企業(yè)經(jīng)營過程中至少劃分一個(gè)會計(jì)期間，若虛擬公司的存續(xù)時(shí)間很短，應(yīng)將其存續(xù)期作為會計(jì)期間，并應(yīng)能夠提供企業(yè)實(shí)時(shí)的及分期的財(cái)務(wù)信息?！?/p>

四、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對貨幣計(jì)量假設(shè)的影響與對策

傳統(tǒng)會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)，是對會計(jì)計(jì)量手段所做的基本限定，它主要包括兩層含義：一是一切會計(jì)事項(xiàng)均用貨幣計(jì)量；二是假定貨幣幣值穩(wěn)定不變。

但在國際競爭越來越激烈的今天，筆者認(rèn)為貨幣計(jì)量假設(shè)受到了沖擊。首先，當(dāng)今世界資本流動(dòng)加快，資本市場風(fēng)險(xiǎn)變大，通貨膨脹或緊縮經(jīng)常發(fā)生，幣值穩(wěn)定的假設(shè)條件已經(jīng)越來越不符合現(xiàn)實(shí)情況。加之，網(wǎng)絡(luò)銀行的興起，使用電子貨幣進(jìn)行結(jié)算的網(wǎng)絡(luò)交易成為信息時(shí)代的商務(wù)主流。電子貨幣大大加快了資本流動(dòng)速度，使資本交易市場更為活躍。各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁。所以傳統(tǒng)會計(jì)中所要求的“幣值穩(wěn)定”受到?jīng)_擊。其次，計(jì)算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精算工具，使得在會計(jì)處理中完全可以按照交易發(fā)生時(shí)的匯率即時(shí)折算入賬，這樣就可以克服在傳統(tǒng)會計(jì)中會計(jì)報(bào)告時(shí)產(chǎn)生的各種會計(jì)外幣折算方法選擇上的弊端，使報(bào)告精算更如人意。

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有可能建立起一種完全獨(dú)立的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動(dòng)的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時(shí)網(wǎng)上所有的商務(wù)活動(dòng)都可以采用這種貨幣單位，“歐元”的誕生就是一個(gè)先兆。這種全世界一致的浮動(dòng)的電子貨幣對貨幣計(jì)量假設(shè)是一種新的繼承和發(fā)展。電子貨幣在將來會成為企業(yè)記賬的統(tǒng)一計(jì)量單位。

毋庸置疑，電子貨幣的大量應(yīng)用趨勢和精算能力的提高突破了傳統(tǒng)會計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)的局限。同時(shí)，隨著企業(yè)之間競爭的加劇，企業(yè)的決策者越來越重視某些與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的非貨幣性信息，例如人力資本、知識資本以及員工的素質(zhì)、企業(yè)市場競爭力等。因此，本文建議：網(wǎng)絡(luò)會計(jì)計(jì)量呈現(xiàn)多元化態(tài)勢。應(yīng)將傳統(tǒng)會計(jì)“貨幣計(jì)量假設(shè)”更名為“會計(jì)計(jì)量假設(shè)”。在承認(rèn)電子貨幣基礎(chǔ)上，會計(jì)計(jì)量假設(shè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際成本或非實(shí)際成本屬性的擇定，綜合采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量，以解決網(wǎng)絡(luò)會計(jì)核算與披露的公允性問題。

鑒于以上所述，筆者認(rèn)為可以將網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的會計(jì)計(jì)量假設(shè)簡明地作以下敘述：“會計(jì)計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)主體在會計(jì)核算與管理過程中采用貨幣和非貨幣等多種計(jì)量單位或?qū)傩?，來?jì)量網(wǎng)絡(luò)會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的交易、事項(xiàng)?！?/p>

(責(zé)編：小 青)