摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)難以消除、影響惡劣的難題，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息未能真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，嚴(yán)重地違反了財(cái)務(wù)制度和會計(jì)政策。嚴(yán)重干擾了我國市場經(jīng)濟(jì)秩序，會給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響。杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告己成為近幾年來我國會計(jì)工作的著力點(diǎn)。成為社會普遍關(guān)注的熱門話題。

關(guān)鍵詞：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告原因防范對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)07-136-02

近年來。隨著中國加入WTO及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)信息質(zhì)量的重要性成為越來越熱門的話題。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅影響了管理部門對企業(yè)經(jīng)營行為的正確判斷，使檢查監(jiān)督難以到位。干擾政府對經(jīng)濟(jì)狀況的全面準(zhǔn)確把握、正確指導(dǎo)和科學(xué)決策，而且誤導(dǎo)了投資者的投資行為，使國家經(jīng)濟(jì)造成混亂，嚴(yán)重影響了社會穩(wěn)定，也為貪污腐敗提供了滋生的土壤。如何防范治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也就成了現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的關(guān)鍵。

一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概述

1 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。其后果是將會誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配：從整個(gè)社會的角度看，將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費(fèi)用，對經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。

2 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害。財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)營管理和科學(xué)決策的重要依據(jù)，也是國民經(jīng)濟(jì)宏觀和微觀管理的重要信息來源。作為一種公共產(chǎn)品，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者為數(shù)眾多，包括政府部門，大量投資者等。因此，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告具有巨大的破壞性，危害主要有八個(gè)方面：

第一，擾亂國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，削弱國家宏觀調(diào)控與微觀的決策能力。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告使會計(jì)信息失真，造成市場銷售資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，影響到國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計(jì)資料的正確性，依此制定的國家長、短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策就會起到誤導(dǎo)作用，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

第二，造成國有資產(chǎn)流失，導(dǎo)致國家利益受損。在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的掩護(hù)下，大量的國有資產(chǎn)被私分、被轉(zhuǎn)移，大量灰色收入避開了國家財(cái)稅部門的監(jiān)管，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋了企業(yè)撈取政績或達(dá)到某種政治、經(jīng)濟(jì)目的。搞短期行為。進(jìn)行掠奪性經(jīng)營，導(dǎo)致國家利益受損的真相。

第三，削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)揮。是以真實(shí)與公允的信息為前提的，而追假的會計(jì)報(bào)表必然會誤導(dǎo)市場，導(dǎo)致資源的逆向配置。

第四，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便。滋生腐敗。不法分子利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到其不可告人的目的，為一些掌有資產(chǎn)和權(quán)利的人接受賄賂、貪污腐化大開方便之門，為挪用公款，牟取暴利開通綠燈。

第五，誤導(dǎo)信息使用者，并使信息使用者受到嚴(yán)重?fù)p失。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會做出錯(cuò)誤的判斷扣決策，遭受投資損失。

第六，損壞了國家法律法規(guī)的尊嚴(yán)，削弱其權(quán)威。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告為謀求小集體利益，危害國家利益，是與國家法律法規(guī)對立的，是法律法規(guī)所不容的。它的存在和不斷蔓延，是對國家法律的蔑視，是對法律法規(guī)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性提出挑戰(zhàn)。

第七，增加社會的不安定因素。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告制造虛假的繁榮，可能引發(fā)經(jīng)濟(jì)膨脹，一旦虛假財(cái)務(wù)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)。企業(yè)破產(chǎn)，就可能引起債權(quán)債務(wù)企業(yè)的連動(dòng)，導(dǎo)致職工失業(yè)，增加社會的不安定因素。上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會帶來股市暫時(shí)繁榮，但一旦被識破，股市就會發(fā)生混亂，當(dāng)超過股民心勞日拙理承受限度時(shí)，就會引發(fā)股災(zāi)和經(jīng)濟(jì)恐慌。

第八，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告會帶來行業(yè)不正之風(fēng)。一個(gè)企業(yè)不是想方設(shè)法提高經(jīng)濟(jì)效益。而是挖空心思采取各種手段造假，往臉上貼金，而且企業(yè)與企業(yè)之間效仿，在社會上蔓延，會形成一種行業(yè)不正之風(fēng)，最終導(dǎo)致會計(jì)質(zhì)量大幅滑坡，削弱企業(yè)的競爭能力。

二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的防范與治理

1 完善財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系。規(guī)范會計(jì)信息披露行為。判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背。是否真實(shí)、完整。我國的《會計(jì)法》、《公司法》、各種《會計(jì)制度》、《會計(jì)準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例?；拘纬闪素?cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系。但不可否認(rèn)，還存在著許多漏洞。進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機(jī)。這里包括兩個(gè)方面：(1)完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。新《會計(jì)制度》和新《會計(jì)準(zhǔn)則》的連續(xù)出臺為我國會計(jì)信息質(zhì)量的提高提供了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。今后在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)對不斷出現(xiàn)的新問題，拿出具體可解決的方案，并加大對會計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度。同時(shí)要進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，不給造假者以可乘之機(jī)。(2)完善相關(guān)制度。消除或緩減財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。國家政策部門應(yīng)該首先考慮加快實(shí)施政企分開。消除地方政府頻頻干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動(dòng)。要從一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。其次從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的能力，戰(zhàn)略規(guī)劃，經(jīng)營業(yè)績，繼任規(guī)劃，人力資源管理，與董事會、監(jiān)事會及外部的關(guān)系等方面。修改現(xiàn)行的業(yè)績評價(jià)方法。還要改革股票的發(fā)行制度，改革配股政策，完善股票暫停上市和終止上市的制度。消除企業(yè)管理層利用證券制度的缺陷出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

2 建立全面的信息交流制度。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息的提供和獲取日趨容易，為建立全面的信息交流制度提供了技術(shù)基礎(chǔ)和信息環(huán)境。(1)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的共享。銀行貸款、申報(bào)納稅、年度審查、國家審計(jì)及社會審計(jì)、股份公司上市等等都需要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，各職能部門都需要從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取相關(guān)的信息，以便進(jìn)行相應(yīng)的行政管理、監(jiān)督和投資?，F(xiàn)實(shí)情況是各部門之間信息交流非常少，這就為兩套賬或多種版本的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了生存空間，企業(yè)可以針對不同目的報(bào)送不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。為此，可以設(shè)想某一政府部門或政府授權(quán)的幾個(gè)單位設(shè)立類似于專門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的網(wǎng)站，所有需要財(cái)務(wù)報(bào)告的單位。投資者都可以登錄網(wǎng)站的方式獲得某一單位獨(dú)一無二的對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告。從制度上根絕這一難題。(2)實(shí)現(xiàn)查處虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的信息共享。我們從許多報(bào)道中看到了各種形式的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題。查出的金額巨大，各職能監(jiān)督部門也會發(fā)現(xiàn)各種各樣的問題。許多虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問題都是具有共性的，其虛假手段也是類似的。各職能部門將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題在指定的網(wǎng)站上公布，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，可以為政府決策層提供最快的信息，有關(guān)職能部門也可以借鑒經(jīng)驗(yàn)及早防范和查處?？梢詫⒃S多虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題扼殺在萌芽之中。

3 提高會計(jì)人員的能力要求。加強(qiáng)素質(zhì)考核?，F(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問題就是不少會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)人員造假賬，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。從根本上解決這個(gè)問題，必須在強(qiáng)化法制、嚴(yán)格管理的同時(shí)，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則的培養(yǎng)。目前。我國會計(jì)行業(yè)改革的力度很大，出現(xiàn)了許多比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對會計(jì)從業(yè)人員的技能和知識提出了更高的要求和考驗(yàn)。《新會計(jì)制度》在加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的資格管理方面對會計(jì)人員素質(zhì)提出了明確的要求，規(guī)定了從事會計(jì)的工作人員，必須取得從業(yè)資格證書。要求會計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守。加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)及嚴(yán)格任職要求是防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要手段。同樣，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的考核對防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也會起到深層次的作用。對會計(jì)從業(yè)人員故意和非故意的差錯(cuò)予以記錄并進(jìn)行相應(yīng)的處罰，直至吊銷從業(yè)資格。

4 完善社會輿論監(jiān)督，建立公開披露制度。如果我們能夠做到將發(fā)現(xiàn)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題都對社會公布，社會輿論更多地參與到監(jiān)督里來，對制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的單位和個(gè)人會起到“名譽(yù)懲罰”的作用。造假者不得不對其造假行為持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。當(dāng)其造假的收益與損失不相稱時(shí)，造假者就不會冒險(xiǎn)去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營。同時(shí)也會對潛在的造假者起到警示作用，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也就不會大面積泛濫。

5 強(qiáng)化政府對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告方面，政府有關(guān)部門應(yīng)該作為證券市場的監(jiān)督者，本著一種社會責(zé)任。加強(qiáng)對這一問題的監(jiān)督。它包括審計(jì)機(jī)關(guān)的綜合審計(jì)監(jiān)督，財(cái)政部門、工商管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管部門等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。目前的監(jiān)管還存在一些問題，表現(xiàn)在相關(guān)法規(guī)存在一定差異，往往比較原則，沒有實(shí)施細(xì)則之類的更為具體的法規(guī)。而且有些地方保護(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重。當(dāng)?shù)卣畧?zhí)法不嚴(yán)，不能嚴(yán)格按照法律法規(guī)對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為進(jìn)行懲處。甚至有些機(jī)構(gòu)為了地方利益放松、甚至縱容這些虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。由此可見，加大政府監(jiān)督執(zhí)法力度，切實(shí)履行其職責(zé)，對防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有重大現(xiàn)實(shí)意義。

6 健全民事賠償機(jī)制，加大處罰力度。2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，標(biāo)志著我國證券市場民事賠償機(jī)制的正式啟動(dòng)。過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，使注冊會計(jì)師被真正提起訴訟的概率很低，為此亟需健全民事賠償機(jī)制。

7 完善公司治理結(jié)構(gòu)。建立企業(yè)內(nèi)部有效制定約束制度。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物。它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作。以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)作。只有建立一套有效的治理機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使投資者利用這些真實(shí)會計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。

8 提高國民素質(zhì)，從道德上防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者、決策者、使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為主體的。相關(guān)人的職業(yè)道德素養(yǎng)、鑒別能力、意識形態(tài)和價(jià)值取向也會決定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是否有市場，社會主義市場經(jīng)濟(jì)能否健康、有序地發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)告制造者的素質(zhì)提高了，出現(xiàn)差錯(cuò)性虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的幾率就會大大減少，他們也不愿意從主觀上造假，危害社會的公共利益和國家的整體利益；財(cái)務(wù)報(bào)告決策者整體素質(zhì)提高了。就不會為了造假獲得眼前利益而損害長遠(yuǎn)利益：報(bào)告使用者和監(jiān)管者具備了良好的鑒別能力和較高的監(jiān)督技巧后，債權(quán)人和股東就能識破造假伎倆，監(jiān)管者就能更容易、更多地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息，并予以嚴(yán)懲。當(dāng)然提高國民素質(zhì)是一項(xiàng)長期而又艱難的工程，我們不能急功近利。要逐步開展。逐步提高，只有這樣，才能從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

(責(zé)編：賈 偉)