摘要：會計行為在應(yīng)用、發(fā)展過程中，逐步形成了兩種有效的規(guī)范形式，即職業(yè)道德規(guī)范和法律制度規(guī)范。在長期的形成、應(yīng)用中，首先建立的是道德規(guī)范，是規(guī)范會計行為的基準(zhǔn)。之后建立的會計法律制度更使會計行為約束制度化、規(guī)范化。法律制度與職業(yè)道德都是重要的問題，二者相輔相成，既關(guān)系到職業(yè)道德的適用。又關(guān)系到會計法律的適用尺度。

關(guān)鍵詞：會計法律制度職業(yè)道德規(guī)范

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(20208)07-133-02

會計行為在應(yīng)用、發(fā)展過程中，逐步形成了兩種有效的規(guī)范形式，即職業(yè)道德規(guī)范和法律制度規(guī)范。在長期的形成、應(yīng)用中，首先建立的是道德規(guī)范。是規(guī)范會計行為的基準(zhǔn)。之后建立的會計法律制度更使會計行為約束制度化、規(guī)范化。法律制度與職業(yè)道德都是會計行為中的重要問題，二者相輔相成，既關(guān)系到職業(yè)道德的適用，又關(guān)系到會計法律的適用尺度。特別是會計法律制度是現(xiàn)代社會約束會計行為的重要規(guī)范。下面筆者就上述問題作一些探討。

一、會計法律制度與會計職業(yè)道德的關(guān)系

1 在實(shí)施過程中兩者相互聯(lián)系、相輔相成。在會計法律制度與會計職業(yè)道德中，前者是后者正常運(yùn)行的社會基礎(chǔ)和思想基礎(chǔ)；后者則是促進(jìn)前者形成和遵守的重要保障，兩者缺一不可。改革開放以來，我們對建立市場經(jīng)濟(jì)法制體系的重要性看得比較清楚，也比較重視，而對職業(yè)道德的重要性卻認(rèn)識不足，重視不夠。在會計行業(yè)里，及時制定了《中華人民共和國會計法》，卻沒有及時明確會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和要求。事實(shí)告訴我們，僅靠市場機(jī)制和法律制度是不行的。市場機(jī)制有效，卻不可能產(chǎn)生高尚的人格；法律制度有強(qiáng)制功能，卻無法代替職業(yè)道德的教化功能。比如誠實(shí)守信應(yīng)該是市場交易的基本道德準(zhǔn)則，但是。當(dāng)遵守這一準(zhǔn)則會損害自己的更大利益時。市場主體就可能做出相反的選擇。近年來社會上出現(xiàn)的會計造假案件，既是嚴(yán)重的違法行為。又是職業(yè)道德失范的突出表現(xiàn)。面對此現(xiàn)象市場機(jī)制無能為力，法律制度最多只能對少數(shù)被發(fā)現(xiàn)的違法者進(jìn)行事后懲罰，卻無法使人們在內(nèi)心深處有所感悟，從而防患于來然。道德作為一種社會控制系統(tǒng)，能夠深入人的生活、心理等深層結(jié)構(gòu)。會計職業(yè)道德準(zhǔn)則也只有轉(zhuǎn)化為人們的內(nèi)在信念和內(nèi)在品質(zhì)，才能在會計行為中真正扎下根，從而達(dá)到治本的目的。

2 在實(shí)踐中必須把法治和德治結(jié)合起來。總結(jié)和吸取過去的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)。既不能只要法治而不要德治，也不能只要德治而不要法治。應(yīng)當(dāng)以“法”為主，“德”“法”并重，才能更有效地發(fā)揮作用?！氨仨氃诩訌?qiáng)社會主義法制建設(shè)、依法治國的同時，切實(shí)加強(qiáng)社會主義道德建設(shè)。以德治國”?！拔覀円逊山ㄔO(shè)與道德建設(shè)密切結(jié)合起來。把依法治國與以德治國緊密結(jié)合起來。”“依法治國和以德治國相輔相成。要建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與社會主義法律規(guī)范相協(xié)調(diào)、與中華民族傳統(tǒng)美德相承接的社會主義道德體系?！边@些論述實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)代社會的法治對構(gòu)建和維系社會政治、經(jīng)濟(jì)秩序具有重大意義，但決不能忽視道德的力量，要注重德治在維系社會政治、經(jīng)濟(jì)秩序中的重要作用?！笆胤榈隆背蔀楝F(xiàn)代道德的最本質(zhì)的價值規(guī)定，表明了當(dāng)代社會以德治國的基本定位。為此。我們在規(guī)范會計行為、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序時。既要堅持不懈地加強(qiáng)套計法律建設(shè)，依法規(guī)范會計行為；同時也要堅持不懈地進(jìn)行會計職業(yè)道德建設(shè)，以德治理會計行為。

二、會計法律制度與會計職業(yè)道德的相同關(guān)系

1 兩者有著相同的調(diào)整對象、共同的職責(zé)目標(biāo)。會計職業(yè)道德以自律的方式對會計行為進(jìn)行內(nèi)部規(guī)范，隨著現(xiàn)代社會分共的發(fā)展和專業(yè)化程度的增強(qiáng)。市場競爭日趨激烈，整個社會對從業(yè)人員的職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)技能、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)作風(fēng)的要求越來越高。要大力提倡以愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會為主要內(nèi)容的職業(yè)道德，以便實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)。會計法律制度則是以強(qiáng)制的手段對會計行為進(jìn)行外部的規(guī)范，使會計行為符合社會有序性的要求，從而有效地實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)。高質(zhì)量的會計行為既需要行為規(guī)范為基礎(chǔ)。又需要法律制度作保證，兩者都是為了實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)。

2 會計職業(yè)道德和會計法律制度。都是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要手段。市場經(jīng)濟(jì)是有序競爭的經(jīng)濟(jì)，職業(yè)道德和法律制度則是市場經(jīng)濟(jì)能夠按照市場規(guī)則運(yùn)作的保證。同時，職業(yè)道德與法律制度也是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在動力，是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各個經(jīng)濟(jì)主體追求自身經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)所需要的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)利益主體只有自覺地遵循職業(yè)道德和法律制度，才能建立良好的企業(yè)形象，創(chuàng)立良好的商業(yè)信譽(yù)，進(jìn)而創(chuàng)造更多、更好的經(jīng)濟(jì)效益。

3 會計職業(yè)道德與會計法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊。一般而言，前者是指從事會計職業(yè)的人員，在會計工作中應(yīng)遵循的、與會計職業(yè)活動相適應(yīng)的行為規(guī)范，是會計人員在工作中產(chǎn)生的正確處理會計事務(wù)和調(diào)整會計人員職權(quán)和職責(zé)的行為準(zhǔn)則。后者是指會計主體在按照會計法規(guī)進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理時所形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時，會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法律制度的某些條件，兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。最初的會計職業(yè)道德規(guī)范就是對會計職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來制定的會計法律制度吸收了這些基本要求，便形成了會計法律制度?？梢哉f，“會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求”。

三、會計法律制度與會計職業(yè)道德的差異

1 兩者的性質(zhì)不同。會計法律制度體現(xiàn)著統(tǒng)治階級的意志，在一個階級社會里只有一種會計法律制度體系。它有著維護(hù)社會穩(wěn)定、保護(hù)人民生命財產(chǎn)、保障國家安全等職責(zé)。一旦違反，就會危害國家、破壞社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，因此，國家需要依靠法院等國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行。“法治”的主要內(nèi)涵就是強(qiáng)調(diào)由法律制度來治理國家，由強(qiáng)制手段來約束人們的行為。具有很強(qiáng)的“他律性”。會計職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的意志，很多來自于職業(yè)習(xí)慣和約定俗成。盡管也是上層建筑的一個重要組成部分，但只是用來調(diào)整從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的一般關(guān)系，違反道德規(guī)范的后果也不像違反法律規(guī)范的后果那么嚴(yán)重。因此，道德規(guī)范的推行與實(shí)施也不像法律規(guī)范那樣靠強(qiáng)制性手段，而主要是通過教育、引導(dǎo)和潛移默化的工作，來啟迪和提高道德覺悟。激勵道德情感，增強(qiáng)榮辱觀念等，最終能夠自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，具有很強(qiáng)的“自律性”。

2 實(shí)施保障機(jī)制不同。會計法律制度不僅是一種權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定。而且為了達(dá)到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的目的，還需要一套實(shí)施保障機(jī)制，體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款。一般都會放在法律規(guī)范的最后，主要內(nèi)容就是規(guī)定如果有違反本法律規(guī)范的行為應(yīng)當(dāng)如何予以處罰，包括追究違法者的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任等。同時。這一保障機(jī)制還體現(xiàn)在有與之相配合的制裁和審判機(jī)關(guān)。會計職業(yè)道德則不同，一般只是明確某一方面的道德標(biāo)準(zhǔn)和要求，而不會有對違反道德行為的責(zé)任追究和處罰方面的內(nèi)容。盡管有時為了保障人們遵守道德規(guī)范而明確一些對違反者的懲戒措施，也只限于紀(jì)律懲戒。也沒有權(quán)威機(jī)構(gòu)對其中的是非曲直作明確的裁定，即使有裁定也是輿論性質(zhì)的。缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)保障對裁定的執(zhí)行。

3 作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法性，不能離開行為過問動機(jī)，具有較強(qiáng)的客觀性。它是一種典章化的職業(yè)道德，具有一定的范圍、程度，不可能面面俱到。會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。那些不需要或不宜由會計法律進(jìn)行規(guī)范的行為，可通過會計職業(yè)道德規(guī)范來實(shí)現(xiàn)。如會計個人的需求、動機(jī)、行為目標(biāo)等內(nèi)隱性的心理活動，就是會計法律制度無法顧及的，而會計職業(yè)道德卻能發(fā)揮作用。

4 兩者的表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定、頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是正式形成文字的成文條例。而會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐。日積月累，約定俗成，其表現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定。也有不成文的規(guī)定，尤其是高層次的會計職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中，并沒有具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗、道德評價來顯現(xiàn)。

四、小結(jié)

會計法律制度與會計職業(yè)道德是會計行為的職業(yè)規(guī)范，是對會計行為的約束。二者在不同層面、以不同標(biāo)準(zhǔn)對會計行為進(jìn)行規(guī)范。會計法律制度是一個國家發(fā)布的成文條例的規(guī)定，而會計職業(yè)道德是約定俗成的行業(yè)規(guī)范。二者既相似又有差異，相互聯(lián)系、相輔相成，使會計行為更加合理、更加符合社會發(fā)展的正常運(yùn)行。

(責(zé)編：若 佳)