一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義和作用

近年來，加強(qiáng)內(nèi)部控制已成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求?？梢哉f，加強(qiáng)內(nèi)部控制既是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的迫切呼喚，也是規(guī)范市場秩序、維護(hù)社會(huì)公眾利益的國際潮流，更引起了各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。加強(qiáng)內(nèi)部控制，必須有一個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范，作為建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)依據(jù)和基本參照。但迄今為止，還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性進(jìn)行的控制。新《會(huì)計(jì)法》明確指出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制是有區(qū)別的，前者是后者的一個(gè)重要方面，內(nèi)部控制貫穿于單位的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；然而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，即保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)防止錯(cuò)弊，提高單位資金的使用效率等，還是需要各種會(huì)計(jì)手段、管理手段的配合，需要各個(gè)部門的積極參與。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用首先是要保障有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。如《會(huì)計(jì)法》，以此全方位、多角度、科學(xué)系統(tǒng)地為信息相關(guān)者提供規(guī)范的會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息，以提高資金的使用效率。二是為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是單位管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、科學(xué)決策的必要條件，而單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度通過科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。三是保證資產(chǎn)的安全和完整。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)，通過采取授權(quán)、分工、定期盤點(diǎn)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段，防止舞弊行為，堵塞漏洞，消除隱患。四是保證單位高效率地發(fā)揮自己的內(nèi)部各個(gè)職能。制定科學(xué)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，通過對單位內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位有序、高效完成工作任務(wù)。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢帳分離、帳物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效。這其中的牽制和監(jiān)督應(yīng)該存在于部門之間、上下級之間和崗位之間，具體包括三個(gè)方面，第一，上級審批，下級經(jīng)辦，使上下級相互監(jiān)督和牽制，第二，主管部門審批，有關(guān)部門經(jīng)辦，使部門之間受到監(jiān)督和牽制；第三，一個(gè)崗位經(jīng)辦，另外一個(gè)崗位復(fù)核，使崗位之間形成相互監(jiān)督和牽制。

具體來說，包括以下內(nèi)容：一是崗位分工的控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。比如貨幣資金收支與記賬分離，貨幣資金收支與編制記賬憑證分離，空白支票與印章保管分離，法人章與財(cái)務(wù)章保管分離，銀行對賬單取回、余額調(diào)節(jié)表編制分離與復(fù)核分離等等。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)置各控制崗位。實(shí)踐證明，機(jī)構(gòu)不健全、崗位設(shè)置不合理是導(dǎo)致職務(wù)犯罪、貪污和挪用公款等違法犯罪行為發(fā)生的主要原因。二是授權(quán)審批的控制。單位要建立嚴(yán)格的審批制度，明確審批人對所授權(quán)審批業(yè)務(wù)的審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)要求。審批人不得越級審批，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)員辦理業(yè)務(wù)。三是各種印鑒（章）、票據(jù)的控制。銀行預(yù)留印鑒中的財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)該由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用等，要專門設(shè)置登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。四是出納員的控制。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、支出、費(fèi)用債權(quán)債務(wù)賬面的登記工作。五是監(jiān)督檢查制的控制。單位應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督監(jiān)察機(jī)構(gòu)，使其明確職責(zé)，定期或不定期對有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。

強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性作用，提高財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)資產(chǎn)和資金效率，是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的客觀需要；建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就是必須要在事業(yè)單位內(nèi)部的崗位分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理等有關(guān)管理制度中，都具體地體現(xiàn)出內(nèi)部控制的要求。

（一）嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離控制制度，明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

一是各機(jī)構(gòu)之間和各個(gè)崗位之間必須明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；二是嚴(yán)禁一人多崗，身兼數(shù)職的“一肩挑”；三是授權(quán)批準(zhǔn)人員不能“事必躬親”，親自經(jīng)辦自己批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。崗位設(shè)置部門應(yīng)明確規(guī)定每一個(gè)崗位責(zé)任和義務(wù)。

（二）做好會(huì)計(jì)記錄工作，加強(qiáng)票據(jù)、印鑒等的管理，為內(nèi)部控制做好基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)記錄控制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，是確保會(huì)計(jì)住處資料準(zhǔn)確、真實(shí)和完整的關(guān)鍵一環(huán)。事業(yè)單位使用的收款票據(jù)比較多，如財(cái)政部門發(fā)放的收費(fèi)收款收據(jù)、內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)、罰沒收入、收款收據(jù)、稅務(wù)部門的經(jīng)營性發(fā)票和上級主管部門的收款收據(jù)等。這些收款憑證各有其使用范圍，款項(xiàng)的性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算方法也不同。所以加強(qiáng)收款票據(jù)的管理，空白票據(jù)的保管、填開、收款和審核要分工負(fù)責(zé)‘各司其職，要正確使用票據(jù)，按收款性質(zhì)和內(nèi)容使用票據(jù)，填寫票據(jù)要規(guī)范，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確。

（三）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平

通過培訓(xùn)，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的知識和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制概念，提高守法意識和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)利。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部控制制度建立后能否切實(shí)實(shí)施，需要內(nèi)部審計(jì)部門和外部力量共同予以保證。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的情況，幫助行政事業(yè)單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功地達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。另外還可以借助外部審計(jì)機(jī)關(guān)再對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。

（作者單位：中國水運(yùn)報(bào)社）