摘要：高職院校內(nèi)部會計(jì)控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是為了保證學(xué)校財(cái)務(wù)工作正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施。文章分析了高職院校內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題，指出必須采取切實(shí)可行措施，建立健全符合高職院校發(fā)展要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部會計(jì)控制；措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采取的一種管理手段，是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分。內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是一個(gè)復(fù)雜的、動(dòng)態(tài)的管理過程。高職院校內(nèi)部會計(jì)控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是指高職院校為了確保學(xué)校教育事業(yè)活動(dòng)有秩序地和有效地運(yùn)行，確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、提高會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

當(dāng)前，我國大部分高職院校是由中職學(xué)校合并或由成人（民辦）高校采取合并、重組、改變隸屬關(guān)系等措施整合而來，其內(nèi)部會計(jì)控制不夠完善。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國高職院校成為獨(dú)立自主辦學(xué)的法人實(shí)體，經(jīng)費(fèi)來源由國家財(cái)政單一撥款方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐試覔芸顬橹?，多渠道籌資的新格局，由此帶來學(xué)校投資主體多面性、經(jīng)濟(jì)利益多元化、財(cái)務(wù)工作多層次的新局面。市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，對完善高職院校治理結(jié)構(gòu)、建立懲治和預(yù)防腐敗體系、強(qiáng)化高職院校內(nèi)部控制提出了新挑戰(zhàn)和新要求，因此，必須大力加強(qiáng)高職院校內(nèi)部會計(jì)控制。

高職院校內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題

近年來，我國財(cái)政部致力于內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)，先后頒布了一系列內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，但這些規(guī)范主要針對企業(yè)。由于沒有專門針對高職院校內(nèi)部會計(jì)控制的制度和措施，高職院校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計(jì)控制表現(xiàn)出的主要問題有：

內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全高職院校存在著內(nèi)部會計(jì)控制制度的內(nèi)容不全面、約束的對象不全面、控制的范圍不全面等問題，從而影響了內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。由于內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善，存在不少薄弱環(huán)節(jié)，使高職院校財(cái)產(chǎn)安全存在隱患。出現(xiàn)不相容職務(wù)未分離現(xiàn)象，如出納員管錢又管賬；出納員參與物品的采購工作；銀行印鑒和銀行支款憑證等由出納員一人保管等。從現(xiàn)實(shí)情況看，內(nèi)部會計(jì)控制往往處于被動(dòng)狀態(tài)，一般是哪個(gè)環(huán)節(jié)出問題了，才去關(guān)注那個(gè)環(huán)節(jié)。

內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄《會計(jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！币恍└呗氃盒ｎI(lǐng)導(dǎo)由于法律意識淡薄、內(nèi)部控制知識貧乏、紀(jì)律松弛等原因，對內(nèi)部控制不重視或認(rèn)識不足。具體表現(xiàn)在：領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的組織、領(lǐng)導(dǎo)不力，造成內(nèi)部控制松弛；有的領(lǐng)導(dǎo)目無法紀(jì)，憑個(gè)人意志左右內(nèi)部控制，阻止內(nèi)部控制的正常運(yùn)行；有的高職院校負(fù)責(zé)人為了創(chuàng)造政績，捏造經(jīng)濟(jì)資料，篡改報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部控制的有效性；重計(jì)劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財(cái)輕物的觀念等。部分高職院校思想不夠端正，甚至有人認(rèn)為強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是相互不信任的表現(xiàn)，因而造成監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不大，雖然制定了相關(guān)制度，但貫徹不力，執(zhí)行不嚴(yán)，沒有起到應(yīng)有的控制作用。

預(yù)算管理不完善，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)，內(nèi)控薄弱高職院校的財(cái)務(wù)預(yù)算是學(xué)校發(fā)展計(jì)劃和全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體說明，是保證高職院校經(jīng)濟(jì)秩序的重要措施。目前一些高職院校還缺乏有效的財(cái)務(wù)預(yù)算，或流于形式。一般高職院校僅限于依據(jù)上年或國家預(yù)算撥款來進(jìn)行“估算”，缺乏嚴(yán)格的預(yù)算編制程序，存在預(yù)算編制范圍不全、內(nèi)容不實(shí)、執(zhí)行不力和約束軟化等問題。一些高職院校、內(nèi)控薄弱，對校辦產(chǎn)業(yè)的管理流于形式，沒有有力的約束，產(chǎn)權(quán)關(guān)系沒有理順，致使國有資產(chǎn)大量流失。一些高職院校的財(cái)產(chǎn)長期以來缺乏監(jiān)控，許多國有資產(chǎn)被無償占有和使用，財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱。有些高職院校的收費(fèi)沒有經(jīng)過教育、財(cái)政、物價(jià)有關(guān)部門的核準(zhǔn)，自立項(xiàng)目或自行提高標(biāo)準(zhǔn)；收費(fèi)沒有使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的票據(jù)；有些收費(fèi)由教務(wù)處收取，沒有納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算。

內(nèi)部控制環(huán)境的局限性經(jīng)過對高職院校內(nèi)部會計(jì)控制客觀環(huán)境的分析，發(fā)現(xiàn)其存在以下問題：雖然我國已形成政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的外部監(jiān)督體系，但各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，有的監(jiān)督以平衡預(yù)算或創(chuàng)收為目的，監(jiān)督功能弱化。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員的事情，與自己無關(guān)，因此不夠重視，也造成制度不健全。部分高職院校對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等沒有形成一套完善的制度，會計(jì)人員的素質(zhì)較低。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)困難，效果不理想部分高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展困難重重，審計(jì)效果不理想，致使會計(jì)信息失真，監(jiān)督部門獨(dú)立性不強(qiáng)，檢查不力。在實(shí)際工作中，一般都是某人離任后，才委托審計(jì)部門對其進(jìn)行審計(jì)，這種事后審計(jì)，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)。而且審計(jì)容易走過場，即使查出問題，也不妥善處理，起不到威懾作用，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得無足輕重。此外，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分困難，難以界定，因此也難以做出準(zhǔn)確的審計(jì)評價(jià)。

建立健全高職院校內(nèi)部會計(jì)控制的主要措施

人員素質(zhì)控制“人”是實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵因素。無論內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得多完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。高職院校領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人素質(zhì)、個(gè)人誠信和道德價(jià)值觀等，在學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)中有著極其重要的作用和影響力。因此，高職院校的各級領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)與審計(jì)工作者，應(yīng)奉公守法、廉潔自律、誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、堅(jiān)持原則、客觀公正，不斷提高自身的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，熟悉相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，只有這樣內(nèi)部會計(jì)控制才能得以有效實(shí)施，學(xué)校各項(xiàng)管理工作才能有序、科學(xué)、高效，才能在競爭激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得以生存、發(fā)展、壯大。

不相容職務(wù)相互分離控制高職院校要按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。對不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員分工、共同負(fù)責(zé)。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)稽核、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、監(jiān)督檢查等職務(wù)要相互分離，相互制約，最大限度地降低和減少出現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊的可能性。

授權(quán)批準(zhǔn)控制高職院校要明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，學(xué)校內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。近年出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)犯罪案件的高職院校，大多數(shù)都是因授權(quán)不當(dāng)引起的，因此要根據(jù)工作、管理、控制需要進(jìn)行授權(quán)，實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制的要點(diǎn)包括：（1）明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。校長將學(xué)校的各項(xiàng)權(quán)利層層授予下面各個(gè)職能部門，各部門再將其權(quán)力下放到各個(gè)科室等，做到所有的事務(wù)有人批準(zhǔn)，有人負(fù)責(zé)，有人審核；（2）明確授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限。用制度把授權(quán)批準(zhǔn)的范圍確定下來，各級權(quán)力要有明確規(guī)定，做到事事有人管、有人負(fù)責(zé)，要明確到相關(guān)的崗位和責(zé)任人。（3）明確授權(quán)批準(zhǔn)的層次和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)的重要性和金額的大小，確定不同業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)層次。確定授權(quán)批準(zhǔn)程序的一般原則是：先下級審批、后上級審批；先個(gè)人審批，后集體審批。（4）明確授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任和追究機(jī)制。明確規(guī)定所有授權(quán)批準(zhǔn)者都要有與他們授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)力相對等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；對授權(quán)批準(zhǔn)情況和有關(guān)人員執(zhí)行授權(quán)指令的情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

會計(jì)系統(tǒng)控制高職院校要依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。高職院校內(nèi)部會計(jì)控制主要是會計(jì)系統(tǒng)方面的控制，應(yīng)根據(jù)高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會計(jì)工作的實(shí)際，建立貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、籌資、采購與付款、收費(fèi)、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計(jì)控制。

財(cái)務(wù)預(yù)算控制高職院校要加強(qiáng)對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算是指學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是學(xué)校日常組織收入和控制支出的依據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的控制和管理。高職院校編制預(yù)算堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預(yù)算堅(jiān)持穩(wěn)健原則；支出預(yù)算堅(jiān)持“統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、照顧一般“的原則。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

財(cái)產(chǎn)保全控制高職院校要限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保全控制是對流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，規(guī)定其采購、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、計(jì)量、維修、盤點(diǎn)等職責(zé)、權(quán)限、程序和手續(xù)。高職院校的財(cái)產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《會計(jì)法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等法律法規(guī)，制定符合本校的國有資產(chǎn)管理辦法。

風(fēng)險(xiǎn)控制高職院校要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。目前快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，客觀上為高職院校提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也使高職院校不可避免地遇到各種風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段高職院校面對的風(fēng)險(xiǎn)主要是籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告控制高職院校要建立和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的時(shí)效性和針對性。財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映會計(jì)信息的重要經(jīng)濟(jì)資料，反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)務(wù)管理情況，揭示學(xué)校發(fā)展?jié)摿瓦\(yùn)行績效。由于教育體制的改革，高職院校的投資主體從一元化走向多元化，做好財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于全面披露會計(jì)信息，吸引教育資金投入，也有利于建立學(xué)校內(nèi)部各部門工作成績與經(jīng)濟(jì)效益的考核和評價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)學(xué)校管理，提高學(xué)校各項(xiàng)決策的科學(xué)性。

電子信息技術(shù)控制隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，高職院校已普及會計(jì)電算化，會計(jì)工作在其組織方式、會計(jì)的稽核工作、檔案工作等方面發(fā)生了一系列變化，建立一整套適合電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制尤為重要。高職院校要運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。要建立和完善電算化會計(jì)的管理制度，包括人員崗位責(zé)任制、安全保密制度、機(jī)器操作管理制度、數(shù)據(jù)管理制度、會計(jì)檔案管理制度等。

內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部會計(jì)控制的一種特殊形式。高職院校必須成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，只有保證內(nèi)部審計(jì)部門具有獨(dú)立性才能真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。審計(jì)部門應(yīng)定期對學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，客觀公正地進(jìn)行審核和稽查，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。對內(nèi)部會計(jì)控制的建立和實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的運(yùn)作效果和質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)測試和評價(jià)，及時(shí)反饋制度執(zhí)行結(jié)果并提出意見、措施和建議，從而保證內(nèi)部會計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。除了嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)外，還可以借助必要的外部監(jiān)督控制，外部監(jiān)督控制是對內(nèi)部控制的再控制，可以改善會計(jì)控制環(huán)境，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行。

總之，高職院校內(nèi)部會計(jì)控制是財(cái)務(wù)管理與控制的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，是與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，必須高度重視內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和外部環(huán)境的變化，不斷調(diào)整和完善內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，建立健全符合高職院校發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部會計(jì)控制制度。

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作者簡介：

任浩然（1974—），男，江西豐城人，會計(jì)師，研究方向?yàn)闀?jì)學(xué)。