摘要：本文從實用、簡便出發(fā)，在符合準則要求前提下提出了一種現(xiàn)金流量表編制方法。

關(guān)鍵詞：會計報表 現(xiàn)金流量表 編制方法

現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)會計報表編制中的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。在會計實務(wù)中現(xiàn)金流量表編制中，其補充資料部分(附表)的編制更是質(zhì)量較差，存在的問題包括：

1、現(xiàn)金流量表正表項目較為混亂；

2、現(xiàn)金流量表附表某些項目(如經(jīng)營性應(yīng)收、經(jīng)營性應(yīng)付項目)計算較困難，造成附表不平衡；

3、正表與附表的編制缺乏連貫性、數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不對。

鑒于此本文嘗試提出一種實用、簡便的現(xiàn)金流量表編制方法。

一、正表的編制

1、改編分錄

在編制正表前，首先要按現(xiàn)金流量表項目對原業(yè)務(wù)分錄加以重新改編，即將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資(債券投資)”等科目改為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等具體項目。如將業(yè)務(wù)分錄“借：銀行存款；貸：主營業(yè)務(wù)收入”改為“借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金；貸：主營業(yè)務(wù)收入”。其實，這就是準則中的調(diào)整分錄，只不過準則采用的是工作底稿法。

2、正表的編制

在改編的基礎(chǔ)上，期末將這些分錄匯總。將“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等具體項目的匯總額列入現(xiàn)金流量表正表的對應(yīng)項目即可。當然，要保證正表編制的準確性，根本還在于正確理解各現(xiàn)金流量項目所包含的內(nèi)容。

二、附表的編制

1、綜合的改編分錄——正表與附表的結(jié)合點

將涉及“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”與利潤表損益類項目的若干改編分錄機械加總，要排除現(xiàn)金之間、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的交易業(yè)務(wù)。匯總的結(jié)果如下：借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預付賬款及存貨(注：以上科目正為借，負為貸)，待攤費用，長期待攤費用，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤，固定資產(chǎn)清理；

貸：凈利潤，應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預提費用(注：以上科目正為貸、負為借)，遞延稅款，資產(chǎn)減值(跌價)準備，累計折舊，無形資產(chǎn)，長期借款或短期借款。

此匯總的改編分錄是現(xiàn)金流量表附表填制的主要依據(jù)。除“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”與“凈利潤”外，其他賬戶是某些經(jīng)營性賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本，或損益類賬戶的業(yè)務(wù)對應(yīng)賬戶(指與損益類賬戶發(fā)生業(yè)務(wù)對應(yīng)關(guān)系的賬戶，如無形資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)收股利)。各經(jīng)營性賬戶的金額一般為期末期初金額之差，排除了部分非經(jīng)營性利潤的金額。各損益類賬戶的業(yè)務(wù)對應(yīng)賬戶基本上是非經(jīng)營性的金額。編制匯總業(yè)務(wù)分錄降低了通過分析賬簿找出非經(jīng)營性金額的難度。但對于經(jīng)營性賬戶反映了非經(jīng)營性損益的部分，這種方法無法徹底區(qū)分。

2、附表具體項目填列

(1)直接填列

“計提的資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)的折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費用攤銷”、“遞延稅款貸項”、“存貨的減少”一般可在上述綜合分錄中找到對應(yīng)項目，直接取數(shù)填列。

(2)分解填列

“待攤費用減少”、“預提費用增加”只調(diào)整經(jīng)營性金額，非經(jīng)營性金多放在“財務(wù)費用”中調(diào)整。

(3)對應(yīng)填列

“處置固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”、“固定資產(chǎn)報廢損失”根據(jù)營業(yè)外收支業(yè)務(wù)對應(yīng)科目(如“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”等)全額填列。因“固定資產(chǎn)清理“科目同時核算固定資產(chǎn)處置、報廢等業(yè)務(wù)，所以要注意區(qū)分?！柏攧?wù)費用”根據(jù)其業(yè)務(wù)對應(yīng)科目(如“預提費用的非經(jīng)營性金額”、“長期借款”、“短期借款”、“籌措活動現(xiàn)金流量”等)金額填列。“投資損失”根據(jù)其業(yè)務(wù)對應(yīng)科目(如“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利潤”、“投資活動現(xiàn)金流量”等)填列。

(4)匯總填列?！敖?jīng)營性應(yīng)收項目的減少”的金額等于“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預收帳款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶金額的合計數(shù)?！敖?jīng)營性應(yīng)收付項目的增加”的金額等于“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交稅金”等帳戶金額的合計數(shù)。

三、該方法的優(yōu)缺點

優(yōu)點：(1)運用改編分錄編制現(xiàn)金流量表的正表和附表，使正表與附表的編制合為一體，相關(guān)數(shù)據(jù)得到了連貫使用，正表與附表能夠?qū)?yīng)；(2)降低了現(xiàn)金流量表附表的編制難度，便于計算“經(jīng)營性應(yīng)收項目減少(減：增加)”和“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加(減：減少)”的金額，項目分析時也非常簡化直觀，只要調(diào)整分錄的歸納不重不漏，就可以確保準確無誤。

缺點：(1)對于經(jīng)營性賬戶反映非經(jīng)營性損益的部分，這種方法則無法徹底區(qū)分，填列附表時還需仔細分析；(2)若企業(yè)的業(yè)務(wù)繁多，會使得相關(guān)分錄機械加總的工作量增加，可通過采用電算化處理加以克服。