摘要：隨著經濟的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大及市場化程度的提高，民營企業(yè)對我國經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定所起的作用越來越重要，但由于我國民營企業(yè)自身特點的限制，其內部控制情況不容樂觀。本文從美國雷曼公司破產的成因分析入手，針對目前民營企業(yè)內部控制中存在的問題，從內部控制的組成要素方面，分別提出了相應的改進措施。

關鍵詞：民營企業(yè)；內部控制；雷曼公司

一、從雷曼公司破產看我國民營企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

雷曼公司的破產以事實說明了內部控制在企業(yè)生產經營中的重要性，我國民營企業(yè)在內外部經營環(huán)境日益復雜的今天，要想獲得長足發(fā)展，必須重視企業(yè)內部控制建設。但我國民營企業(yè)自身的特點使得其內控現(xiàn)狀并不樂觀，縱觀目前我國民營企業(yè)在內部控制方面存在的問題，本文從企業(yè)內部控制五要素——控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督方面作了如下歸納：

（一）控制環(huán)境不理想

雷曼公司缺乏的不是技術手段，而是正確的價值觀，高管層在巨額的獎金和紅利面前，超越了最終的道德底線，只顧盲目創(chuàng)新業(yè)務，無視內部控制過程中對風險的控制，這種扭曲的企業(yè)價值觀最終導致了內部控制的失效。

1.我國民營企業(yè)多數(shù)屬于家族式企業(yè)，資產規(guī)模不大、人員不多、業(yè)務單一，一般采用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能結構，是一種最簡單的集權式管理。由于所有權與經營權的高度統(tǒng)一，企業(yè)的所有者與經營者重疊，企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重，缺乏完善的公司治理結構，使其管理缺乏內部約束性，企業(yè)領導往往會利用企業(yè)內部管理的不規(guī)范，如內部職責劃分不清、授權審批不嚴格，追求個人利益最大化。

2.內控制度行為主體方面存在嚴重缺陷：公司管理層在建立有利的控制環(huán)境中起著關鍵作用，但很多企業(yè)管理者僅關注企業(yè)的盈利能力，并未把內部控制真正擺上企業(yè)的議事日程，如果管理層不愿設立適當?shù)目刂苹蜃陨聿荒茏袷匾?guī)定，將對控制環(huán)境產生很不利的影響；對組織內部職責與權限的分配不合理，在用人上任人唯親、忽視員工自身素質和能力，造成人員素質、職業(yè)道德水平參差不齊；對人才的選拔方法和操作程序不規(guī)范，企業(yè)內部缺乏紀律約束和嚴明的獎懲措施，造成對員工的激勵不足或激勵過剩；企業(yè)內部缺乏有凝聚力的企業(yè)文化和道德價值觀。

（二）風險意識淡薄

由于雷曼公司缺乏完善的內部控制，一味追求金融創(chuàng)新，忽視風險控制，公司盲目使用大量高杠桿率的金融產品，只專注于快速拓展業(yè)務，忽視了企業(yè)實際的承受能力、忽視了貸款對象的信用狀況，為了追求高額的短期利潤，置風險控制的重要性于不顧，涉足了高風險衍生工具。

隨著經濟全球化的發(fā)展，民營企業(yè)紛紛進行股份制、申請上市，其面臨的內、外部環(huán)境日益復雜化，企業(yè)間的競爭日益激烈，經營風險和財務風險不斷提高，如何防范與控制風險成為民營企業(yè)能否取得成功的關鍵因素。但由于長期以來企業(yè)決策往往依賴某幾個掌權者的經驗，缺乏通過對內外部環(huán)境的具體分析、從制度上進行風險評估的過程，在經營環(huán)境相對簡單的情況下，該方式無疑成本低、決策效率高，更利于做出維護所有者自身利益的決策，導致長期以來，我國民營企業(yè)從上至下都普遍存在風險意識淡薄的現(xiàn)象；許多民營企業(yè)不注重基礎建設，貪多求大，不顧風險，通過大筆貸款進行盲目擴張，企業(yè)往往會被負債壓得喘不過氣來；由于企業(yè)過分依賴個人能力，許多重要決策只靠個人的主觀判斷，但如果管理者缺乏長遠目標，不能適應市場變化，可能會因為個人的判斷失誤，使整個企業(yè)遭受重創(chuàng)。

（三）控制活動不規(guī)范

雷曼公司在使用創(chuàng)新金融工具過程中缺乏有效的內部控制，出現(xiàn)大量授權審批不規(guī)范的現(xiàn)象，多數(shù)內部控制制度流于形式，并未得到有效實施。目前，許多民營企業(yè)的管理者對內部控制的認識存在誤區(qū)，認為內控制度僅局限于內部會計控制，因此許多民營企業(yè)的內控制度不健全，沒有覆蓋所有的部門和人員，未能滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和操作環(huán)節(jié)。

1.崗位設置不合理，存在一人多崗現(xiàn)象，部門之間缺乏牽制性，造成管理脫節(jié)、財務處理不規(guī)范、會計工作秩序混亂，易產生被人利用的漏洞，造成會計信息的嚴重失真。

2.在資產管理上暴露出很多弊端：對現(xiàn)金收支管理不嚴，對資金的使用缺乏計劃性，往往造成資金閑置或不足，使企業(yè)陷入財務困境；大多沒有建立或嚴格執(zhí)行賒銷政策，在生產經營過程中往往會出現(xiàn)大量賒銷現(xiàn)象，使應收賬款周轉緩慢，造成資金回收困難；由于供貨渠道或購貨成本等問題，企業(yè)往往會超量購入存貨，占用這企業(yè)大量的資金；由于平時對存貨、原材料等資產控制薄弱，對接觸資產的人員不加合理限制，會帶來大量資產流失現(xiàn)象，導致資產浪費。

3.經營活動缺乏合法、合規(guī)性。由于民營企業(yè)在經營方式上更加靈活多變，而國家相關部門對民營企業(yè)的經營活動缺乏統(tǒng)一、有效的規(guī)范，在其經營業(yè)績與所有者的切身利益直接相關的情況下，企業(yè)往往在貫徹國家法規(guī)制度時想方設法鉆法律的空子。

4.對關鍵崗位的人員配置堅持任人唯親的作法，忽視人員的專業(yè)素質和勝任能力。這尤其表現(xiàn)在其會計崗位人員的配置上，由于該部門直接掌管企業(yè)的資金，其最高崗位上往往是企業(yè)所有者的親信，他們的能力、品質參差不齊，對會計實務的處理往往具有很大的隨意性。

（四）信息溝通不足

信息與溝通包括內、外部信息的收集及信息的交流，良好的信息系統(tǒng)有助于提高內部控制的效率與效果，能使職員更好地履行職責。雷曼公司自身擁有很大一部分難以出售的債券，持有過多不良資產，又不能根據市場信息準確確定其實際價值，可能會利用估值技術的差別追求自身利益最大化，帶來巨大的潛在風險。在“內部人”控制的情形下，民營企業(yè)內各部門之間、所有者與外部信息使用者之間存在嚴重的信息不對稱，這一方面妨礙了企業(yè)內部的信息共享，不利于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產經營中存在的問題，也不利于企業(yè)及時獲知外部需求和風險，以便做出戰(zhàn)略調整、采取防范措施。

（五）缺乏有效的監(jiān)督機制

內部控制的持續(xù)有效實施需要有有利的內部監(jiān)督機制，但是由于雷曼公司管理層的不正當?shù)母深A，使企業(yè)不能及時防范、發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經濟活動中出現(xiàn)的種種風險?？梢娨浞职l(fā)揮內部控制制度的作用，需要有一個健全的監(jiān)督機制。目前內部審計是內部控制中最重要的一部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，在內部控制的監(jiān)督中發(fā)揮著越來越重要的作用，但我國民營企業(yè)目前并未對此給予足夠的重視，大部分沒有設置內部審計部門，有的企業(yè)雖然有內部審計，但由于其地位完全隸屬于內部控制部門，因此不能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

二、加強民營企業(yè)內部控制的對策

完善的內部控制制度對民營企業(yè)有效融資和提高抗風險能力具有重要意義，民營企業(yè)只有做到根據自身的特點和條件，識別內部控制關鍵點，采用靈活的方式設計適當?shù)膬瓤刂贫?，才能保證民營企業(yè)的健康發(fā)展。

（一）改善控制環(huán)境

建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善我國民營企業(yè)的法人治理結構，設立股東大會、董事會、監(jiān)事會、引入外部經理人對企業(yè)進行管理，保證彼此之間能互相監(jiān)督、制約，實現(xiàn)彼此之間的互相制衡，以改變企業(yè)內部管理不善、分配不均、資產流失、缺乏創(chuàng)新的現(xiàn)狀。

強化內控制度行為主體的內控意識：企業(yè)負責人應更新觀念、強化管理，樹立風險意識，企業(yè)負責人本人必須高度重視內控制度并自覺接受監(jiān)督，起到良好的帶頭作用；企業(yè)應建立規(guī)范合理的人才選拔機制，做到任人唯賢，平時加強對員工進行誠信教育，提高員工素質，同時注重對員工進行繼續(xù)教育，不斷提高其業(yè)務水平，以適應信息化管理的需要；對不相容職務嚴格分設崗位，對于敏感職務建立明確的操守規(guī)范，要求員工自覺接受監(jiān)督、定期輪崗，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為；要求企業(yè)明確考核標準和考核責任人，制定切實可行的考核措施，對考核結果進行規(guī)范及時地記錄，依據考評結果，分別給予員工相應的物質、精神獎勵或處罰，調動員工參與企業(yè)內控管理的積極性；提高企業(yè)員工的法律意識和誠信觀念，塑造良好的企業(yè)文化，逐步改變企業(yè)員工對內部控制的認識。

（二）加強風險評估和風險控制

企業(yè)對風險的識別是一個持續(xù)、反復的過程，管理層應時刻注意各部門可能面臨的風險，制定必要的政策、制度，并采取必要的管理措施。企業(yè)應設置專門的風險管理部門，制定統(tǒng)一的風險管理政策和程序。在生產經營過程中管理層應合理估計企業(yè)承擔風險的能力，在科學預算的基礎上，合理選擇企業(yè)的融資方式、安排生產計劃、制定經營策略。管理層不能好高騖遠，盲目的靠拍腦袋做出決定，應充分考慮公司的實際承受能力，如應針對投資等風險較高的經濟活動制定系統(tǒng)化的管理制度和流程，完善相關的授權審批體系。企業(yè)應隨時關注外部環(huán)境的變化，積極學習先進的科學技術、關注顧客需求、政府法律法規(guī)和經濟環(huán)境的變化，及時調整企業(yè)的各項活動。

（三）從多層面上規(guī)范企業(yè)的控制活動

實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序，明確各部門人員的責任，做到不相容職務相分離，確保每個人都清楚地知道自己所承擔的特定職責，防止出現(xiàn)問題時，各部門以職責不清為由相互推諉，也有助于防止出現(xiàn)越權管理現(xiàn)象。建立健全的資產安全維護體系，要求每項業(yè)務都要嚴格按照既定的程序和手續(xù)辦理，對崗位或職能的設置應貫徹錢、賬、物分管原則，對于購貨、銷售等業(yè)務，應安排多人分崗位負責，不能僅由一人經手，加強經濟活動中各步驟的授權審批制度，明確各部門、各人的權利和責任，實現(xiàn)責權利的統(tǒng)一，防止侵吞財產和其他違法行為的發(fā)生，有效保護企業(yè)資產的安全完整。

（四）完善信息溝通渠道

企業(yè)進行內控過程中，需要及時、準確的取得相關信息，并進行有效溝通，才能保證內控活動的有效進行。這些信息不僅包括企業(yè)內部關于內控制度的執(zhí)行情況、生產經營活動和員工履行責任的情況，還包括企業(yè)外部環(huán)境的變化；不僅要保證員工與管理層之間進行有效的信息溝通，且要保證企業(yè)與供應商、消費者、政府主管機關的有效溝通。因此民營企業(yè)應充分利用現(xiàn)代化網絡工具，建立與企業(yè)情況相適應的良好的信息系統(tǒng)，確保企業(yè)各部門都能準確獲得自己所需的信息，明確自身的責任與權利，使員工積極參與到企業(yè)的管理控制過程中；加強企業(yè)對市場需求的敏感程度，及時掌握最新的市場動態(tài)、調整生產經營策略，最大限度的降低企業(yè)風險。

（五）加強企業(yè)內部監(jiān)督

企業(yè)應配置專門人員對內控制度的執(zhí)行情況和效果進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和處理出現(xiàn)的問題，評估其設計的合理性和運行的有效性。監(jiān)督活動應是一個持續(xù)、長期的過程，應按持續(xù)監(jiān)督與個別監(jiān)督相結合的原則，同時建立報告缺陷的控制機制，及時對缺陷進行分析，提出處理措施，盡量減少損失。其中一項重要的措施就是在企業(yè)內設立獨立的內部審計機構，分派專職人員從事審計工作。應保證內審機構直接對企業(yè)最高領導層負責，在設置時給予其充分的權力，以保證其在行使職權時不受其他方面的影響；要求審計人員嚴格按《內部審計制度》的規(guī)定開展內審工作，擴大其職能范圍，不僅要審核會計賬目，且要考核各部門、員工的工作業(yè)績，評價內控制度的設計、執(zhí)行情況。

綜上所述，我國民營企業(yè)應吸取雷曼公司破產的教訓，正確認識自身存在的問題，及時采取有效措施，充分發(fā)揮內控在企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我制約中的作用，才能真正有助于民營企業(yè)加強經營管理、維護財產安全、提高經濟效益，使其得以健康發(fā)展。

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（作者單位：傳化集團有限公司）