沈 壯

(遼寧省海城市審計局，遼寧 海城 114200)

查處“小金庫”是審計機(jī)關(guān)貫徹“全面審計”方針、懲治腐敗的重要工作內(nèi)容之一。因為“小金庫”的存在造成了國有資產(chǎn)流失、會計信息失真并擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，更嚴(yán)重的是它作為腐敗現(xiàn)象重要的資金渠道。為了加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，查處“小金庫”始終是審計機(jī)關(guān)的重要任務(wù)。

一、查處“小金庫”的審計重點

一是掌握小金庫的資金來源。小金庫的資金來源很多，主要有：各項生產(chǎn)經(jīng)營收入，如出租收入、處理報廢固定資產(chǎn)變價收入、銷售不動產(chǎn)收入等；各項行政事業(yè)性收費和罰沒收入；應(yīng)列入而未列入本單位財務(wù)賬內(nèi)的收入；各項攤派、贊助、會費收入等；通過虛列支出把資金轉(zhuǎn)出本單位賬面的款項；以及其他各種來源的資金。只有掌握了小金庫的資金來源，才能在審計中有針對性地查找漏洞，查明資金流動中的異常。

二是檢查會計原始憑證是否真實。通過虛列開支，或開具假發(fā)票轉(zhuǎn)移、套取單位資金是形成小金庫的常用手段。因此，檢查會計原始憑證是否真實，是否準(zhǔn)確、全面記載了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，是審計小金庫的重點內(nèi)容。

三是檢查會計核算和會計處理是否合規(guī)。小金庫的形成必然經(jīng)過財務(wù)人員對相關(guān)會計處理進(jìn)行造假。會計核算和會計處理不正確或不合規(guī)，通常由財務(wù)人員主動舞弊或無意犯錯造成的。如果由于財務(wù)人員無意犯錯或技術(shù)性的失誤造成會計信息虛假，如核算中出現(xiàn)漏記、筆誤等，通常在對賬面進(jìn)行審計時就能夠查出。但如果是有意舞弊，則具有較強(qiáng)的隱蔽性，其表現(xiàn)通常是被審計單位有“賬外賬”。即被審計單位把違規(guī)發(fā)放福利、購置個人物品等違規(guī)開支放到賬外，只在單位負(fù)責(zé)人或相關(guān)利益人之間設(shè)立臨時賬，這些資金也就是以小金庫的形式存在。

二、小金庫的審計方法

由于小金庫具有較強(qiáng)的隱蔽性，審計人員在檢查監(jiān)督的過程中就必須采取多種方法，才能準(zhǔn)確找到被審計單位賬面上的漏洞，及時發(fā)現(xiàn)小金庫。

(一)數(shù)據(jù)分析

數(shù)據(jù)分析就是對被審計單位的財務(wù)活動數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從而找出數(shù)據(jù)中的變化規(guī)律，發(fā)現(xiàn)是否存在私設(shè)小金庫的可能。對數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，要從三個方向進(jìn)行。一是對比被審計單位歷年的收入變化規(guī)律，看數(shù)據(jù)是否符合正態(tài)頒。對于不正常的變化數(shù)據(jù)，通過查找原因，就可以從中發(fā)現(xiàn)是否存在隱瞞收入的問題。二是對被審計單位的賬務(wù)收支數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。如果發(fā)現(xiàn)與被審計單位職能不符的收支，或支出金額遠(yuǎn)大于實際需要的情況，就要有針對性地進(jìn)行篩選，進(jìn)而尋找私設(shè)小金庫的突破口。三是對被審計單位的正常支出明細(xì)予以排除，再對不正常的收支項目進(jìn)行重點審計，從中發(fā)現(xiàn)不合理的支出、虛列支出等問題。這些問題很可能就是小金庫資金的來源。

(二)票據(jù)審核

票據(jù)審核主要應(yīng)用于有收費職能的行政事業(yè)單位，就是對被審計單位領(lǐng)購、使用、結(jié)存登記的票據(jù)進(jìn)行計算或?qū)徍?，從中發(fā)現(xiàn)票據(jù)數(shù)量或所載金額中的差異。如果在一個時間段內(nèi)的票據(jù)數(shù)量或金額大于賬面數(shù)據(jù)，就可能存在收入不入賬的問題，以此為線索極有可能發(fā)現(xiàn)私設(shè)的小金庫。

(三)核對銀行賬戶

一般來講，小金庫涉及的資金數(shù)據(jù)都較大，而且這些資金的進(jìn)出通常是通過單位內(nèi)部開設(shè)的銀行賬戶。在審計過程中，審計人員應(yīng)仔細(xì)分析被審計單位銀行賬戶的資金往來，再對比被審計單位提供的銀行對賬單、賬戶進(jìn)出明細(xì)、單位賬戶余額等。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位資金進(jìn)出與銀行對賬單不符，就要深入追查是否存在私設(shè)的賬戶。

(四)走訪、詢問

走訪的方法主要是針對被審計單位是否存在房屋、設(shè)備租賃費用不入賬的現(xiàn)象。如果這些費用不入賬，就容易形成小金庫。在審計中，審計人員應(yīng)通過走訪調(diào)查被審計單位的固定資產(chǎn)實際存量和使用情況，明確其是否存在租賃事宜，再與賬務(wù)賬目進(jìn)行核對，從中發(fā)現(xiàn)是否有資金流向小金庫。

詢問主要是當(dāng)審計人員掌握部分證據(jù)后，向被審計單位有關(guān)人員或相關(guān)知情部門進(jìn)行詢問取證。但需要注意的是，這些人員或部門通?？赡苁撬皆O(shè)小金庫的利害關(guān)系人，往往不會主動配合調(diào)查。這種情況下，審計人員要注意從外圍進(jìn)行突破，詳細(xì)詢問單位福利情況、賬面情況、資金往來等數(shù)據(jù)，從而確定是否私設(shè)小金庫。此外，審計人員還應(yīng)注意與被審計單位有關(guān)人員在隨意談話的情況下，詢問一些問題，有時也會獲取有用的信息。

(五)固定資產(chǎn)清查

通過對被審計單位報廢的固定資產(chǎn)和應(yīng)有資產(chǎn)賬目的變化進(jìn)行分析，并核對相應(yīng)的會計處理，從中發(fā)現(xiàn)是否存在固定資產(chǎn)應(yīng)核銷而未核銷、固定資產(chǎn)列傳不入賬、隱匿收入等問題。在審計實踐中，通過截留、隱匿固定資產(chǎn)處理收入的小金庫現(xiàn)象時有發(fā)生，值得審計人員注意。

此外，還有審核被審計單位往來款項、調(diào)查函證、審計信息共享等多種方法可以選用。審計人員要根據(jù)被審計單位的具體情況和掌握的證據(jù)來合理選用，才能確保小金庫審計工作的有效開展。

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