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摘 要：內(nèi)部控制是基于風(fēng)險(xiǎn)分析管理產(chǎn)生的，涉及業(yè)務(wù)的各個(gè)層面，通過(guò)不斷改進(jìn)管理政策和程序，促使企業(yè)各部門有效運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，是全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部;控制;制度

1 現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤觀點(diǎn)

剛推行內(nèi)控時(shí)，經(jīng)常在各項(xiàng)檢查、審計(jì)到來(lái)時(shí)，統(tǒng)一補(bǔ)辦內(nèi)控要求的必要手續(xù)，而由于內(nèi)部控制存在跨期顯效的特點(diǎn)，當(dāng)時(shí)看不見(jiàn)內(nèi)控帶來(lái)的好處，通常只感覺(jué)增加了工作量，是在做表面功夫，從而產(chǎn)生抵觸情緒。隨著對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)逐步加深，強(qiáng)制執(zhí)行也轉(zhuǎn)化為自覺(jué)行為，在日常工作中自覺(jué)落實(shí)內(nèi)控要求，內(nèi)控的意識(shí)逐步建立起來(lái)了。但現(xiàn)階段還存在兩種錯(cuò)誤的觀點(diǎn)：一是內(nèi)控主要是為財(cái)務(wù)的，所以在報(bào)賬時(shí)，只要依據(jù)財(cái)務(wù)的要求來(lái)準(zhǔn)備資料即可；二是在業(yè)務(wù)發(fā)生前，讓財(cái)務(wù)提出所有的財(cái)務(wù)內(nèi)控要求。由于業(yè)務(wù)的多樣性，財(cái)務(wù)提出的往往又與實(shí)際相脫節(jié)。造成這兩種錯(cuò)誤觀點(diǎn)的根源是對(duì)內(nèi)控的根本認(rèn)識(shí)不清，有效的內(nèi)控制度不僅是源于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，更重要的是保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、提能增效，保持企業(yè)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都是通過(guò)價(jià)值的流動(dòng)來(lái)體現(xiàn)的，價(jià)值流動(dòng)的最終結(jié)果是在財(cái)務(wù)上反映出的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后，會(huì)計(jì)記錄只能是客觀的，因?yàn)椤坝涗洝币欢ㄊ且呀?jīng)存在的“歷史”，如果財(cái)務(wù)只更改了“歷史”記錄情況，將會(huì)造成“歷史”的不連貫，增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)不是全能的，財(cái)務(wù)不可能代替業(yè)務(wù)部門去規(guī)劃好所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，否則企業(yè)只需要財(cái)務(wù)一個(gè)部門即可。

2 有效的內(nèi)部控制體系框架

作為內(nèi)控制度的基礎(chǔ)平臺(tái)——控制環(huán)境，是內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是充分有效的內(nèi)控體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)和保證。它主要包括員工的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)及能力、誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知能力、科學(xué)嚴(yán)密的責(zé)權(quán)體系以及與職責(zé)權(quán)限匹配的資源配備、合理的獎(jiǎng)懲措施、信息溝通能力、企業(yè)文化、以及環(huán)境改變時(shí)企業(yè)的應(yīng)變能力，所以它不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別反應(yīng)，還影響企業(yè)控制活動(dòng)、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。人是內(nèi)部控制活動(dòng)的載體，內(nèi)控體系是全過(guò)程的，所以企業(yè)內(nèi)的每一個(gè)員工都對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都負(fù)有責(zé)任。但在現(xiàn)代所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)格局下，股東的目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理者目標(biāo)以及生產(chǎn)者的目標(biāo)都是不盡相同的，同時(shí)受信息的不對(duì)稱條件的限制，將會(huì)增大企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使每個(gè)職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，強(qiáng)化每個(gè)人的利益，讓員工感覺(jué)是為自己干，使個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)相一致，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性，減少由于監(jiān)督產(chǎn)生的對(duì)立情緒，通過(guò)制衡的方式建立一套內(nèi)控制度體系顯的尤為重要。制衡的方式主要表現(xiàn)在一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有相互制約、公平公正的權(quán)利地位關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門（或崗位）分別完成。

作為內(nèi)控制度的先決條件——目標(biāo)制定，它包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)等企業(yè)控制目標(biāo)，內(nèi)控不僅能幫助制定企業(yè)目標(biāo)，分析對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)，還能確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在與目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)，降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的不確定性，目標(biāo)的制定有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化造成的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)模式實(shí)施不確定性的過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)、以及影響企業(yè)做出價(jià)值創(chuàng)造決策所需信息的可信性和可靠性的風(fēng)險(xiǎn)，使得管理者不能確切知道各項(xiàng)事項(xiàng)是否會(huì)發(fā)生、如何發(fā)生以及發(fā)生后的結(jié)果，從而要求管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)考慮規(guī)避、減少、共擔(dān)和接受風(fēng)險(xiǎn)等每個(gè)方案的可能結(jié)果，為方案的選擇提供空間。

任何一個(gè)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)完成后都不可能一層不變的，它需要在一定時(shí)期就設(shè)計(jì)和運(yùn)行質(zhì)量的過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和不斷改進(jìn)。這一過(guò)程通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控行為、獨(dú)立的評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)。持續(xù)的監(jiān)控行為是發(fā)生在日常的管理經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)進(jìn)行記錄。獨(dú)立評(píng)估的范圍和頻率主要依賴于風(fēng)險(xiǎn)的大小、控制的重要性以及持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。內(nèi)部控制的評(píng)估缺陷應(yīng)自下而上進(jìn)行報(bào)告，重要事項(xiàng)應(yīng)報(bào)知給高層管理人員和董事會(huì)。

綜上所述，一個(gè)好的內(nèi)控制度體系應(yīng)該是以控制環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)控為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)框架系統(tǒng)，通過(guò)技術(shù)、營(yíng)銷、管理、觀念、戰(zhàn)略及文化等各個(gè)影響面，通過(guò)規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理過(guò)程本身的有效控制，來(lái)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)和合法目標(biāo)相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，它是一個(gè)多方向的、反復(fù)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中幾乎每一個(gè)構(gòu)成要素都能夠、也的確會(huì)影響其他構(gòu)成要素。