朱　清

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的增長、社會的發(fā)展和新的發(fā)展現(xiàn)的提出，環(huán)境審計的重要性日益彰顯。首先闡述了我國建立環(huán)境審計的必要性，而后對我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析并有針對性地提出了加強(qiáng)我國環(huán)境審計的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計；國家審計；內(nèi)部審計；社會審計

1我國建立環(huán)境審計的必要性

1．1建立環(huán)境審計是當(dāng)前環(huán)境管理的需要

我國正處在工業(yè)化和城鎮(zhèn)快速發(fā)展時期。目前，在自然資源開發(fā)、利用和環(huán)境管理、保護(hù)方面，未能使經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，已經(jīng)影響到人類的生存。因此，環(huán)境資源問題成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，并迫切地要求加強(qiáng)環(huán)境管理。而環(huán)境管理責(zé)任主要是由政府部門及企事業(yè)單位具體承擔(dān)的。其責(zé)任履行情況如何，需要由獨(dú)立于環(huán)境管理者之外的第三者加以監(jiān)督、鑒證和評價。建立環(huán)境審計可以對環(huán)境進(jìn)行價值度量，為有效地治理環(huán)境提供可以依賴的信息，對環(huán)境管理起到重要的促進(jìn)和保障作用。

1．2建立環(huán)境審計是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

我國現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個重大戰(zhàn)略。可持續(xù)發(fā)展要求人類的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)當(dāng)與自然發(fā)展相協(xié)調(diào)；同時要求當(dāng)代人在追求目前發(fā)展與消費(fèi)時，不能使后代人由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)過快發(fā)展而飽受環(huán)境質(zhì)量下降的惡果。要實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互協(xié)調(diào)，建立環(huán)境審計可以發(fā)揮其特有的功能：可以檢查有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)、政策的制定和執(zhí)行；可以檢查環(huán)保監(jiān)督體系和控制制度的建立；可以檢查環(huán)保規(guī)劃和預(yù)算的編制；可以檢查環(huán)保資金的安排、落實和使用，并做出全面評價。

1．3加入世貿(mào)組織需要盡快創(chuàng)建環(huán)境審計

現(xiàn)階段有很多世界銀行項目和國際貨幣基金組織項目以及國際交往中都會有很多環(huán)保要求，成了我們向海外投資難以繞過的“綠色壁壘，企業(yè)只有生產(chǎn)能被社會認(rèn)可、接受的無污染的綠色產(chǎn)品，才能得以長期的生存和發(fā)展，同時，應(yīng)防止發(fā)達(dá)國家向我國投資時把破壞環(huán)境和污染環(huán)境的項目引進(jìn)到中國。我們所應(yīng)采取的措施之一就是要開展環(huán)境審計。

2我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀分析

2．1對環(huán)境審計認(rèn)識不足

我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，可持續(xù)發(fā)展的觀念尚未真正樹立。一些地方在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，對一些污染環(huán)境的現(xiàn)象采取默許容忍的態(tài)度，環(huán)境污染得不到有效遏制，環(huán)境保護(hù)工作往往難以開展。近幾年對環(huán)境保護(hù)工作雖有所重視，但同世界發(fā)達(dá)國家相比，我國環(huán)境保護(hù)工作起步較晚，直到1999年，環(huán)境審計才作為我國審計理論的研究重點(diǎn)，但目前仍缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述，宣傳工作也做得很不夠。在這種狀況下，環(huán)境審計沒有被社會所公認(rèn)，也沒有被審計人員所深刻認(rèn)識，環(huán)境審計的作用還僅限于消極的防范，環(huán)境審計應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用還無從談起。

2．2環(huán)境審計主體單一

我國環(huán)境審計的主體主要是國家審計機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計部門和社會審計組織的參與程度較低。環(huán)境審計主體單一化既不能保證環(huán)境審計質(zhì)量，也很難使環(huán)境審計發(fā)揮防范作用。因為人員有限，完成所有審計工作難度較大，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境問題的項目列入審計計劃，使得事前監(jiān)督薄弱，事后亡羊補(bǔ)牢，難以拓展環(huán)境審計項目的范圍，減弱了環(huán)境保護(hù)工作的力度。

2．3環(huán)境審計范圍狹窄

目前，我國環(huán)境審計的重點(diǎn)基本局限于環(huán)保資金的財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計，環(huán)境審計成為事后審計。1、環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行審計，主要是審查有關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的環(huán)保政策、規(guī)章和制度。2、環(huán)保資金的財務(wù)收支審計，主要審查各部門環(huán)保資金的使用是否符合國家的規(guī)定，是否?？顚Ｓ?。

2．4缺乏有關(guān)環(huán)境審計方面的法律、法規(guī)

長期以來我國對環(huán)境審計缺乏專門的立法。雖然開展環(huán)境審計也有某些法律依據(jù)，但這些法律、法規(guī)對于要開展環(huán)境審計是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?！稇椃ā?、《審計法》等法規(guī)僅僅是對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的授權(quán)，都沒有明確規(guī)定環(huán)境審計的具體實施辦法和相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則更沒有環(huán)境審計的具體準(zhǔn)則。這就使得審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行環(huán)境保護(hù)審計時缺乏依據(jù)，審計機(jī)關(guān)和審計人員在對被審單位的環(huán)境業(yè)績進(jìn)行分析與評價時缺乏法律法規(guī)依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)。

2．5環(huán)境審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理

環(huán)境審計是一門交叉性的學(xué)科，其廣度和深度對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。審計人員必須懂得審計方面的知識，如財務(wù)審計、績效審計、管理審計等，還要具備社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識，但目前我國絕大多數(shù)審計人員來自會計、審計專業(yè)，其他專業(yè)的審計人員很少，幾乎沒有來自環(huán)境類專業(yè)的審計人員。

3加強(qiáng)我國環(huán)境審計的建議

3．1提高社會對環(huán)境審計重要性的認(rèn)識

要加大環(huán)境審計的宣傳力度，通過宣傳環(huán)境保護(hù)對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使社會公眾充分認(rèn)識到環(huán)境審計的重要性，積極參與各種環(huán)境保護(hù)活動，支持和配合環(huán)境審計，同時也從側(cè)面促使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)問題，以樹立良好的企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。

3．2拓展環(huán)境審計項目

今后一個時期，環(huán)境績效審計和環(huán)境責(zé)任審計應(yīng)成為重點(diǎn)拓展的項目。1、環(huán)境績效審計。主要是對環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保投資項目的效益性和環(huán)保部門的業(yè)績進(jìn)行審查。2、環(huán)境責(zé)任審計。對每屆政府官員的考察應(yīng)從單一GDP標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為綠色GDP標(biāo)準(zhǔn)，把環(huán)境責(zé)任審計納入到對政府負(fù)責(zé)人的審查中，同時將環(huán)境審計納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之中，使得政府部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不再以破壞環(huán)境為代價獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促使環(huán)境審計納入常規(guī)審計，只有詳細(xì)規(guī)定企業(yè)、各級政府黨政領(lǐng)導(dǎo)人的具體環(huán)境責(zé)任和責(zé)任追究制度，才能使環(huán)境保護(hù)在實踐中得到落實。

3．3緊密協(xié)作，開展環(huán)境審計工作

充分發(fā)揮國家審計、內(nèi)部審計和會計師事務(wù)所各自的作用，實現(xiàn)外部審計與內(nèi)部審計的有機(jī)融合。內(nèi)部審計可以監(jiān)督企業(yè)環(huán)境管理，同時能夠為外部審計部門提供企業(yè)的環(huán)境信息。在目前我國環(huán)境審計人員素質(zhì)較低的情況下，應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計中的作用，會計師事務(wù)所可以對委托人指定的環(huán)境報告和環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒定和審計，由于這一中介組織以“第三者”的身份存在，因此能獨(dú)立、客觀、公正地從事環(huán)境審計服務(wù)活動。國家審計機(jī)關(guān)利用會計師事務(wù)所和企業(yè)環(huán)境會計部門提供的環(huán)境信息進(jìn)行重點(diǎn)審計，如對大型投資項目和國有大中型企業(yè)的環(huán)?？冃нM(jìn)行審計，這樣可以提高環(huán)境審計效率和質(zhì)量，達(dá)到保護(hù)和改善環(huán)境的目標(biāo)。

3．4加強(qiáng)環(huán)境審計立法

改革開放20多年來，我國環(huán)境立法發(fā)展十分迅速，但我國環(huán)境立法仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，因此，環(huán)境審計缺乏法律依據(jù)。國家首先有必要通過修改和完善現(xiàn)成的法律，對環(huán)境審計做出專門的規(guī)定，要通過立法完善法律體系，使審計組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計權(quán)限，充分發(fā)揮審計的作用，并應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法力度。其次，應(yīng)加快環(huán)境審計準(zhǔn)則以及實施細(xì)則和判斷標(biāo)準(zhǔn)的制定，再次，應(yīng)將環(huán)境審計納入整個國家環(huán)境管理體系，使之成為服務(wù)于環(huán)境保護(hù)的環(huán)境管理體系的子系統(tǒng)。

3．5加快實施環(huán)境會計

發(fā)展環(huán)境會計可以節(jié)省審計成本，為環(huán)境審計提供依據(jù)。環(huán)境審計可以通過對環(huán)境會計提供的信息進(jìn)行審核，使政府主管部門了解社會生產(chǎn)活動對環(huán)境造成的影響，做出合理的估計，而這種估計對于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略總的規(guī)劃和管理是非常重要的，我國環(huán)境會計制度尚在研究探討階段，應(yīng)盡快建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會計的準(zhǔn)則和基本核算體系，并盡快在企業(yè)中推行環(huán)境會計。