[摘要] 近年來(lái)各國(guó)財(cái)務(wù)欺詐案件屢見不鮮，美國(guó)的安然事件就是典型的財(cái)務(wù)欺詐案件。安然公司的CEO和CFO，通過(guò)復(fù)雜的交易設(shè)計(jì)，利用盤根錯(cuò)節(jié)的表外融資業(yè)務(wù)，增加投資者、監(jiān)管者等信息使用者們了解其交易實(shí)質(zhì)的成本，搞得你看不明其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以此隱匿巨額負(fù)債、虛增巨額利潤(rùn)，創(chuàng)造“高速增長(zhǎng)”的現(xiàn)代神話。因此，反映出當(dāng)前會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)教育存在諸多問(wèn)題，光規(guī)范制度是不行的，還必須加強(qiáng)全社會(huì)各行各業(yè)的職業(yè)道德教育和規(guī)范，改善整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣。只有通過(guò)社會(huì)主義精神文明建設(shè)，在全社會(huì)形成良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，才能為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和教育營(yíng)造出良好的社會(huì)環(huán)境，最終提高我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的整體水平，從而有效的遏制會(huì)計(jì)欺詐現(xiàn)象。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 政府管理 職業(yè)道德

20世紀(jì)90年代，在美國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的光環(huán)下，浮夸、虛榮、泡沫也相伴增長(zhǎng)；在過(guò)去的15年里，公司CEO的薪水上漲了86％，而同期普通員工的薪水只漲了63％，貪婪成為美國(guó)社會(huì)的特征，各大會(huì)計(jì)公司可以為了咨詢費(fèi)而默認(rèn)公司作假或助其作假，律師可以為了拉到公司業(yè)務(wù)而搞偽證，董事可以為了自己的利益而不顧廣大中小股東的死活，倫理道德幾乎喪失殆盡。安然公司、世界通訊公司、施樂(lè)公司等的一系列會(huì)計(jì)造假丑聞是在包括金融企業(yè)在內(nèi)的公司造假的大背景下的產(chǎn)物，它摧毀了“大型會(huì)計(jì)公司和政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)為投資者創(chuàng)造了安全投資場(chǎng)所這一脆弱的信念。”

安然公司的CEO和CFO利用他們駕馭現(xiàn)代企業(yè)制度的本領(lǐng)，架構(gòu)了令人眼花繚亂的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織形式(創(chuàng)建了300多家子公司和伙伴關(guān)系)，“嫻熟地”運(yùn)用美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)復(fù)雜的交易設(shè)計(jì)，利用盤根錯(cuò)節(jié)的表外融資業(yè)務(wù)，增加投資者、監(jiān)管者等信息使用者們了解其交易實(shí)質(zhì)的成本，甚至搞得你云山霧罩，根本就看不懂、看不明其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以此隱匿巨額負(fù)債、虛增巨額利潤(rùn)，創(chuàng)造“高速增長(zhǎng)”的現(xiàn)代神話。

還有世界通訊公司，用最簡(jiǎn)單、最平常的方法，將經(jīng)營(yíng)性開支記入長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值，即有意混淆資本性支出與收益性支出的界限，從而達(dá)到隱藏費(fèi)用、虛報(bào)利潤(rùn)的目的，時(shí)間持續(xù)15個(gè)月。施樂(lè)公司主要采用了提前確認(rèn)與租賃有關(guān)的收入和利用“甜餅罐”(cookiejar)方法(設(shè)置違規(guī)準(zhǔn)備以人為調(diào)節(jié)利潤(rùn))，而這些會(huì)計(jì)欺詐行為都是在公司高級(jí)經(jīng)理會(huì)議上集體研究通過(guò)的，時(shí)間持續(xù)五年多。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的條件下，尤其是我國(guó)加入WTO后，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量提出了更新更高的要求。但我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)老化陳舊。盡管近幾年加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，但其素質(zhì)仍遠(yuǎn)不能滿足目前會(huì)計(jì)工作的需要，無(wú)法適應(yīng)新環(huán)境的變化。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)教育片面追求人才教育的專門化，忽視經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會(huì)計(jì)知識(shí)的更新，只重視專業(yè)知識(shí)的傳授，不重視學(xué)生職業(yè)道德培養(yǎng)和會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，最終造成學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，人文知識(shí)貧乏，基礎(chǔ)知識(shí)薄弱，專業(yè)知識(shí)狹窄，會(huì)計(jì)信息可信度下降 ，成為會(huì)計(jì)欺詐行為發(fā)生的隱患。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)教育存在的不足

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的不足

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在會(huì)計(jì)教育體系中有重要地位。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，傳達(dá)的信息是投資者、債權(quán)人、政府等會(huì)計(jì)資料使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。若會(huì)計(jì)信息的提供者出于某種目的編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，則會(huì)計(jì)欺詐危害的范圍和程度將是無(wú)法預(yù)計(jì)和防范的。在當(dāng)今全民參與的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)教學(xué)啟蒙時(shí)會(huì)計(jì)學(xué)原理的會(huì)計(jì)一般原則之中。會(huì)計(jì)一般原則通常是在學(xué)生不具備任何會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的一開始就向?qū)W生介紹，由于會(huì)計(jì)的基本原則應(yīng)用于整個(gè)賬務(wù)處理程序之中，學(xué)生缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，所以很難透徹理解其含義，由此容易導(dǎo)致學(xué)生對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的意識(shí)不敏感、不熟悉。

2.會(huì)計(jì)后續(xù)教育的不足

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立和發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)改革和對(duì)外開放的不斷深入，會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)知識(shí)都以前未有的速度更新，這就會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了新的要求。財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育試行辦法》，使我國(guó)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育取得了一定的成果，但仍存在著不盡人意的地方。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的必要性

1.誠(chéng)信的認(rèn)識(shí)

要進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育必須明確誠(chéng)信的思想內(nèi)涵。在現(xiàn)代中國(guó)社會(huì)的時(shí)代背景下，誠(chéng)信的根本精神是真實(shí)無(wú)妄，它要求人們尊重客觀規(guī)律，樹立求真、求實(shí)的精神，堅(jiān)持實(shí)事求是的思想路線。同時(shí)，“誠(chéng)信”作為一種價(jià)值觀念，具有公正、不偏的特性，它要求社會(huì)群體建立公正、合理的制度，要求每個(gè)社會(huì)成員樹立起公正、公平的處事態(tài)度和大公無(wú)私的道德觀念。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的必要性

對(duì)于一個(gè)國(guó)家、一個(gè)社會(huì)而言，“誠(chéng)信”可以說(shuō)是立國(guó)之本。而對(duì)于一個(gè)單位、一項(xiàng)社會(huì)事業(yè)而言，“誠(chéng)信”又可以說(shuō)是立業(yè)之本。對(duì)于每個(gè)社會(huì)成員而言，“誠(chéng)信”是立身之本，處世之寶?！罢\(chéng)信”精神就是培養(yǎng)人的高尚道德情操、指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。從這個(gè)意義上來(lái)講，作為會(huì)計(jì)人更應(yīng)該以誠(chéng)立身，守法、受約、取信于人，做到公正無(wú)私、不偏不倚、講究信用。

中國(guó)會(huì)計(jì)最缺什么？是我們的準(zhǔn)則、制度沒(méi)有與國(guó)際慣例完全對(duì)接嗎？不是。是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足嗎？也不是。最缺的其實(shí)是誠(chéng)信。誠(chéng)信，不僅是企業(yè)應(yīng)恪守的行為規(guī)范，更是會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德。朱镕基曾高屋建瓴地做出“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”的指示，并強(qiáng)調(diào)指出“不做假賬”是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育勢(shì)在必行。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的措施

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息尤為重要，會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信度的完整是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的根本保證。近年來(lái)會(huì)計(jì)失真情況嚴(yán)重，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信素質(zhì)教育是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要任務(wù)。

1.加強(qiáng)在校生院校教育

會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的目的，即加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員公正、客觀的職業(yè)道德和端正、謹(jǐn)慎的職業(yè)行為，最終形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)人格。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)教育仍然是以應(yīng)試教育為核心的教育模式，至今未把會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要內(nèi)容。學(xué)校注重的是學(xué)生的智商，德育方面相對(duì)抓的不夠，院校教育的課程設(shè)置課時(shí)配置應(yīng)加以調(diào)整，注重專業(yè)知識(shí)傳授的同時(shí)，務(wù)必注重專業(yè)學(xué)生的品行修養(yǎng)考核。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的上崗培訓(xùn)教育

在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須抓誠(chéng)信的組織落實(shí)工作，實(shí)行目標(biāo)管理。即在誠(chéng)信總體目標(biāo)下對(duì)其具體實(shí)務(wù)工作的分解，跟蹤考核，使之達(dá)到預(yù)期效果。在全社會(huì)，分地區(qū)分階段分崗位制定具體考核內(nèi)容和目標(biāo)，并組織相應(yīng)的落實(shí)計(jì)劃，使誠(chéng)信理念真正體現(xiàn)在會(huì)計(jì)日常工作中，貫穿其職業(yè)道德始終。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的宣傳教育工作

要加強(qiáng)全社會(huì)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信宣傳教育及盡量得到誠(chéng)信環(huán)境建設(shè)的支持，通過(guò)兩方面表現(xiàn)：一方面通過(guò)一定的方式方法，借助廣泛傳媒大力度地宣傳，闡述會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，通過(guò)營(yíng)造濃烈的輿論氛圍最大限度地給從業(yè)人員及社會(huì)各界的職業(yè)道德觀念與行為的影響，使其逐步滲透到會(huì)計(jì)人員的思想深入，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。另一方面，會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信理念的形成與鞏固，很大程度上受制于社會(huì)環(huán)境，而致力于創(chuàng)造和利用優(yōu)良的社會(huì)環(huán)境，就能使會(huì)計(jì)人員從中得到道德情操的陶冶和道德修養(yǎng)的內(nèi)化，即通過(guò)創(chuàng)造和利用社會(huì)物質(zhì)，精神生活條件以及社會(huì)一切有利資源來(lái)推進(jìn)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育建設(shè)。

4.健全法律機(jī)制

思想道德教育對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為雖然具有一定的約束作用，但是，僅僅進(jìn)行思想道德教育是不夠的，還要用進(jìn)行法律約束。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)相當(dāng)熟悉會(huì)計(jì)法律法規(guī)，除了向本單位領(lǐng)導(dǎo)宣傳解釋財(cái)經(jīng)制度，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題外，還要利用法律法規(guī)來(lái)保護(hù)自己，約束自己，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性。

(1)站在立法的角度去加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。雖然，我國(guó)新頒發(fā)的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也都對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀作了明確規(guī)定，但都沒(méi)有明確或直接地提出“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”概念，因而其執(zhí)行效果并不理想。所以在修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”作為會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，直接寫入《會(huì)計(jì)法》，并明確指出，會(huì)計(jì)誠(chéng)信涉及所有與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的人員，包括一般會(huì)計(jì)人員、公司高管層、行政領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管部門等。

(2)建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制。要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。建議盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以于執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任，通過(guò)訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財(cái)政部門要在《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對(duì)違法違規(guī)部門對(duì)事不對(duì)人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。等等。

5.政府監(jiān)管、行業(yè)自律與內(nèi)部控制三者缺一不可

(1)加快政府對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督和管理體系建設(shè)。要推動(dòng)整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)首先解決政府在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的定位問(wèn)題，把政府在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)中的作用明確起來(lái)?，F(xiàn)在社會(huì)上之所以出現(xiàn)很多的會(huì)計(jì)失信行為，一個(gè)很重要的原因是沒(méi)有及時(shí)有效的得到嚴(yán)厲的懲罰，所以造成會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假行為屢禁不止。

(2)強(qiáng)化行業(yè)自律的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理建設(shè)。首先，要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)行業(yè)自律管理體制建設(shè)的重要性和緊迫性，按照指導(dǎo)意見的要求和方向，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，提高會(huì)員的自律意識(shí)，充分發(fā)揮自律管理的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，積極探索和實(shí)踐行業(yè)自律管理的實(shí)現(xiàn)形式和途徑，盡快建立和完善行業(yè)的自律管理體制。

其次，要把行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)不斷推向深入，需要有一個(gè)有效的組織基礎(chǔ)和體制保障。這就要求盡快建立和完善行業(yè)的自律管理體制，使行業(yè)的自律管理方式和水平能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、適應(yīng)行業(yè)建設(shè)和發(fā)展的需要。

(3)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理建設(shè)。通過(guò)制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒(méi)有市場(chǎng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)和空間。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理建設(shè)，不僅可以大幅度的減少因授信不當(dāng)導(dǎo)致合約不能履行，以及受信企業(yè)對(duì)履約計(jì)劃缺乏管理而違約現(xiàn)象的發(fā)生，而且還可以形成對(duì)失信企業(yè)和機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)約束機(jī)制。

四、結(jié)論

綜上所述，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信刻不容緩，我們必須從維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序大局出發(fā)，從根本上加強(qiáng)教育和治理，來(lái)確保會(huì)計(jì)行業(yè)的真實(shí)性和可信性。所以說(shuō)，重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信不僅是我們工作中的當(dāng)務(wù)之急，也是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要任務(wù)。要加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育，認(rèn)真鋪設(shè)促使會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)、 掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)會(huì)計(jì)理論的平臺(tái)。要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，采取多種措施，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)和工作水平。同時(shí)要抓好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，把好入門關(guān)，真正把一批具有較高政治素質(zhì)、工作能力和優(yōu)秀年輕骨干充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，才能有效抵制會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的發(fā)生。

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