2006年2月15日財政部發(fā)布了《會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)》，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的定義、范圍、確認(rèn)、處置以及信急披露等方面都進(jìn)行了重大的修改，為了更好地理解新準(zhǔn)則的實質(zhì)，本文針對無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的內(nèi)容與舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了比較分析。

一、無形資產(chǎn)的范圍

舊會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。其中，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽。新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，無形資產(chǎn)是“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，很顯然，新準(zhǔn)則強調(diào)無形資產(chǎn)必須具有“可辨認(rèn)性”，該規(guī)定剔除了舊準(zhǔn)則中包括的不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)——商譽。首先，新準(zhǔn)則把不可辨認(rèn)的企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等排除在無形資產(chǎn)的范圍之外，可以減少一些企業(yè)利用商譽進(jìn)行利潤操縱的機(jī)會。另外，新準(zhǔn)則更確切地界定了無形資產(chǎn)的范圍，因為商譽與其他無形資產(chǎn)不一樣，它不能獨立于所在企業(yè)而單獨存在。

二、投資者投入無形資產(chǎn)的計量

新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定:“投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。”舊準(zhǔn)則認(rèn)為，投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以投資各方面確認(rèn)的價值作為入賬價值；對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時股票沒有明確的市價，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方投資的賬面價值入賬。同舊的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則取消了企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值的規(guī)定。這樣更好的反映經(jīng)濟(jì)事實，提高決策的有用性，同時也更加注重接受無形資產(chǎn)投資核算的可公允性。

三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理不同

原準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得無形資產(chǎn)當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限:2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過有效年限:3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的攤銷期不應(yīng)超過10年。

新準(zhǔn)則具體規(guī)定按照使用壽命攤銷:1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起到不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時為止；企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映于該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式中，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。其攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，由第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)除外;2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束后很可能存在。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法;3.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。

四、無形資產(chǎn)披露的比較

舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的信息披露要求比較簡單，只需披露以下內(nèi)容：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而新準(zhǔn)則要求企業(yè)按無形資產(chǎn)的類別在附注中披露有關(guān)無形資產(chǎn)的下列信息；賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額；使用壽命的估計情況及判斷依據(jù)；攤銷方法；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的相關(guān)信息；計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額。對照比較，新準(zhǔn)則要求披露的信息更為翔實、合理，對信息使用者決策更為有用。

五、無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的處理

舊準(zhǔn)則規(guī)定：“對于研究開發(fā)期間所發(fā)生的所有費用均作費用化處理，待研究開發(fā)成功后，申報相關(guān)專利時，發(fā)生的專利費和律師費等作為無形資產(chǎn)的賬面價值”。新準(zhǔn)則規(guī)定：“將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進(jìn)行費用化處理，對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，符合以下五個相關(guān)條件的允許資本化:1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)的賬面價值能夠更真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。

對于無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則做出了較大的改進(jìn)，更加規(guī)范了無形資產(chǎn)的處理方法，我們要在充分領(lǐng)會新準(zhǔn)則精神的基礎(chǔ)上堅持執(zhí)行。另外，企業(yè)也要加強對財會人員的培訓(xùn)工作，使他們能夠盡快的熟悉新制度的運作，正確處理公司的業(yè)務(wù)問題，并在不斷的實踐和探索中進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則。