摘要：近幾年，隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)療事業(yè)財(cái)政撥款的逐漸減少，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理理念、管理方法也應(yīng)相應(yīng)的改革，以適應(yīng)發(fā)展的需要。建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想品德教育和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使他們樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，掌握新知識(shí)、新觀念，以適應(yīng)醫(yī)院改革發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)控制制度；完善

中圖分類號(hào)：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X(2008)03－0061－02

一、目前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確

對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分、不確切、不完整。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒(méi)有整體認(rèn)知。這些都是導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善

財(cái)務(wù)管理的各種法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)定沒(méi)有成型的文件規(guī)定。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)做內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過(guò)于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。

3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

由于會(huì)計(jì)人員日常工作繁忙、負(fù)擔(dān)較重，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)和新制度的時(shí)間相對(duì)減少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時(shí)提高。有些會(huì)計(jì)部門人員變動(dòng)比較頻繁，原有人員在熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)后，被充實(shí)到其他部門，而新來(lái)的人員由于崗位空缺等原因，在尚未得到系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)之后就匆匆上崗，老同志幫新同志，已成為會(huì)計(jì)工作中的常見(jiàn)現(xiàn)象，這樣就使新會(huì)計(jì)人員盲目信任老會(huì)計(jì)人員、盲目操作，難免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)和失誤，在一定程度上也影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的落實(shí)。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)要求

1、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

控制系統(tǒng)是一個(gè)有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進(jìn)行調(diào)解，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)。從這個(gè)意義上講，控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié)、是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下完成某種目標(biāo)的行為。因此，目標(biāo)是控制的前提，是先決條件，也是促進(jìn)內(nèi)部控制的要件，沒(méi)有目標(biāo)就談不上控制。醫(yī)院有著自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也有著明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在適當(dāng)授權(quán)、嚴(yán)格的相互監(jiān)督和制約下合法、合理、協(xié)調(diào)、有序地進(jìn)行，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法與完整，保證醫(yī)院資產(chǎn)保值增值，為獲取最大限度的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，其作用是為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)，形成一個(gè)明確、具體、完整的目標(biāo)體系；建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系，使每個(gè)群眾和個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時(shí)，以利于不同的人從不同的視角關(guān)注醫(yī)院內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)具體化，以保證總體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

完善和落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的基本保證。制定出一套高效率的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行，要圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)設(shè)計(jì)。一是整章建制，合理確定崗位。結(jié)合醫(yī)院的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)、收費(fèi)、核算部門進(jìn)行梳理和整合，使每個(gè)人員和每項(xiàng)業(yè)務(wù)都納入有效合理的規(guī)章制度控制之下；二是建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化程序化的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，加強(qiáng)崗位之間和部門之間的相互制約；三是完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的情況進(jìn)行補(bǔ)充完善；四是加大崗位輪換制度，特別是重點(diǎn)要害崗位，通過(guò)崗位輪換達(dá)到自我控制的目的。

3、處理好控制點(diǎn)與控制面之間的關(guān)系

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于監(jiān)控之中，而且要對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。一是對(duì)醫(yī)院資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；二是對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)操作者的權(quán)利實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，避免造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

1、收入控制

醫(yī)院的收入項(xiàng)目包括藥品、檢查、治療處置、特殊材料、放射、手術(shù)、化驗(yàn)、麻醉、輸血、護(hù)理、床位、掛號(hào)、其他收入等。要做好收入的內(nèi)部控制，一是保證收入的合理合法化。每一項(xiàng)收費(fèi)物價(jià)部門都有明確的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用統(tǒng)一的收費(fèi)票據(jù)，確保門診和住院收費(fèi)一日清單制的落實(shí)，讓患者“明明白白消費(fèi)”。二是保證收費(fèi)的安全。醫(yī)療收費(fèi)，特別是門診收費(fèi)以現(xiàn)金為主，有些大型醫(yī)院的門診日收入在百萬(wàn)元左右，保證收費(fèi)的安全是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要工作。制定科學(xué)合理的收費(fèi)管理規(guī)定，加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)用、保管、注銷工作，成立收費(fèi)稽查組，由專人每天對(duì)門診、住院的收入、退費(fèi)、結(jié)算等情況進(jìn)行核查，確保收費(fèi)資金安全。

2、支出控制

一是嚴(yán)格落實(shí)不相容職責(zé)相分離原則。主要包括現(xiàn)金的保管職責(zé)與記賬職責(zé)相分離，印鑒、支票相分離，以便相互制約。筆者認(rèn)為，銀行賬戶應(yīng)有三人管理較為科學(xué)。一人開支票、一人管印章、一人與銀行復(fù)核，開支票的不管印章，管印章的不開支票，還有一人專門負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬，三人相互牽制，確保銀行資金的安全。二是嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出審批制度。實(shí)行經(jīng)費(fèi)支出“聯(lián)審會(huì)簽”制度，即每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)審細(xì)核。按審批權(quán)限層層簽批，形成領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)雙向監(jiān)督、聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。經(jīng)費(fèi)開支嚴(yán)格做到“三個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一會(huì)簽審批單、統(tǒng)一會(huì)簽依據(jù)、統(tǒng)一會(huì)簽標(biāo)準(zhǔn)。

3、工程控制

一是做好立項(xiàng)前的論證工作。項(xiàng)目建設(shè)要從醫(yī)院發(fā)展的大局出發(fā)，進(jìn)行可行性研究，對(duì)項(xiàng)目的前期論證必須有財(cái)務(wù)人員的參與，考慮項(xiàng)目投資的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，防止盲目上項(xiàng)目搞政績(jī)工程、形象工程。二是對(duì)已立項(xiàng)的項(xiàng)目要做好工程設(shè)計(jì)。工程設(shè)計(jì)要做到多個(gè)方案、多方調(diào)查、多家競(jìng)標(biāo)，確保選擇資質(zhì)好、形象好、業(yè)務(wù)強(qiáng)的設(shè)計(jì)單位。盡量做到設(shè)計(jì)一次到位，減少施工過(guò)程中的變更。三是建設(shè)項(xiàng)目中的招投標(biāo)和付款控制?？刂坪脴?biāo)底工程量及定額，其他費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，招投標(biāo)按規(guī)定的程序和方式進(jìn)行。支付預(yù)付備料款應(yīng)審查施工單位的開工報(bào)告及相關(guān)資料，工程進(jìn)度款支付必須嚴(yán)格按合同規(guī)定的條款、實(shí)際完工的工作量及工程監(jiān)理情況結(jié)算和支付，資金必須?？顚Ｓ茫沤^建設(shè)過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象。四是對(duì)完工的項(xiàng)目要認(rèn)真做好結(jié)算審計(jì)，防止醫(yī)院利益受損。工程完工后，單位、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位對(duì)施工單位的竣工資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查，然后按設(shè)計(jì)及合同要求組織驗(yàn)收，竣工結(jié)算書等資料經(jīng)權(quán)威部門審核后，進(jìn)行資產(chǎn)移交和會(huì)計(jì)處理?？⒐Q算后分析概算、預(yù)算、決算、差異原因及項(xiàng)目成本效益。

4、資產(chǎn)控制

建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。一是固定資產(chǎn)的購(gòu)置。根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，認(rèn)真做好可行性分析與論證，經(jīng)資產(chǎn)委員會(huì)并報(bào)黨委會(huì)集體審議、批準(zhǔn)，有計(jì)劃地進(jìn)行配置。二是藥品和材料采購(gòu)，嚴(yán)格按規(guī)定的程序招標(biāo)采購(gòu)，在招標(biāo)前做好審價(jià)工作。三是貨幣資金的內(nèi)部控制。貨幣資金內(nèi)部控制的基本原則是必須將現(xiàn)金業(yè)務(wù)的實(shí)際處理工作與記錄業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)工作相互獨(dú)立。建立嚴(yán)格的職責(zé)分工和審批授權(quán)制度，嚴(yán)格貨幣資金的記錄制度，嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證的管理。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，加強(qiáng)出納工作，就等于把貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)降到了最低。

5、其他重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)控制

醫(yī)院融資方案、對(duì)外投資以及對(duì)外擔(dān)保等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制。一是對(duì)外投資業(yè)務(wù)必須合理分工，一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)可分為授權(quán)、執(zhí)行、記錄和保管等，應(yīng)由不同的人員執(zhí)行，形成相互制約，有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤的可能性；二是對(duì)外融資要選擇合理的籌資渠道和籌資方式，在籌資決策時(shí)必須考慮籌資成本、籌資風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)、籌資時(shí)機(jī)、籌資的社會(huì)效應(yīng)以及對(duì)控制權(quán)的影響；三是對(duì)外提供擔(dān)保必須嚴(yán)格進(jìn)行信用評(píng)估，充分了解被擔(dān)保單位的債務(wù)清償能力和財(cái)務(wù)適應(yīng)性，以避免擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

6、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制

財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是實(shí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵。為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想品德修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，抵制“一切向錢看”的錯(cuò)誤思想。培養(yǎng)從業(yè)人員熱愛(ài)本職工作，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷更新觀念、更新知識(shí)，把自己培養(yǎng)成精通業(yè)務(wù)，又熟練政策的一專多能人才，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。二是提高財(cái)務(wù)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平?，F(xiàn)代條件下，財(cái)務(wù)人員不再是過(guò)去的賬房先生，而擔(dān)負(fù)著對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況的反映、監(jiān)督、決策等職能，這就要求財(cái)務(wù)人員必須具備扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)和熟練的專業(yè)技能，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗前培訓(xùn)和在崗繼續(xù)教育，使他們及時(shí)掌握新知識(shí)，更新觀念，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要。

[責(zé)任編輯 姜 野]