摘要：近幾年，隨著國家對醫(yī)療事業(yè)財政撥款的逐漸減少，醫(yī)院的經(jīng)營管理理念、管理方法也應(yīng)相應(yīng)的改革，以適應(yīng)發(fā)展的需要。建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，加強對會計人員的思想品德教育和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，使他們樹立正確的人生觀、價值觀，掌握新知識、新觀念，以適應(yīng)醫(yī)院改革發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計控制制度；完善

中圖分類號：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X(2008)03－0061－02

一、目前醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題

1、對內(nèi)部會計控制的作用認(rèn)識不準(zhǔn)確

對會計控制認(rèn)識不充分、不確切、不完整。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認(rèn)識；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知。這些都是導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2、內(nèi)部會計控制制度不夠完善

財務(wù)管理的各種法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)定沒有成型的文件規(guī)定。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)做內(nèi)部會計控制制度，其職責(zé)劃分、獎懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。

3、會計人員素質(zhì)參差不齊

由于會計人員日常工作繁忙、負(fù)擔(dān)較重，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識和新制度的時間相對減少，導(dǎo)致會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時提高。有些會計部門人員變動比較頻繁，原有人員在熟練掌握會計業(yè)務(wù)后，被充實到其他部門，而新來的人員由于崗位空缺等原因，在尚未得到系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)之后就匆匆上崗，老同志幫新同志，已成為會計工作中的常見現(xiàn)象，這樣就使新會計人員盲目信任老會計人員、盲目操作，難免會出現(xiàn)一些差錯和失誤，在一定程度上也影響了內(nèi)部會計制度的落實。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的目標(biāo)要求

1、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進(jìn)行調(diào)解，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)。從這個意義上講，控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié)、是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下完成某種目標(biāo)的行為。因此，目標(biāo)是控制的前提，是先決條件，也是促進(jìn)內(nèi)部控制的要件，沒有目標(biāo)就談不上控制。醫(yī)院有著自己的經(jīng)營目標(biāo)，也有著明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在適當(dāng)授權(quán)、嚴(yán)格的相互監(jiān)督和制約下合法、合理、協(xié)調(diào)、有序地進(jìn)行，確保會計資料真實、合法與完整，保證醫(yī)院資產(chǎn)保值增值，為獲取最大限度的社會效益和經(jīng)濟效益服務(wù)。建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，其作用是為了保證內(nèi)部會計控制的有效實施，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在統(tǒng)一認(rèn)識、明確目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各層次會計控制的具體目標(biāo)，形成一個明確、具體、完整的目標(biāo)體系；建立多層次的會計控制體系，使每個群眾和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時，以利于不同的人從不同的視角關(guān)注醫(yī)院內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部會計控制目標(biāo)具體化，以保證總體內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、完善醫(yī)院內(nèi)部會計制度

完善和落實各項財務(wù)內(nèi)控制度是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，是經(jīng)濟安全運行的基本保證。制定出一套高效率的會計內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行，要圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)的實現(xiàn)來設(shè)計。一是整章建制，合理確定崗位。結(jié)合醫(yī)院的特點，對現(xiàn)有財務(wù)、收費、核算部門進(jìn)行梳理和整合，使每個人員和每項業(yè)務(wù)都納入有效合理的規(guī)章制度控制之下；二是建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化程序化的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，加強崗位之間和部門之間的相互制約；三是完善現(xiàn)有財務(wù)管理制度，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的情況進(jìn)行補充完善；四是加大崗位輪換制度，特別是重點要害崗位，通過崗位輪換達(dá)到自我控制的目的。

3、處理好控制點與控制面之間的關(guān)系

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對醫(yī)院財務(wù)管理的各個方面實行全方位的有效控制，把醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動全面置于監(jiān)控之中，而且要對醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。一是對醫(yī)院資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；二是對醫(yī)院的各項成本費用支出實施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是對醫(yī)院各項財務(wù)活動操作者的權(quán)利實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，避免造成經(jīng)濟損失。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

1、收入控制

醫(yī)院的收入項目包括藥品、檢查、治療處置、特殊材料、放射、手術(shù)、化驗、麻醉、輸血、護(hù)理、床位、掛號、其他收入等。要做好收入的內(nèi)部控制，一是保證收入的合理合法化。每一項收費物價部門都有明確的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)，用統(tǒng)一的收費票據(jù)，確保門診和住院收費一日清單制的落實，讓患者“明明白白消費”。二是保證收費的安全。醫(yī)療收費，特別是門診收費以現(xiàn)金為主，有些大型醫(yī)院的門診日收入在百萬元左右，保證收費的安全是財務(wù)內(nèi)部控制的重要工作。制定科學(xué)合理的收費管理規(guī)定，加強收費票據(jù)領(lǐng)用、保管、注銷工作，成立收費稽查組，由專人每天對門診、住院的收入、退費、結(jié)算等情況進(jìn)行核查，確保收費資金安全。

2、支出控制

一是嚴(yán)格落實不相容職責(zé)相分離原則。主要包括現(xiàn)金的保管職責(zé)與記賬職責(zé)相分離，印鑒、支票相分離，以便相互制約。筆者認(rèn)為，銀行賬戶應(yīng)有三人管理較為科學(xué)。一人開支票、一人管印章、一人與銀行復(fù)核，開支票的不管印章，管印章的不開支票，還有一人專門負(fù)責(zé)銀行對賬，三人相互牽制，確保銀行資金的安全。二是嚴(yán)格經(jīng)費支出審批制度。實行經(jīng)費支出“聯(lián)審會簽”制度，即每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴(yán)審細(xì)核。按審批權(quán)限層層簽批，形成領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)雙向監(jiān)督、聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。經(jīng)費開支嚴(yán)格做到“三個統(tǒng)一”，即統(tǒng)一會簽審批單、統(tǒng)一會簽依據(jù)、統(tǒng)一會簽標(biāo)準(zhǔn)。

3、工程控制

一是做好立項前的論證工作。項目建設(shè)要從醫(yī)院發(fā)展的大局出發(fā)，進(jìn)行可行性研究，對項目的前期論證必須有財務(wù)人員的參與，考慮項目投資的社會效益、經(jīng)濟效益，防止盲目上項目搞政績工程、形象工程。二是對已立項的項目要做好工程設(shè)計。工程設(shè)計要做到多個方案、多方調(diào)查、多家競標(biāo)，確保選擇資質(zhì)好、形象好、業(yè)務(wù)強的設(shè)計單位。盡量做到設(shè)計一次到位，減少施工過程中的變更。三是建設(shè)項目中的招投標(biāo)和付款控制?？刂坪脴?biāo)底工程量及定額，其他費用的計量應(yīng)符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，招投標(biāo)按規(guī)定的程序和方式進(jìn)行。支付預(yù)付備料款應(yīng)審查施工單位的開工報告及相關(guān)資料，工程進(jìn)度款支付必須嚴(yán)格按合同規(guī)定的條款、實際完工的工作量及工程監(jiān)理情況結(jié)算和支付，資金必須?？顚Ｓ?，杜絕建設(shè)過程中的浪費現(xiàn)象。四是對完工的項目要認(rèn)真做好結(jié)算審計，防止醫(yī)院利益受損。工程完工后，單位、監(jiān)理、設(shè)計單位對施工單位的竣工資料的真實性、完整性進(jìn)行審查，然后按設(shè)計及合同要求組織驗收，竣工結(jié)算書等資料經(jīng)權(quán)威部門審核后，進(jìn)行資產(chǎn)移交和會計處理?？⒐Q算后分析概算、預(yù)算、決算、差異原因及項目成本效益。

4、資產(chǎn)控制

建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。一是固定資產(chǎn)的購置。根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，認(rèn)真做好可行性分析與論證，經(jīng)資產(chǎn)委員會并報黨委會集體審議、批準(zhǔn)，有計劃地進(jìn)行配置。二是藥品和材料采購，嚴(yán)格按規(guī)定的程序招標(biāo)采購，在招標(biāo)前做好審價工作。三是貨幣資金的內(nèi)部控制。貨幣資金內(nèi)部控制的基本原則是必須將現(xiàn)金業(yè)務(wù)的實際處理工作與記錄業(yè)務(wù)的會計工作相互獨立。建立嚴(yán)格的職責(zé)分工和審批授權(quán)制度，嚴(yán)格貨幣資金的記錄制度，嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證的管理。在日常經(jīng)濟活動中，加強出納工作，就等于把貨幣資金風(fēng)險降到了最低。

5、其他重大財務(wù)事項控制

醫(yī)院融資方案、對外投資以及對外擔(dān)保等重大財務(wù)事項也應(yīng)加強內(nèi)部控制。一是對外投資業(yè)務(wù)必須合理分工，一項投資業(yè)務(wù)可分為授權(quán)、執(zhí)行、記錄和保管等，應(yīng)由不同的人員執(zhí)行，形成相互制約，有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯誤的可能性；二是對外融資要選擇合理的籌資渠道和籌資方式，在籌資決策時必須考慮籌資成本、籌資風(fēng)險、資本結(jié)構(gòu)、籌資時機、籌資的社會效應(yīng)以及對控制權(quán)的影響；三是對外提供擔(dān)保必須嚴(yán)格進(jìn)行信用評估，充分了解被擔(dān)保單位的債務(wù)清償能力和財務(wù)適應(yīng)性，以避免擔(dān)保風(fēng)險。

6、財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制

財務(wù)人員素質(zhì)是實行內(nèi)部控制的關(guān)鍵。為加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制，必須提高會計從業(yè)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是加強會計人員的思想品德修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價值觀，抵制“一切向錢看”的錯誤思想。培養(yǎng)從業(yè)人員熱愛本職工作，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷更新觀念、更新知識，把自己培養(yǎng)成精通業(yè)務(wù)，又熟練政策的一專多能人才，增強發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。二是提高財務(wù)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平?，F(xiàn)代條件下，財務(wù)人員不再是過去的賬房先生，而擔(dān)負(fù)著對醫(yī)院財務(wù)情況的反映、監(jiān)督、決策等職能，這就要求財務(wù)人員必須具備扎實的基礎(chǔ)知識和熟練的專業(yè)技能，加強對會計人員的崗前培訓(xùn)和在崗繼續(xù)教育，使他們及時掌握新知識，更新觀念，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要。

[責(zé)任編輯 姜 野]