摘要：近年來，我國商業(yè)銀行舞弊大案要案頻發(fā)，高管人員涉案現(xiàn)象普遍。本文認為，有力的審計監(jiān)督和適當?shù)墓善逼跈?quán)激勵雙管齊下，是有效防范商業(yè)銀行高管舞弊的關(guān)鍵。文章首先指出我國商業(yè)銀行高管舞弊的涵義和特征，然后針對高管舞弊的成因，分別從審計監(jiān)督和激勵機制兩方面，提出相應(yīng)的防范對策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；高管舞弊；審計監(jiān)督；股票期權(quán)激勵

中圖分類號：F830文獻標識碼：A文章編號：1006-1428(2007)08-0050-02

一、商業(yè)銀行高管舞弊的特點與成因

從涉案主體角度看，商業(yè)銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當局舞弊兩類。本文主要討論商業(yè)銀行管理當局中的高級管理人員(下文簡稱高管，主要包括各級銀行的正副行長和行長助理，以及財務(wù)、人事等重要部門的主管人員)舞弊問題。由于銀行高管擁有對巨額銀行資金進行調(diào)配的權(quán)利，其舞弊行為更多地表現(xiàn)為以權(quán)謀私，是一種典型的“設(shè)租”、“尋租”的過程，諸如在發(fā)放貸款中收受賄賂，在購置銀行設(shè)備中拿回扣，低價處理不良資產(chǎn)變現(xiàn)等等。

商業(yè)銀行高管舞弊的原因可以從激勵不足和約束乏力兩個方面考察，其主要體現(xiàn)如下：

一是內(nèi)部審計監(jiān)控體系的構(gòu)造不合理，內(nèi)部審計的獨立性被嚴重削弱。我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計組織架構(gòu)上不合理，銀行分支機構(gòu)層次多，鏈條長，很多分支行行長既是代理人，也是委托人，本身承擔有一定的機構(gòu)管理職能。如此縱深的機構(gòu)層次使一級審計體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內(nèi)部審計局+內(nèi)部控制合規(guī)部”體制就類似于一個兩級法人制度下的內(nèi)部審計組織制度。對總行來講，內(nèi)部審計局是垂直獨立的，歸董事會領(lǐng)導(dǎo)；對一級分行來講，內(nèi)部控制合規(guī)部是垂直的，歸分行行長領(lǐng)導(dǎo)。再如，中國銀行各級分支機構(gòu)的審計部門隸屬于總行的內(nèi)部控制委員會，其工作職責向行長負責，但同時其工作人員的福利安排人事調(diào)度由所在行決定，于是存在“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的問題，內(nèi)部審計部門的獨立性被嚴重削弱。

二是注冊會計師難以保持獨立性，經(jīng)濟責任審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。注冊會計師對商業(yè)銀行的審計是一種外部監(jiān)督，但銀行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理所導(dǎo)致的“經(jīng)理中心主義”，會使審計委托關(guān)系失衡，注冊會計師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀，難以保持獨立性，進而導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。與此類似，由于諸多因素的影響，針對領(lǐng)導(dǎo)干部進行的經(jīng)濟責任審計通常是“先離任，后審計”，無法發(fā)揮經(jīng)濟責任審計防患于未然的作用。

三是委托代理關(guān)系中信息不對稱與利益目標不一致。由于委托人和代理人之間信息不對稱，代理人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”，委托人事先并不知道，這就使得高管人員的利己動機有可能行為化。所有者與經(jīng)營管理者的利益目標不完全一致，在激勵機制弱化的條件下會產(chǎn)生委托人與代理人目標、動機不一致的矛盾。所有者的目標是銀行價值最大化，而管理者的目標是追求經(jīng)營效用的最大化。目前，我國商業(yè)銀行高層管理者的收入水平較低、結(jié)構(gòu)單一，與經(jīng)營業(yè)績沒有多少相關(guān)度，銀行價值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤，高管的努力得不到充分的補償。因此，高管追求個人利益最大化，追求在職消費、權(quán)利等貨幣收益，舞弊現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。

四是高管行為短期化，忠誠感缺失。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度、激勵補償方式無法與商業(yè)銀行自身的戰(zhàn)略目標相匹配，長期激勵嚴重不足，是造成商業(yè)銀行高層管理人員產(chǎn)生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業(yè)銀行發(fā)展、經(jīng)營和分配等重大問題時，往往出現(xiàn)短期化行為，過度發(fā)放信貸，過分的在職消費以及工資、獎金等收入增長過快，侵蝕銀行利潤等?！?9歲”現(xiàn)象的普遍存在，是管理層短期自利行為的悲劇，更是缺少長期激勵的悲劇。

二、加大審計監(jiān)督力度以約束高管越軌行為

一是改造內(nèi)部審計流程，樹立內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計部門的有效運行是確保風(fēng)險事件的相關(guān)信息被傳遞至適當管理層，從而獲得商業(yè)銀行整體風(fēng)險容忍度的保證。商業(yè)銀行可實行全行內(nèi)部審計部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)，各級內(nèi)部審計部門的人事、工資直接由上級內(nèi)部審計部門進行管理，徹底分離于各級支行的管理，形成貫穿于全行的獨立的內(nèi)部審計線，以重塑內(nèi)部審計的流程，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。

二是建立健全審計委員會制度，實行合理的審計委托關(guān)系。為了增強實質(zhì)上的約束力，可以在上市的商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中取消監(jiān)事會，在董事會下直接設(shè)立主要由獨立董事組成的審計委員會，由審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計師的職能，并有權(quán)與外部審計師討論審計計劃和審計結(jié)果以及有關(guān)內(nèi)部控制等事項，這樣可以增強外部審計的獨立性，降低注冊會計師審計的檢查風(fēng)險。目前，深圳發(fā)展銀行已有了初步的嘗試，即把審計委員會提到行長之上、董事會之下，從公司治理結(jié)構(gòu)方面來彌補內(nèi)部控制的不足，最終達到有效監(jiān)督的目的。

三是加大經(jīng)濟責任審計的強度和密度，貫徹實行“問責制”。鑒于“先離任，后審計”的弊端，以及高管掌握的巨額資金調(diào)度權(quán)這種現(xiàn)實，對商業(yè)銀行進行經(jīng)濟責任審計可參照建設(shè)項目跟蹤審計，加大審計的強度和密度。對商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)干部進行“任中”審計，及時觀測領(lǐng)導(dǎo)干部的“動向”，改變“領(lǐng)導(dǎo)攜款潛逃，劣跡敗露”然后再進行審計的被動局面。同時，商業(yè)銀行應(yīng)建立嚴格的問責制，重點查處決策責任大、導(dǎo)致?lián)p失金額大的不良貸款責任人。案件發(fā)生上追兩級領(lǐng)導(dǎo)的責任，同時對經(jīng)營管理和內(nèi)部審計稽核這兩條線上實施雙線問責，以此防范商業(yè)銀行高管舞弊。

三、實施股票期權(quán)激勵以促使高管行為長期化

改善對商業(yè)銀行高管的激勵機制同樣重要，可選擇的舉措甚至更多，相比之下，推行股票期權(quán)激勵制度最為可取，更能實現(xiàn)“促使銀行高管層形成長期的‘瞄準線’，為銀行的長遠發(fā)展持續(xù)做出貢獻”的目的。

這里所謂股票期權(quán)激勵，是指商業(yè)銀行高管人員享有在與銀行資產(chǎn)所有者約定的期限內(nèi)，以預(yù)先協(xié)定的價格購買一定數(shù)量銀行股票的權(quán)利，其實質(zhì)是讓銀行高管分享部分利潤的索取權(quán)，使銀行業(yè)績成為其收入函數(shù)中一個重要的變量，從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起，有效解決高管行為短期化問題。從我國的實際情況看，構(gòu)建行之有效的商業(yè)銀行股票期權(quán)激勵制度主要應(yīng)著眼于以下三個方面：

首先是建立獨立而權(quán)威的薪酬委員會。股東大會是實施股票期權(quán)激勵的最高權(quán)力機構(gòu)，薪酬委員會經(jīng)股東大會批準后成立，主要由股東和獨立董事及相關(guān)中介機構(gòu)權(quán)威人士組成。職責主要是對股票期權(quán)授予對象及資格進行認定、確定激勵基金的數(shù)量或提取比例，并具體負責股票期權(quán)激勵日常事務(wù)的處理。

二是確定核實的股票期權(quán)授予價格與數(shù)量。期權(quán)價格以授予日上市銀行股票的收盤價或前l(fā)O日平均收盤價為基礎(chǔ)授予，一般低于市場價格。高管人員不必立即出資購買，但到規(guī)定期限后，須按期初規(guī)定的價格購買。若其經(jīng)營的效益好，股價上漲，就可以得到巨額的利益回報；若管理不善，導(dǎo)致本銀行的股價下跌，當?shù)陀谄诔跻?guī)定的價格時，亦必須掏錢購買，對其來說是一種損失。授予數(shù)量主要依據(jù)上市銀行高級管理人員個人在銀行中所起作用大小與經(jīng)營業(yè)績而定。

三是保證股票期權(quán)長期持有。股票期權(quán)激勵實施方式應(yīng)采取強制性長期持股方式，即強制要求銀行高級管理人員用其收入購買銀行股票并長期持有，強制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。

參考文獻：

[1]陳瓊?cè)?國有商業(yè)銀行經(jīng)營者激勵約束機制研究.碩士學(xué)位論文，電子科技大學(xué)，2003

[2]馬巧珍.中國金融高管腐敗問題及對策研究.碩士學(xué)位論文，西南大學(xué)，2006

[3]陳學(xué)彬.中國商業(yè)銀行薪酬激勵機制分析.金融研究，2005；7

[4]董玉華.國有商業(yè)銀行激勵約束機制重塑.農(nóng)村金融研究，2005；8

[5]李克文等.高管人員激勵機制與商業(yè)銀行經(jīng)營績效.南開學(xué)報，2005；l

[6]李若山等.對當前我國企業(yè)舞弊問題的實證調(diào)查.審計研究，2002；2（責任編輯：姜天鷹）