摘要:本文主要分析了我國金融業(yè)營業(yè)稅制結(jié)構(gòu)問題，然后對營業(yè)稅#65380;增值稅為代表的間接稅進(jìn)行了局部均衡分析，再對營業(yè)稅改增值稅的可行性進(jìn)行探討。最后對完善我國金融稅制提出了建議，以期對我國金融稅制改革有所幫助。

關(guān)鍵詞:金融稅;稅負(fù)效應(yīng)分析;稅制改革

中圖分類號:F831文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-1428(2007)07-0020-03

一#65380;問題的提出

目前，我國金融業(yè)務(wù)要繳納營業(yè)稅#65380;所得稅#65380;城市維護(hù)建設(shè)稅#65380;印花稅#65380;教育費附加稅等。金融業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)為5.2%，大大高于其他行業(yè)3%的平均稅負(fù)水平。我國金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)較重的原因有:

一是營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征稅;二是金融企業(yè)的進(jìn)項稅額不能扣除，金融企業(yè)是增值稅和營業(yè)稅雙重承擔(dān)者;三是由于營業(yè)稅是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的，在滯收利息較高時，銀行所承擔(dān)的實際稅負(fù)就要比法定稅率高;四是目前對一般性貸款按照利息收入全額征收營業(yè)稅，對外匯轉(zhuǎn)貸按照利差征收營業(yè)稅，而內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸為主，所以外資銀行稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行;五是金融機(jī)構(gòu)間的往來沒有納入營業(yè)稅征稅范圍。金融機(jī)構(gòu)往來收入是指商業(yè)銀行之間，商行與央行之間，以及與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間的資金賬務(wù)往來，并按約定的利率互相計息取得的收入，目前國內(nèi)銀行的金融機(jī)構(gòu)往來收入所占比重較大且日益增加，有些銀行甚至超過50%，對往來收入不征營業(yè)稅有違市場經(jīng)濟(jì)原則，也是銀行資金運用效率低下的重要原因。

二#65380;間接稅稅負(fù)對銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響

李文宏(2005)，平新喬(1995)，顧曉敏(2005)對稅收制度與銀行經(jīng)營行為進(jìn)行了一定的研究。國外學(xué)者Atkinson(1980)對直接稅與間接稅配置進(jìn)行了討論，指出了直接稅和間接稅的差別在于:在福利損失最小的這一點上，直接稅優(yōu)于間接稅，所得稅用于籌措稅收收入，間接稅實現(xiàn)公平。目前的金融業(yè)營業(yè)稅稅制已經(jīng)對金融業(yè)，特別是銀行業(yè)的發(fā)展不利，也與營造合理的金融生態(tài)相違背。因此分析營業(yè)稅對銀行業(yè)經(jīng)營行為的影響，探討營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)效應(yīng)，對我國金融業(yè)持續(xù)健康發(fā)展將是大有裨益的。

1#65380;模型的設(shè)計。

商業(yè)銀行的標(biāo)準(zhǔn)模型可以認(rèn)為是經(jīng)營目標(biāo)和商業(yè)行為的結(jié)合，可以假定(1)沒有交易費用，信貸市場是完全競爭市場;(2)考慮到我國商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)為存貸款，并產(chǎn)生成本，其利潤來源于利息收入與經(jīng)營成本的差額，考慮呆壞賬準(zhǔn)備的提取;(3)資金來源為存貸款#65380;金融機(jī)構(gòu)往來款項#65380;超額準(zhǔn)備金;(4)雖然新證券法修訂后放松了銀行資金入市的限制，但是新證券法指引意義大于實際，具體的操作法規(guī)產(chǎn)生效果還有待時日，因此我國商業(yè)銀行的資金主要還是通過同業(yè)市場進(jìn)行的，結(jié)合哈維爾·指雷克斯(2000)#65380;李文宏(2005)思路，建立商業(yè)銀行的模型:

令X，S1，E，R分別為銀行貸款額#65380;銀行同業(yè)市場資金的出賬額#65380;超額準(zhǔn)備金#65380;法定存款準(zhǔn)備金。Y，S2，H分別為存款額#65380;銀行同業(yè)市場的進(jìn)賬額和自有資本。這樣，銀行資產(chǎn)負(fù)債平衡等式為:

3#65380;增值稅效應(yīng)分析。

雖然我國銀行業(yè)目前并未開征增值稅，但是我們可以在局部均衡分析下探討增值稅對我國信貸行為的影響。假定銀行信貸行為的需求和供給彈性既定，SS與DD分別代表增值稅前的貸款供給曲線與貸款需求曲線，DD＇表示增值稅后的供給曲線，DD與ss決定的均衡價格P0，均衡數(shù)量是Q2，DD上移形成DD＇，Pd是借款付出的價格，包含兩個部分內(nèi)容:銀行收益價格PS，增值稅銷項稅款T，Pd=Ps+T，在新的均衡條件下， 借款者支付的價格提高了，提高了Pd-P0，銀行的收益價格降低到PS，降低了P0-PS，由此可見，增值稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的規(guī)律是:銀行信貸的稅負(fù)是由銀行和借款者共同負(fù)擔(dān)的，負(fù)擔(dān)的比例取決于銀行信貸供求彈性大小，負(fù)擔(dān)份額的多少取決于銀行信貸的供給彈性和需求彈性的對比關(guān)系，而且成正比關(guān)系。

稅率越高，轉(zhuǎn)嫁比例越大，銀行稅負(fù)率也越大;反之亦然。但我國為混合流轉(zhuǎn)稅制，因此銀行承擔(dān)的增值稅是轉(zhuǎn)嫁不出去的。

同時，銀行承擔(dān)的增值稅稅負(fù)與我國銀行信貸資金的供給需求彈性有關(guān)，并決定了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度。

4#65380;營業(yè)稅改增值稅的可行性探討。

綜合分析可知，營業(yè)稅對我國金融業(yè)的影響較大。主要的原因在于我國銀行金融機(jī)構(gòu)基本在城鎮(zhèn)，所以城市維護(hù)建設(shè)稅為7%或5%，同時金融業(yè)存在大量交易合同印花稅一般按照交易額向交易雙方征收，印花稅負(fù)偏高，綜合考慮各種稅計算得出:

銀行一般金融業(yè)務(wù)的綜合流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=營業(yè)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+印花稅+教育費附加稅=5%+5%×7%+0.005%÷rL×100%+5%×3%。中國人民銀行決定，自2007年3月18日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，金融機(jī)構(gòu)貸款基準(zhǔn)利率rL已經(jīng)上調(diào)一年期貸款基準(zhǔn)利率為6.39%，因此一年期的貸款綜合稅負(fù)為:5%+5%×7%+0.005%÷6.39%×100%+5%×3%=5.5782%。

5.5782%大大高于郵電等行業(yè)3.3%的綜合稅率，雖然同為高利潤服務(wù)業(yè)，郵電業(yè)稅負(fù)僅為金融業(yè)的60%?；旌狭鬓D(zhuǎn)稅制下的金融業(yè)稅負(fù)高于單一增值稅制下稅負(fù)。當(dāng)增值稅率為17%，金融業(yè)營業(yè)稅率為5%時，64.71%既是混合流轉(zhuǎn)稅制和統(tǒng)一增值稅制下金融業(yè)稅負(fù)均衡點的增值率，混合流轉(zhuǎn)稅制下的稅負(fù)過重。

現(xiàn)在假定對金融業(yè)開征增值稅，由于金融服務(wù)難以確定增加值，因此可以考慮4%的簡易征收率，以此消除重復(fù)征收增值稅的問題?？梢酝ㄟ^銀行的毛利率來推算出增加值率，并以此確定增值稅率。

假定銀行機(jī)構(gòu)實行生產(chǎn)性增值稅，適用17%的銷項稅率，且能可靠計量進(jìn)項稅額?？梢詫y行業(yè)的稅基轉(zhuǎn)換為“增值額”，便于稅負(fù)比較。我們用三種方式確定其增值額，然后將實際繳納的營業(yè)稅與增值額相除，換算成相應(yīng)的增值稅稅率，本文決定將工資#65380;薪金和利潤的總和作為增值額，此方法考慮了進(jìn)項抵扣的因素，對增加值的估算準(zhǔn)確。得出增值率約為29%。假設(shè)實際稅負(fù)為4%，設(shè)c為銀行的經(jīng)營成本，M為毛利率，增值稅率以17%計算，根據(jù)等式可以得到:

可以得出M約為27.52%，如將實際稅負(fù)定為3%，M約為20.65%，前面經(jīng)測算可知，我國銀行的毛利率在20%-30%之間，因此對銀行征收3%-4%的增值稅是比較合適的。

三#65380;建議

結(jié)合我國的實際情況，國有商業(yè)銀行由于資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良貸款較多，滯收利息比率較高，需用營運資金為大量應(yīng)收未收利息墊付稅款，其實際實現(xiàn)的利息收入承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅率。而從國外情況看，金融業(yè)務(wù)一般納入增值稅征收范圍，且多數(shù)國家對銀行信貸等主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅因此其進(jìn)項稅額不能扣除，對于一些輔助性業(yè)務(wù)如提供保險箱服務(wù)等，則按照一般情況征收增值稅。

首先，要對金融機(jī)構(gòu)往來課征營業(yè)稅，降低金融業(yè)營業(yè)稅負(fù)?？紤]到對地方財政的影響，可采取逐年降低稅率#65380;逐步調(diào)整到位的方式;適當(dāng)調(diào)整中央地方分配額，還可以對財政承受能力強(qiáng)的地區(qū)進(jìn)行先行試點再推廣。

其次，應(yīng)適時開征增值稅，我國增值稅改革已逐漸深化，東北地區(qū)增值稅改革成效初現(xiàn)，因此進(jìn)行金融業(yè)的增值稅改革應(yīng)該提上日程。也可采取先試點，總結(jié)經(jīng)驗，再逐步推廣的辦法。

最后，應(yīng)該把金融稅調(diào)節(jié)資源配置效率的作用#65380;矯正金融負(fù)外部性結(jié)合起來進(jìn)行金融稅改革。金融負(fù)外部性是由于金融行為的私人成本向社會的溢出而導(dǎo)致的公共社會福利的損失。由于我國金融的脆弱性使得金融業(yè)在金融動蕩導(dǎo)致的金融風(fēng)險極大。同時國有商業(yè)銀行大部分經(jīng)營性損失以及資產(chǎn)貶值損失實際上由財政注資承擔(dān)如國家多次動用外匯儲備注資四大國有商業(yè)銀行，形成直接的負(fù)外部性。因此金融稅制不僅是政府調(diào)控金融產(chǎn)業(yè)的重要的手段，并且是滿足公共產(chǎn)品需求的融資手段，在考慮滿足公共產(chǎn)品需求下進(jìn)行金融稅制改革更符合我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。

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(責(zé)任編輯:姜天鷹)

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