在經(jīng)濟全球化、競爭國際化的今天，我國不少企業(yè)的成本管理觀念比較落后，成本控制方法和手段比較陳舊，內(nèi)部管理不良與浪費嚴重，從而導致企業(yè)成本居高不下，嚴重制約企業(yè)產(chǎn)品競爭力的增強與企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。本文擬從以下六個方面談?wù)勂髽I(yè)成本管理改進工作。

一、樹立企業(yè)成本的系統(tǒng)觀念

在市場激烈競爭的環(huán)境下，價格戰(zhàn)越來越利害，企業(yè)成本成為企業(yè)發(fā)展的制約因素。因此，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟環(huán)境的特色，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。

一方面要使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強大的競爭力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客商品的維修成本和處置成本等成本范疇。對所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴格、細致的科學手段進行管理，以增強產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

另一方面，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本以及環(huán)境成本等等。

二、在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想

在現(xiàn)代，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化：產(chǎn)品的大量生產(chǎn)使需求達到飽和時，也出現(xiàn)了多樣化的趨勢，顧客對產(chǎn)品的消費在質(zhì)量、時間、服務(wù)等方面提出了新的要求；現(xiàn)代高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，如生產(chǎn)自動化設(shè)備、機器人和電腦輔助生產(chǎn)等。企業(yè)制造環(huán)境也從過去的勞動密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化；競爭日益激烈，面對激烈的行業(yè)競爭企業(yè)開始重視制定競爭戰(zhàn)略，并隨時根據(jù)顧客需求與競爭者情況的變動，做出相應(yīng)調(diào)整，這樣就進入了戰(zhàn)略成本管理階段。

戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。

例如邯鄲鋼鐵公司的戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗。邯鋼從實際出發(fā)，制定了低成本發(fā)展戰(zhàn)略，并充分利用戰(zhàn)略管理會計的外向性、整體性等特性進行戰(zhàn)略規(guī)劃，通過密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向來發(fā)現(xiàn)問題，適當調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。實施有效的價值鏈分析法，實行“模擬市場核算”，從產(chǎn)品在市場上被承認的價格開始，逐個工序地剖析使企業(yè)成本管理深入到各基本作業(yè)層面，挖掘各作業(yè)層的增值能力，對不必要的和質(zhì)量不佳的作業(yè)進行改進或否決。重視成本動因的控制，采用“總成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，推行“成本否決”。邯鋼在激烈的市場競爭中運用戰(zhàn)略管理成本的基本思想，制定了正確的競爭戰(zhàn)略，獲得并保持了競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造了我國冶金行業(yè)的一流佳績。

三、引進先進的成本管理方法和手段

在現(xiàn)代制造業(yè)中，間接費用的比重大大的增加了，間接費用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變，許多費用甚至完全發(fā)生在制造過程之外。如設(shè)計生產(chǎn)程序費用、組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)過程費用、組織訂單費用等。加之許多制造業(yè)自動化程度日益提高，直接人工成本極大減少。這就直接引發(fā)了作業(yè)成本法的產(chǎn)生。

作業(yè)成本法是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計算方法，它以顧客鏈為導向以價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項工作形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。它改革了制造費用的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實性。作業(yè)成本計算法更加符合現(xiàn)實，其結(jié)果以更加精確的成本分解替代了成本分配。作業(yè)成本法對成本的看法是“不同目的下有不同成本”。企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本法提供的信息來更好地對他們的產(chǎn)品、服務(wù)進行定價，以便使他們得到的收入與所付出的成本匹配。企業(yè)管理者也可以利用作業(yè)成本計算法所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。

四、選擇適當?shù)某杀究刂品椒?/p>

由于成本控制方法是多種多樣的，既有傳統(tǒng)的通過差異分析進行的價值控制方法，也有利用技術(shù)革新、組織結(jié)構(gòu)的協(xié)作制約功能的非價值控制方法。根據(jù)成本規(guī)律戰(zhàn)略選擇成本控制方法沒有固定的范式，完全要依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實基礎(chǔ)，考慮組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式等而定。當然，根據(jù)成本控制方法實施的需要，企業(yè)也可以對現(xiàn)實基礎(chǔ)進行改革，如轉(zhuǎn)換組織結(jié)構(gòu)，建設(shè)新的企業(yè)文化等。同時，還應(yīng)意識到傳統(tǒng)的責任成本法、標準成本法、預(yù)算控制等成本控制方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、成本企劃法方法并不是相互排斥的。相反，在一定條件下常常是可以融合在一起的。例如，索恩照明公司就將標準成本法與成本企劃法很好的結(jié)合起來。索恩照明公司將成本控制分為現(xiàn)在產(chǎn)品的成本控制和對新產(chǎn)品的成本控制?，F(xiàn)有產(chǎn)品成本控制的目標是維持現(xiàn)有商品的成本和成本的絕對下降，而新產(chǎn)品成本控制的目標是符合市場需要的成本節(jié)省。

五、成本信息管理的制度化與法制化

從宏觀方面來看，首先要把好成本開支范圍這個關(guān)，實行經(jīng)濟立法，對于不按成本開支范圍和標準，任意調(diào)整、編造成本資料的，輕者批評教育，重者要給予紀律處分或追究民事責任。其次要改革財會人員管理體制。發(fā)生編造成本資料的問題，除極少部分是因財會人員不堅持原則外，絕大部分是企業(yè)的負責人或管理者指令的，財會人員只能照辦。因此，必須改革現(xiàn)行的財務(wù)管理體制，設(shè)想成立會計局。財務(wù)總監(jiān)實行雙層領(lǐng)導，即人事調(diào)動、任免、調(diào)級等由會計局統(tǒng)一管理，其它方面由企業(yè)代管。再次，加強執(zhí)法力度。制度的制訂僅為其實施提供了依據(jù)，關(guān)鍵在于實施，只有做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，才能營造一個良好的社會風氣。從微觀方面來看，企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部出納開支制度，以保證財產(chǎn)的真實完整。保證會計資料的準確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，其內(nèi)容涉及到企業(yè)治理機構(gòu)的各個方面和各個層次，而保證會計信息的真實性貫穿于內(nèi)部控制發(fā)展的主線。

六、強化成本管理保障措施

成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實施而建立的各種規(guī)范。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等，來保證組織內(nèi)的各項活動按照有利于降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身，而是對處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導或約束，其作用是基礎(chǔ)性的和防范性的。另外，在激烈的競爭環(huán)境中，為了及時了解環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭對手的變化可能帶來的機會與威脅，還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，對外部環(huán)境、競爭對手和企業(yè)自身條件的變化進行長期的觀察，對可能出現(xiàn)的重大變化、對可能面臨的機會和威脅做出及時的預(yù)報，使企業(yè)能夠有充裕的時間做出反應(yīng)。

隨著管理水平的不斷提高和技術(shù)手段的不斷更新，企業(yè)成本管理模式也是在不斷發(fā)展變化、推陳出新的，因此，我們就必須不斷創(chuàng)新成本管理模式，以使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

（作者單位：山東經(jīng)濟學院）