隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)和資本市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)信息要求的不斷提高，會(huì)計(jì)處理的對(duì)象也日益復(fù)雜和多樣化，會(huì)計(jì)技術(shù)也隨之發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)的教育規(guī)模和水平也相隨而上，因而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范越來(lái)越簡(jiǎn)約，從而留給會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的原因

１． 會(huì)計(jì)政策的可選擇性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客觀存在。①會(huì)計(jì)政策的存在是客觀的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件體制下經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的多樣性和不確定性在客觀上要求會(huì)計(jì)處理方法要靈活，這種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求使會(huì)計(jì)政策的選擇成為必然。我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不再對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，只是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照這些標(biāo)準(zhǔn)去判斷某項(xiàng)交易或事項(xiàng)是否符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，這樣無(wú)疑就會(huì)給會(huì)計(jì)政策選擇提供相應(yīng)的空間或彈性。

②任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不可能涵蓋一切，盡善盡美，它們只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的處理原則和規(guī)范。經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不斷發(fā)生，因此很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。這種情況下會(huì)計(jì)政策的隨意性很大，相同的業(yè)務(wù)就會(huì)出現(xiàn)多種會(huì)計(jì)核算方法。進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的余地就會(huì)越來(lái)越大。

③會(huì)計(jì)政策選擇中的利益動(dòng)機(jī)難以避免。企業(yè)所作的任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的選擇，都不可避免地會(huì)表現(xiàn)出它的價(jià)值取向，涉及到它的道德立場(chǎng)。正如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在“關(guān)于會(huì)計(jì)信息的社會(huì)影響的委員會(huì)報(bào)告”中所指出的：“無(wú)論政策制定者是否意識(shí)到，每一政策的選擇都是對(duì)不同個(gè)體偏好以及各種可能影響的權(quán)衡。在這個(gè)意義上，會(huì)計(jì)政策選擇永遠(yuǎn)都不可能是中立的。它總會(huì)照顧一些人的偏好而犧牲另一些人的偏好。倫理問(wèn)題的關(guān)鍵是應(yīng)當(dāng)以什么樣的道德去指導(dǎo)政策制定者？”這樣，在無(wú)形中就會(huì)出現(xiàn)為了個(gè)體的利益而不得不進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，以滿足各自相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

④會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，即對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，這些在眾多會(huì)計(jì)方法中進(jìn)行選擇的過(guò)程，必然需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況和自己相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。為企業(yè)出謀劃策，選擇適合本單位的會(huì)計(jì)政策。

２． 會(huì)計(jì)估計(jì)的可操作性是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷乃至生存的前提。在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，需要進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)大量存在。如各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例，固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的估計(jì)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的估計(jì)，收入確認(rèn)的估計(jì)等等，都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。所以，眾多的會(huì)計(jì)估計(jì)無(wú)疑為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了廣闊

的空間。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的原則

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)計(jì)算、分析、比較等方法對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)核算的方方面面，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)處理過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)許多不確定因素，而這些不確定因素的出現(xiàn)就需要會(huì)計(jì)人員借助于自身的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、面臨風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度來(lái)加以確認(rèn)。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)離不開會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來(lái)講，并不是盲目地、隨意進(jìn)行的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

１． 合法性原則。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能為了局部利益而損害國(guó)家利益，更不能鉆國(guó)家法律的空子，肆意運(yùn)用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)操縱企業(yè)的利潤(rùn)，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)投資人、債權(quán)人等進(jìn)行錯(cuò)誤的決策。

２． 遵守職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范，是用來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系的行為準(zhǔn)則，既提出了會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格方面的要求，也提出了會(huì)計(jì)人員工作紀(jì)律和工作作風(fēng)方面的要求。作為會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)該以客觀公正的理念，以真實(shí)公允反映會(huì)計(jì)信息為最高準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷，具備良好的職業(yè)道德。

３． 適應(yīng)性原則。在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真分析企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、規(guī)模大小和發(fā)展階段，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，以便于在運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)能選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更強(qiáng)的相關(guān)性和可靠性，更準(zhǔn)確的披露財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息。

４． 一致性原則。即在不同時(shí)間對(duì)相同的事項(xiàng)應(yīng)該運(yùn)用同樣的判斷標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序。以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、真實(shí)性和可靠性。

５． 風(fēng)險(xiǎn)防范原則。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)性是指會(huì)計(jì)人員判斷失誤的可能性以及由此應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確，要受很多因素的制約。從客觀上看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性要受到會(huì)計(jì)判斷對(duì)象的復(fù)雜性和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多樣性等因素的制約；從主觀上看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性要受到會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。正因如此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在一定風(fēng)險(xiǎn)。所以，兼顧會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目的性與風(fēng)險(xiǎn)性的關(guān)系是非常必要的！會(huì)計(jì)人員要在遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目的為導(dǎo)向，在自己所能預(yù)測(cè)或承擔(dān)的范圍內(nèi)履行職業(yè)判斷的職能。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

從會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)本身的特性看，會(huì)計(jì)信息是把客觀存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)用了有關(guān)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法后形成的一種系統(tǒng)化的、綜合性比較強(qiáng)的書面化載體。是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐，通過(guò)具有專業(yè)技能和處理能力的會(huì)計(jì)人員反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。是會(huì)計(jì)人員通過(guò)搜集、整理、審核原始憑證，以此為依據(jù)編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，通過(guò)分類、加工、匯總等方法，編制成以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體的財(cái)務(wù)報(bào)告，提交、報(bào)送給信息使用者或通過(guò)其他方式進(jìn)行公開披露，以滿足有關(guān)信息使用者的需要的資料。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告中的文字和數(shù)字就構(gòu)成了信息使用者據(jù)以判斷和決策的基本信息。而在信息的加工處理中，是通過(guò)相關(guān)的會(huì)計(jì)程序來(lái)完成的，在這套程序里，揉合了會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)人員的判斷和估計(jì)等等“程序”，如果這些“程序”出現(xiàn)偏差，則將對(duì)最后的結(jié)果——財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到管理人員的決策，削弱會(huì)計(jì)的管理作用。所以，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低在某種程度上主要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此，作為會(huì)計(jì)人員來(lái)講，在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，必須具備良好的職業(yè)道德，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和預(yù)測(cè)、洞察能力。

從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)。確認(rèn)主要是判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否進(jìn)入及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并作為何種會(huì)計(jì)要素反映，且通過(guò)應(yīng)予歸屬的具體會(huì)計(jì)科目加以明確規(guī)定。計(jì)量主要是計(jì)量單位和計(jì)量屬性的判斷，目前常用的計(jì)量單位是名義貨幣，而計(jì)量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進(jìn)行判斷選擇。記錄主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用，相對(duì)比較簡(jiǎn)單。報(bào)告主要是判斷在報(bào)表體系中應(yīng)反映哪些會(huì)計(jì)要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，可靠與相關(guān)。直接關(guān)系到企業(yè)能否客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力比較強(qiáng)、素質(zhì)比較高的話，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)及業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)判斷的比較準(zhǔn)確的話，就能恰當(dāng)?shù)恼鎸?shí)地反映企業(yè)的情況，為有關(guān)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。反之，如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力比較弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)不太高的時(shí)候，就會(huì)在業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，給投資者和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供不真實(shí)、不可靠的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行錯(cuò)誤的決策。

（作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）