中航油巨虧事件，對(duì)我國乃至國外相關(guān)各方面都產(chǎn)生了重大沖擊和深遠(yuǎn)影響#65377;與中航油事件幾乎同時(shí)發(fā)生的伊犁股份高管被拘風(fēng)波#65380;創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕等事件，這些事件的發(fā)生，無一例外的把所有問題集中在企業(yè)的高級(jí)管理人員身上，我們不禁要問，我們企業(yè)的高級(jí)管理人員到底出了什么問題?就在此時(shí)，國際著名的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)在2004年年底，針對(duì)國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，廢除了沿用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告，頒布了一個(gè)全新的COSO報(bào)告，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》(Enterprise Risk Management)，該報(bào)告一經(jīng)提出便在學(xué)術(shù)理論界和企業(yè)界產(chǎn)生了巨大的反響，都給予該報(bào)告很高的評(píng)價(jià)#65377;《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》的主要內(nèi)容COSO發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的目的與當(dāng)初發(fā)布內(nèi)部控制框架的目的相似，是由于實(shí)務(wù)界存在對(duì)統(tǒng)一的概念性指南的需要#65377;COSO希望新框架能夠成為企業(yè)董事會(huì)和管理者的一個(gè)有用工具，用來衡量企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)處理風(fēng)險(xiǎn)的能

力，并希望該框架能夠成為衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)#65377;

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)#65380;管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程#65377;這是一個(gè)廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理定義，適用于各種類型的組織#65380;行業(yè)和部門#65377;該定義直接關(guān)注企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且為衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供了基礎(chǔ)#65377;該含義明確了以下內(nèi)容:(1)是一個(gè)過程;(2)被人影響;(3)應(yīng)用于戰(zhàn)略制度;(4)貫穿整個(gè)企業(yè)的所有層級(jí)和單位;(5)旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn);(6)合理保證;(7)為了實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)#65377;其中風(fēng)險(xiǎn)偏好#65380;風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念的提出，使得其含義更加明確#65380;具體#65377;

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是某一時(shí)點(diǎn)的一個(gè)狀態(tài)或條件#65377;決定一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確的評(píng)估基礎(chǔ)上的一個(gè)主觀判斷#65377;企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要有效，則其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并得到執(zhí)行#65377;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可以從一個(gè)企業(yè)的總體來認(rèn)識(shí)，也可以從一個(gè)單獨(dú)的部門或多個(gè)部門的角度來認(rèn)識(shí)#65377;即使是站在某一特定的業(yè)務(wù)部門的角度來看待風(fēng)險(xiǎn)管理，所有的要素也都應(yīng)作為基準(zhǔn)包含在內(nèi)#65377;

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部環(huán)境#65380;目標(biāo)制定#65380;事項(xiàng)識(shí)別#65380;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估#65380;風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)#65380;控制活動(dòng)#65380;信息和溝通#65380;監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中#65377;與以前的企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告相比，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素——“目標(biāo)制定”#65380;“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”#65377;此外，針對(duì)企業(yè)將管理的重心移至風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理框架更加深入地闡述了其他要素的內(nèi)涵，并擴(kuò)大了相關(guān)要素的范圍#65377;

1. 目標(biāo)制定#65377;在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，由于要針對(duì)不同的目標(biāo)分析其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此目標(biāo)的制定自然就成為風(fēng)險(xiǎn)管理流程的首要步驟，并將其確認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理框架的一部分#65377;

2. 事項(xiàng)識(shí)別#65377;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架都承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)來自于企業(yè)內(nèi)#65380;外部各種因素，而且可能在企業(yè)的各個(gè)層面上出現(xiàn)，并且應(yīng)根據(jù)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的潛在影響來確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)#65377;但是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架深入探討了潛在事項(xiàng)的概念，認(rèn)為潛在事項(xiàng)是指來自于企業(yè)內(nèi)部和外部資源的，可能影響企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一件或者一系列偶發(fā)事項(xiàng)#65377;存在潛在的積極影響的事項(xiàng)代表機(jī)遇，而存在潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)則稱為風(fēng)險(xiǎn)#65377;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架采用一系列技術(shù)來識(shí)別有關(guān)事項(xiàng)并考慮有關(guān)事項(xiàng)的起因，對(duì)企業(yè)過去和未來的潛在事項(xiàng)以及事項(xiàng)的發(fā)生趨勢(shì)進(jìn)行計(jì)量#65377;

3. 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)#65377;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的四種反應(yīng)方案:規(guī)避#65380;減少#65380;共擔(dān)和接受風(fēng)險(xiǎn)#65377;作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，管理者應(yīng)比較不同方案的潛在影響，并且應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)的假設(shè)下，考慮風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的選擇#65377;在個(gè)別和分組考慮風(fēng)險(xiǎn)的各反應(yīng)方案后，企業(yè)管理者應(yīng)從總體的角度考慮企業(yè)選擇的所有風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案組合后對(duì)企業(yè)的總體影響#65377;

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有四類目標(biāo)，分別是戰(zhàn)略目標(biāo)#65380;經(jīng)營目標(biāo)#65380;報(bào)告目標(biāo)和遵循性目標(biāo)#65377;其中，戰(zhàn)略目標(biāo)的層次比其他三個(gè)目標(biāo)更高#65377;企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)其他三類目標(biāo)的過程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段#65377;報(bào)告目標(biāo)中的報(bào)告包括“內(nèi)部的和外部的，財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的報(bào)告”，涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告#65377;

各管理層在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

管理中的地位和職責(zé)

1. 董事會(huì)#65377;董事會(huì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要因素，董事會(huì)主要提供監(jiān)督，但是也提供指導(dǎo)以及批準(zhǔn)戰(zhàn)略#65380;一些特殊交易和政策#65377;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架使董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面扮演了更加重要的角色——負(fù)總體責(zé)任，并且要求其變得更加警惕#65377;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功與否在很大程度上依賴于董事會(huì)，董事會(huì)需要批準(zhǔn)組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好#65377;

2. 管理者#65377;企業(yè)的首席執(zhí)行官(CEO)必需識(shí)別目標(biāo)和戰(zhàn)略方案，每一個(gè)業(yè)務(wù)單元#65380;分公司#65380;子公司的領(lǐng)導(dǎo)也需要識(shí)別各自的目標(biāo)，并與企業(yè)的總體目標(biāo)相聯(lián)系，一旦設(shè)定了目標(biāo)，管理層就需要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和影響風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)#65380;評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取控制措施#65377;企業(yè)的高層確定風(fēng)險(xiǎn)管理的基調(diào)，從而影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中的員工操守和價(jià)值觀及其他因素#65377;

3. 風(fēng)險(xiǎn)管理員#65377;風(fēng)險(xiǎn)管理員是指某一組織內(nèi)的首席風(fēng)險(xiǎn)管理員或首席風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)理，他與企業(yè)內(nèi)其他管理者一起，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)建立并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理框架#65377;首席風(fēng)險(xiǎn)管理員也可以擔(dān)當(dāng)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)度和幫助其他管理人員在企業(yè)內(nèi)向上#65380;向下和橫向報(bào)告有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的職責(zé)，并可以成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的一員#65377;

4. 內(nèi)部審計(jì)人員#65377;內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控中占有重要的地位，這一職責(zé)作為其日常職責(zé)的一部分#65377;他們可能通過對(duì)管理者風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控#65380;檢查#65380;評(píng)估#65380;報(bào)告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)履行其職責(zé)#65377;

5. 其他員工#65377;從某種程度上講，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工的責(zé)任#65377;因此風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)是企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工的工作手冊(cè)的一部分內(nèi)容#65377;本質(zhì)上，企業(yè)所有的員工都應(yīng)提供風(fēng)險(xiǎn)管理所需的信息或者采取必要的措施管理風(fēng)險(xiǎn)#65377;同樣，企業(yè)所有的員工都有責(zé)任向上報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)#65377;

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)我國企

業(yè)內(nèi)部控制制度的作用

認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的所有內(nèi)容，并將其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整，有一定的借鑒意義:

1. 要發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制方面的作用#65377;再發(fā)生類似高級(jí)管理人員舞弊問題時(shí)，不是問總經(jīng)理在哪兒?而是要問董事會(huì)在哪兒?董事會(huì)需要批準(zhǔn)組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好#65377;

2. 關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比關(guān)注企業(yè)細(xì)節(jié)控制更為重要#65377;如果將企業(yè)主要精力放在所有細(xì)小的或微不足道的控制上，往往會(huì)舍本逐末，如有些企業(yè)在差旅費(fèi)報(bào)銷的規(guī)定上，長達(dá)數(shù)十頁，極其繁瑣，表面上控制得很好，但浪費(fèi)了許多管理資源，還會(huì)忽視企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)#65377;因此，董事會(huì)和管理層應(yīng)該將精力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上，而不是所有細(xì)小環(huán)節(jié)上，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容#65377;

3. 企業(yè)要正確區(qū)分機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)問題#65377;一個(gè)組織必須識(shí)別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)#65380;外部事項(xiàng)，區(qū)分哪些是風(fēng)險(xiǎn)#65380;哪些是機(jī)會(huì)#65377;可能負(fù)面影響的事項(xiàng)代表了風(fēng)險(xiǎn)#65377;可能有正面影響的事項(xiàng)代表了能抵消負(fù)面作用的機(jī)會(huì)，通過事項(xiàng)識(shí)別技巧(例如事項(xiàng)目錄#65380;流程分析#65380;主要事項(xiàng)指針等)來區(qū)分機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，這樣能引導(dǎo)管理層戰(zhàn)略或者目標(biāo)始終能保持不被偏離#65377;

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容為我們?cè)诋?dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施，提供了一個(gè)新的理論基礎(chǔ)，有利于我們建立一個(gè)科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度#65377;

(作者單位:建設(shè)銀行股份有限公司泉州分行)