鐵路運(yùn)輸企業(yè)大部分于２０世紀(jì)８０年代初設(shè)置了多集經(jīng)企業(yè)，二十年來(lái)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，但從規(guī)模上看仍屬于中小企業(yè)的范疇。個(gè)別的集團(tuán)公司也是由些中小企業(yè)組成。由于這些多集經(jīng)企業(yè)起步之初的不正規(guī)，造成這部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中存在著許多漏洞，本文將就這些企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀與問(wèn)題，及財(cái)務(wù)控制方面的重點(diǎn)做簡(jiǎn)要分析。

一、多集經(jīng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

１． 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一是會(huì)計(jì)賬目設(shè)置不健全，賬賬、賬物、賬實(shí)不經(jīng)常核對(duì)，造成賬實(shí)不符；二是客觀性差，不按核算要求進(jìn)行操作，核算程序非秩序化，隨意簡(jiǎn)化核算過(guò)程，憑想象處理較為繁雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，出現(xiàn)核算失誤，受經(jīng)營(yíng)者主觀意愿左右，盈虧不實(shí)，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。三是費(fèi)用分?jǐn)偦靵y，缺少核算依據(jù)和必要的原始記錄的業(yè)務(wù)，處理完事后說(shuō)不清。

２． 企業(yè)內(nèi)部控制不力。一是存貨控制不嚴(yán)，造成資金停滯。在日常管理工作中，對(duì)存貨的管理比較薄弱，存貨占用資金較大，期末存貨占用資金往往是銷(xiāo)售收入的兩倍以上，由此而來(lái)造成資金成本高，資金停滯、周轉(zhuǎn)遲緩。二是應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)，造成資金回籠困難。對(duì)于應(yīng)收賬款缺乏嚴(yán)格的管理制度，沒(méi)有嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策，應(yīng)收賬款回收期過(guò)長(zhǎng)，又缺乏有力的催收措施；應(yīng)收款項(xiàng)不能回收，舊賬未了，又添新賬，滾來(lái)滾去，造成呆壞賬。導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度明顯減慢，而且會(huì)造成資金和效益上的損失。三是發(fā)票管理漏洞較大，從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用的發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票領(lǐng)用、交回、保管等管理辦法和控制制度，存在不該保存發(fā)票的人管理發(fā)票同時(shí)管理發(fā)票專(zhuān)用章，違反發(fā)票開(kāi)具規(guī)定，虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票等違法行為。四是合同管理不完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)形式多元化，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，不斷遇到新問(wèn)題，有些企業(yè)沒(méi)有合同管理制度，或有制度也執(zhí)行不利，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

３． 資金管理不嚴(yán)，造成資金的閑置或不足。一是有的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)匯越多越好，在這種情況下資金長(zhǎng)期閑置，不能參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；而有的企業(yè)恰恰相反，資金長(zhǎng)期短缺，使用沒(méi)有計(jì)劃，將流動(dòng)資金用來(lái)大量購(gòu)置固定資產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。二是重資金不重財(cái)物，造成資產(chǎn)損失浪費(fèi)嚴(yán)重。多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)大多數(shù)的管理者，很重視對(duì)資金的管理，建立了一整套的管理辦法，收支嚴(yán)格、保管妥善，出了差錯(cuò)及時(shí)查找，而對(duì)存貨（原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品）、低值易耗品和固定資產(chǎn)等的管理卻不嚴(yán)，缺少定期盤(pán)點(diǎn)、核實(shí)制定，或雖然建立了許多相應(yīng)的辦法和制度，卻有制度不落實(shí)，保管不善，形成資產(chǎn)不實(shí)、家底不清、管理不善，損失浪費(fèi)嚴(yán)重等問(wèn)題。

４． 缺乏必要的財(cái)務(wù)分析。開(kāi)展財(cái)務(wù)分析，可評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)營(yíng)運(yùn)提供決策依據(jù)。多集經(jīng)企業(yè)，受管理體制、人員素質(zhì)的限制，很少分析經(jīng)營(yíng)狀況，或分析也是簡(jiǎn)單、不全面的分析，造成業(yè)績(jī)輝煌但存在嚴(yán)重潛虧。

二、多集經(jīng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

１． 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，由于長(zhǎng)期以來(lái)的歷史原因，使多集經(jīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)理論水平一直偏低，要解決這一問(wèn)題，必須更加注重對(duì)多集經(jīng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。由于多集經(jīng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)范圍與運(yùn)輸主業(yè)會(huì)計(jì)人員不同，更多的要涉及到稅法及經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容，目前，大多數(shù)多集經(jīng)在職財(cái)會(huì)人員知識(shí)水平具有較大的局限性：一是知識(shí)面偏窄，較少了解本專(zhuān)業(yè)之外的相鄰知識(shí)和各類(lèi)新興的邊緣知識(shí)；二是有系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才也比較少。目前財(cái)會(huì)隊(duì)伍中還有不少人未能掌握系統(tǒng)工程、價(jià)值工程、電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)等現(xiàn)代科學(xué)的管理方法。這樣的知識(shí)現(xiàn)狀已很難適應(yīng)多集經(jīng)企業(yè)發(fā)展的要求。因此對(duì)多集經(jīng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)應(yīng)更注重這方面的知識(shí)，使多集經(jīng)會(huì)計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上，由“窄淺型”向“廣深型”轉(zhuǎn)變，使多集經(jīng)的財(cái)會(huì)人員拓寬知識(shí)面，不斷掌握先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，使之成為縱橫均衡的“廣深型”的財(cái)務(wù)管理人才。二是崗位職責(zé)權(quán)限明確。多集經(jīng)企業(yè)由于在建立之初規(guī)模的限制，使會(huì)計(jì)人員的設(shè)置上有一人多崗，崗位職責(zé)不清的問(wèn)題。應(yīng)該做到：①權(quán)責(zé)分明，相關(guān)人員按照既定的目標(biāo)和要求完成各自的任務(wù)，既避免職責(zé)不清，相互扯皮，又避免越權(quán)行事；②職務(wù)分離，防止因權(quán)限集中造成貪污、舞弊或者決策失誤，重要職位的設(shè)立要盡可能地避免在行使職權(quán)的過(guò)程中可能產(chǎn)生的腐??；③互相牽制，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的完成需要相關(guān)人員的有機(jī)配合，在職責(zé)分工上權(quán)責(zé)分明和職務(wù)分離僅僅能保證相關(guān)人員按照既定的目標(biāo)和要求完成各自的任務(wù)并避免腐敗，但相關(guān)人員的工作如果缺少必要的監(jiān)督和制約，由此可能帶來(lái)勞動(dòng)力使用的不經(jīng)濟(jì)。因此，在明確上述相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，以安全、高效地完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

２． 加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。一是要加強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力，短期償債能力是指企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。通過(guò)分析流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系，即企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況可判斷企業(yè)短期償債能力。中小企業(yè)在改善資本結(jié)構(gòu)的同時(shí)，在資金運(yùn)用上，要維持一定的付現(xiàn)能力，以保證日常資金周轉(zhuǎn)靈活。要十分重視存貨的控制，以及應(yīng)收款項(xiàng)的管理。另外還可以通過(guò)使用銀行貸款或變賣(mài)長(zhǎng)期資產(chǎn)等增加資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。二是保持合理庫(kù)存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開(kāi)支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無(wú)需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷(xiāo)，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支。三是嚴(yán)格合同管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，除即時(shí)清結(jié)之外，為規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)簽定經(jīng)營(yíng)合同，確保國(guó)家及企業(yè)的利益不受侵害。四是要有完整的財(cái)務(wù)資料，建立健全檔案制度。很多企業(yè)疏于原始記錄，很難提供一份完整的財(cái)務(wù)檔案資料，這勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部管理工作，給自我評(píng)估、融資、計(jì)劃、預(yù)算等財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)很多困難?，F(xiàn)代化的企業(yè)管理，特別是有效的財(cái)務(wù)管理，必須有完整的財(cái)務(wù)資料，以幫助管理者分析過(guò)去和預(yù)測(cè)未來(lái)。五是要強(qiáng)化資產(chǎn)管理。首先，要建立健全財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷(xiāo)售，以及樣品管理上建立合理的程序，從制度上保證操作規(guī)范，堵住漏洞，維護(hù)安全。其次，財(cái)產(chǎn)管理和財(cái)產(chǎn)記錄一定要分開(kāi)，形成有力的內(nèi)部約束機(jī)制，不能把財(cái)產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)等一系列工作交由一個(gè)人去做。再次，要定期檢查盤(pán)點(diǎn)，以揭露問(wèn)題和促進(jìn)管理的改善及責(zé)任的加強(qiáng)。最后，要不定期地突擊檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

３． 加強(qiáng)資本結(jié)構(gòu)及資金管理。一是要形成合理的資本結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)杠桿使企業(yè)擁有大于其產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)基礎(chǔ)。企業(yè)能夠通過(guò)借款和其他方式，比如應(yīng)付款項(xiàng)等產(chǎn)生債務(wù)，從而增加資本。但多集經(jīng)企業(yè)由于受規(guī)模的限制，承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力比較低，因此，形成合理的資本結(jié)構(gòu)，確定合理的負(fù)債比例就顯得尤為重要。企業(yè)要學(xué)會(huì)用負(fù)債去經(jīng)營(yíng)、去賺錢(qián)，同時(shí)需要確定一個(gè)合理的比例，如負(fù)債過(guò)多，一旦情況發(fā)生變化，就會(huì)造成資金周轉(zhuǎn)困難；如負(fù)債過(guò)少，又會(huì)限制企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，需要外來(lái)和自有資金的相互配合，既要借債，又不能借得太多，以形成合理的資本結(jié)構(gòu)。二是努力提高資金的營(yíng)運(yùn)能力資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中，從貨幣資金開(kāi)始，然后沿著存貨、應(yīng)收賬款到貨幣資金為止周而復(fù)始，不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)。其中，應(yīng)收款和存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢，對(duì)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度有著重要的影響。使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的基本目標(biāo)。為此，首先，要加強(qiáng)存貨和應(yīng)收款項(xiàng)的管理，盡量延緩資金停滯和循環(huán)的過(guò)程。其次，使資金來(lái)源和資金運(yùn)用得到有效配合，如決不能用短期借款來(lái)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，這樣會(huì)造成借款到期而投入資金還未收回，勢(shì)必要從另外渠道籌資來(lái)償還短期借款，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。再次，要合理地進(jìn)行資金分配，保持合理資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，才能產(chǎn)生最佳經(jīng)營(yíng)效果。最后，要充分預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間，合理安排現(xiàn)金流量，如應(yīng)收賬款何時(shí)收回，何時(shí)支付等，都應(yīng)有充分的計(jì)劃。否則，就會(huì)容易造成收支失衡，資金拮據(jù)。

４． 嚴(yán)格控制企業(yè)的規(guī)模。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，規(guī)模經(jīng)營(yíng)有它的優(yōu)勢(shì)，但盲目擴(kuò)充，不但不能給企業(yè)帶來(lái)優(yōu)勢(shì)，有時(shí)反而會(huì)將企業(yè)拖垮。對(duì)于多集經(jīng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要在企業(yè)做優(yōu)、做強(qiáng)、做精的基礎(chǔ)上，再去考慮規(guī)模的適當(dāng)擴(kuò)大才是可行的。而且擴(kuò)充之前一定要有充分的可行性論證，對(duì)未來(lái)情況有詳盡的分析，特別要充分考慮資金問(wèn)題，如果沒(méi)有辦法獲得適當(dāng)?shù)馁Y金，寧可保持其現(xiàn)狀，也不能盲目依賴(lài)借貸擴(kuò)充。

（作者單位：石家莊鐵道學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理分院北京鐵路局石家莊建筑段）