一、民營企業(yè)建立和加強內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要意義

企業(yè)的一切管理工作應當從建立和健全內(nèi)部控制制度開始，企業(yè)的一切決策應掌握在完善的內(nèi)部控制之下。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，一個完善而科學的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)與提高管理效益的前提和基礎，并且要使其與企業(yè)的組織形式、管理模式、業(yè)務流程及企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境融合在一起，才能真正發(fā)揮其功能。

近年來，民營經(jīng)濟發(fā)展迅速，有些企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)在國內(nèi)外上市，然而，綜觀我國民營企業(yè)內(nèi)部控制的整體狀況，卻不容樂觀：組織結(jié)構(gòu)簡單，規(guī)章制度缺失，管理的隨意性大，人才缺乏等等，特別是部分企業(yè)會計基礎工作很不規(guī)范，內(nèi)部會計控制十分薄弱，會計信息失真嚴重。這種狀況不僅造成了企業(yè)資產(chǎn)浪費、經(jīng)營管理混亂，影響了企業(yè)管理效益的提升，制約了民營企業(yè)自身的健康發(fā)展，而且也使國家的稅收大量流失，嚴重干擾了我國的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟環(huán)境。因此，建立和加強民營企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)具有重要的現(xiàn)實意義。

二、民營企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)現(xiàn)狀分析

(一)會計基礎工作薄弱，會計人員素質(zhì)偏低

一些中小型民營企業(yè)，會計機構(gòu)中通常只設置出納和會計兩個崗位，銷售和應收款項、采購和應付款項、成本核算等往往不單獨設崗，有的甚至根本不設置會計機構(gòu)。某些大型民營企業(yè)雖然設置了會計機構(gòu)，但在任用上任人唯親，致使會計人員素質(zhì)不高，許多企業(yè)存在會計賬目混亂、賬實不符、控制體系不健全等問題，直接影響了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度作用的發(fā)揮。有些會計人員為確保自身利益，不但不會為企業(yè)的發(fā)展提出合理的內(nèi)部會計控制建議，反而會為企業(yè)建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度設置障礙。

(二)民營企業(yè)管理者的內(nèi)部會計控制意識淡薄，無章可循和有章不循的現(xiàn)象比較普遍

由于民營企業(yè)多數(shù)采用家族式經(jīng)營模式，管理者主要注重現(xiàn)金的收付，而對建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不夠重視：有的企業(yè)至今沒有建立內(nèi)部會計控制制度，有的企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)則殘缺不全，這兩種情況主要體現(xiàn)在一些中小型民營企業(yè)身上。一些大型民營企業(yè)雖然建立了一套內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但卻不管其執(zhí)行情況如何，使得內(nèi)部會計控制系統(tǒng)流于形式。在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中，則往往強調(diào)靈活性而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失去了應有的嚴肅性。

(三)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)缺乏科學性和系統(tǒng)性，難以發(fā)揮其應有的功效

民營企業(yè)發(fā)展到一定階段，往往會考慮上市，這個時候就需要建立一套內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但從總體上看，這套系統(tǒng)卻缺乏科學性和合理性。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)組織不健全，往往把執(zhí)行了業(yè)務規(guī)章制度完全等同于加強了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)：有些企業(yè)重經(jīng)營輕管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務的發(fā)展，致使既定的內(nèi)部會計控制失控。另一方面，民營企業(yè)往往偏重于事后控制，實際工作中以補救為主，通常是等到違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或進行懲處，從而導致內(nèi)控成本較高，而收效甚微，使內(nèi)部會計控制失去效力。

(四)對民營企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的監(jiān)督、檢查力度不夠，對內(nèi)控系統(tǒng)評價的審計制度建設滯后

企業(yè)內(nèi)部會計控制是一個過程，要確保內(nèi)部會計控制制度切實執(zhí)行，內(nèi)部會計控制必須被評價和監(jiān)督。對企業(yè)的內(nèi)部會計控制進行檢查和評價主要是通過內(nèi)部審計來完成的，內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的控制。另外，由于民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，經(jīng)營活動中的違規(guī)現(xiàn)象比較普遍，對其進行年度會計報表審計會有很高的審計風險，因而會計師事務所一般不愿意從事民營企業(yè)的審計。而且，我國目前法律中尚未明確規(guī)定民營企業(yè)年度會計報表必須經(jīng)過注冊會計師審計。

三、民營企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的構(gòu)建

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是由內(nèi)部控制要素所組成的縱向監(jiān)控和橫向制約相結(jié)合的系統(tǒng)。我國《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指導》認為，一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)應由五個要素構(gòu)成，即內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾偏。筆者認為，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)也應由這五個要素構(gòu)成，它對實踐中構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)具有現(xiàn)實的可操作性。本文試從內(nèi)部會計控制系統(tǒng)五個構(gòu)成要素的角度來闡述民營企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設。

(一)控制環(huán)境方面

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱內(nèi)部會計控制系統(tǒng)產(chǎn)生影響的各種因素，主要包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力、管理人員的管理哲學與經(jīng)營觀念、企業(yè)文化、企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等等?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是構(gòu)成內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的基礎，對其他四個要素起制約作用。

從民營企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的現(xiàn)狀看，會計人員素質(zhì)不高、管理者內(nèi)部會計控制意識淡薄都表現(xiàn)為企業(yè)控制環(huán)境的失敗。因此，從控制環(huán)境方面，民營企業(yè)應重點從以下幾個方面建設和加強內(nèi)部會計控制系統(tǒng)：

1、按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，走出家族式管理模式，健全符合民營企業(yè)發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)和運行機制，明確各管理階層的監(jiān)督職能，建立多層次的會計監(jiān)督體系。

2、提高民營企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重視程度，強化他們的會計法規(guī)意識。

3、轉(zhuǎn)變用人觀念，完善用人機制，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德。

4、建立相應的企業(yè)文化，牢固樹立內(nèi)控優(yōu)先的思想，自覺形成風險管理觀念，培育遵紀守法的經(jīng)營理念。

(二)風險識別方面

風險識別是指以內(nèi)部會計控制目標為導向，評估影響目標實現(xiàn)的風險因素、風險發(fā)生的可能性及其嚴重程度，從而按成本效益法則建立最佳的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的過程。民營企業(yè)在經(jīng)營中往往違反國家的法律法規(guī)，從事一些違法活動。在風險識別方面，民營企業(yè)應從以下幾個方面加強內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設：

1、建立風險評估機制，樹立風險意識，通過對風險的確認、識別、評估、分析等措施對管理風險和經(jīng)營風險進行全面的防范和控制。

2、采用合理的風險分析方法，分析企業(yè)風險的重要程度、發(fā)生風險的可能性以及應采取的措施。

(三)內(nèi)部會計控制措施方面

內(nèi)部會計控制措施也稱內(nèi)部會計控制方法，它是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的核心。內(nèi)部會計控制的措施是貫穿于管理的各個層面、各個部門，需要由各經(jīng)營部門和各職能管理部門共同完成。內(nèi)部會計控制措施應包括以下內(nèi)容：

1、不相容職務相分離控制。不相容職務相分離控制是指那些若由一個人擔任，就既可能發(fā)生錯誤和舞弊又可能掩蓋其錯誤和舞弊的職務。企業(yè)內(nèi)部不相容職務包括：授權(quán)批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。

2、業(yè)務程序控制。企業(yè)必須建立授權(quán)批準體系，明確授權(quán)批準的范圍、層次、責任和程序，健全文件記錄的內(nèi)容，完善原始記錄。

3、全面預算控制。全面預算是企業(yè)為達到既定目標而編制的經(jīng)營、資本、財務等年度收支總體計劃，它是企業(yè)財務管理的重要組成部分。全面預算是一項集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門的相互合作。

4、實物保全控制。企業(yè)應建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。嚴格限制無關人員對實物資產(chǎn)和相關文件的直接接觸，以保證實物資產(chǎn)的安全與完整。

5、職工素質(zhì)控制。內(nèi)部會計控制成敗的關鍵在于職工素質(zhì)的高低程度，企業(yè)應定期對員工進行培訓，幫助其提高業(yè)務素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務，同時應加強考核和獎懲力度，定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明。

6、內(nèi)部報告控制。企業(yè)應當建立內(nèi)部管理報告體系，以反映內(nèi)部各部門或人員的經(jīng)營責任，增強單位內(nèi)部管理的時效性和針對性。

7、會計信息系統(tǒng)控制。企業(yè)應運用信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時還要對會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面進行控制。

8、內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機制，從某種意義上講，是對其他內(nèi)部控制的再控制。

(四)信息交流與反饋方面

信息交流與反饋是指與內(nèi)控有關的信息在不同主體之間的傳送。由于民營企業(yè)的特殊性，信息溝通不暢是內(nèi)控存在的一個主要問題。在信息交流與反饋方面，民營企業(yè)應考慮從以下幾點改善信息不暢的現(xiàn)狀：

1、管理者首先必須有溝通的意愿，使員工相信領導真正想了解問題并采取有效措施來解決問題。

2、建立信息溝通系統(tǒng)，采取某種形式確定固定時間取得適當?shù)男畔?，并加以溝通?/p>

3、建立信息交流與反饋中的保護條款，保護和鼓勵對本企業(yè)違反財經(jīng)法規(guī)事項的檢舉揭發(fā)行為。

(五)監(jiān)督與糾偏機制方面

監(jiān)督與糾偏機制是指利用所掌握的信息來監(jiān)督各項控制措施的執(zhí)行，從而保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)。民營企業(yè)的監(jiān)督與糾偏機制比較薄弱，為此應采取以下措施：

1、建立內(nèi)部會計控制自我評估系統(tǒng)，對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行定期評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題，及時修正或改進控制政策，使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不斷得到完善。

2、設置內(nèi)部審計機構(gòu)，通過審計委員會和審計部門對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的運行情況進行適時監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)會計控制系統(tǒng)運行中的偏差，從而提出消除偏差的建議。

3、利用政府部門、社會監(jiān)督機構(gòu)對本企業(yè)的內(nèi)部會計系統(tǒng)進行評價和檢查，從而發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)。

(原載《財會通訊》(理財版)2006年第10期)