一、財(cái)務(wù)報(bào)表透明度現(xiàn)狀

1、財(cái)務(wù)報(bào)表披露存在虛假陳述。有些上市公司為了達(dá)到特定目的，往往違背會(huì)計(jì)制度規(guī)定，蓄意歪曲公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況；有些為了維護(hù)自己的“良好形象”，人為地提高帳面利潤(rùn)；有些為了取悅投資者及銀行，明目張膽對(duì)報(bào)表調(diào)整，以提高公司分配潛力，流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。這些問(wèn)題性質(zhì)極其惡劣，嚴(yán)重降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，是對(duì)報(bào)表用戶的有意欺詐。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表披露存在重大遺漏。不少公司無(wú)視財(cái)務(wù)報(bào)表披露的法律規(guī)定，自行其是，對(duì)應(yīng)該公開的信息不予公開，造成重大遺漏。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表披露不完整、不充分。對(duì)投資者特別關(guān)心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)回顧和分析，凈利潤(rùn)的組成和變化原因等，大多數(shù)公司閉而不談；在解釋虧損原因，多數(shù)公司只有廖廖數(shù)語(yǔ)，并強(qiáng)調(diào)客觀因素而對(duì)公司自身原因如管理、營(yíng)銷等問(wèn)題輕描淡寫。經(jīng)營(yíng)狀況披露不詳細(xì)，虧損原因披露不清楚，關(guān)聯(lián)交易披露不充分等。

4、財(cái)務(wù)報(bào)表披露不及時(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表的有用之一是它的及時(shí)性。如果財(cái)務(wù)報(bào)表不能及時(shí)披露，無(wú)異于為內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)行為大開方便之門，使中小投資者的利益遭受損失。目前一些企業(yè)關(guān)于有關(guān)事件的披露，將有利于本企業(yè)的信息及時(shí)披露，將不利的信息延遲披露。這是臨時(shí)披露，即使對(duì)定期報(bào)告的披露，很多企業(yè)難以在第一時(shí)點(diǎn)向社會(huì)公眾公布。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

1、與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，主要是可靠性、相關(guān)性和充分性。

1)可靠性。它是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反應(yīng)它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。可靠性是財(cái)務(wù)報(bào)表的靈魂，取決于真實(shí)性、可核性和中立性三個(gè)因素。

2)相關(guān)性。是指與決策有關(guān)并具有改變決策的能力，包含預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。決定財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性的是報(bào)表用戶，而用戶需求不同，相關(guān)性的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨用戶的價(jià)值取向和參照系的不同而明顯存在差異，相關(guān)性是報(bào)表用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的一種價(jià)值判斷。

3)充分性。充分性是建立在外延的廣泛性和內(nèi)涵的深刻性的基礎(chǔ)上。外延的廣泛性要求財(cái)務(wù)報(bào)表披露不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面揭示，而且要對(duì)事項(xiàng)引起要素增減變動(dòng)進(jìn)行必要提示；內(nèi)涵的深刻性要求財(cái)務(wù)報(bào)表披露具有一定的深度，對(duì)重大事項(xiàng)披露不僅要對(duì)事項(xiàng)本身進(jìn)行深入剖析而且要對(duì)前因后果進(jìn)行充分說(shuō)明，使不同報(bào)表用戶清晰了解事項(xiàng)本質(zhì)及其他事項(xiàng)的關(guān)系和可能的演變和結(jié)果。

2、與財(cái)務(wù)報(bào)表披露方式有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，主要有可比性、可理解性。

1)可比性。是指財(cái)務(wù)報(bào)表在空間上可以進(jìn)行不同單位之間的比較，在時(shí)間上可以對(duì)同一單位不同時(shí)期進(jìn)行比較，目的是要觀察和解釋相似性和相異性，以便作出決策。

2)可理解性。是指那些對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)，而且自身又愿用適當(dāng)精力研究報(bào)表的人士，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)可以理解。

此外，還有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的約束條件有效益大于成本、重要性等。

三、提高財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的對(duì)策

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表透明度現(xiàn)狀呈現(xiàn)的各種問(wèn)題，應(yīng)該是內(nèi)外因素綜合作用的結(jié)果如巨大的利益誘惑、低廉的違規(guī)成本、相關(guān)法規(guī)制度不完善等。因此治理財(cái)務(wù)報(bào)表的不透明是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要從建立健全公司內(nèi)部和外部約束機(jī)制入手進(jìn)行綜合治理。

1、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)，是提高財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的前提和基礎(chǔ)。

1)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的治理。

虛假財(cái)務(wù)報(bào)表從生成到披露要滲及多個(gè)市場(chǎng)主體，而企業(yè)是生產(chǎn)、披露虛假報(bào)表的源頭，這是治理的重點(diǎn)。對(duì)企業(yè)治理要從企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兩個(gè)源頭抓起，要經(jīng)常對(duì)他們進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，使其牢固樹立起對(duì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立起誠(chéng)信為本，依法經(jīng)營(yíng)的理念。其次要完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范的股東大會(huì)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，對(duì)高管人員建立授權(quán)經(jīng)營(yíng)制度和問(wèn)責(zé)制度。第三，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)監(jiān)控制度，為提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息奠定良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。最后要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作定期和不定期、專題和全面的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

2)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)

我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的失范現(xiàn)象，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)極大的混亂。如何從根本上有效治理假帳問(wèn)題，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，既要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為，更要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，以德治理會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德只有內(nèi)化為人們的內(nèi)在信念和內(nèi)在品質(zhì)，才能達(dá)到治本治心的目的。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要從幾方面入手。(1)盡快制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，使其成為全體會(huì)計(jì)人員的基本行為規(guī)范，內(nèi)容可從會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)責(zé)任等方面進(jìn)行規(guī)范。(2)切實(shí)重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，這是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的外在手段，故要建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德崗前教育和后續(xù)教育制度。(3)不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)，這是會(huì)計(jì)人員在職業(yè)生活中對(duì)自身品質(zhì)、道德信念、道德意識(shí)等方面加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高思想境界。(4)客觀公正對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德作出評(píng)價(jià)，這是社會(huì)和他人對(duì)會(huì)計(jì)人員及其工作活動(dòng)過(guò)程中是否遵循職業(yè)道德作出價(jià)值判斷?？茖W(xué)合理、客觀公正的評(píng)價(jià)有助于會(huì)計(jì)人員自覺改善會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，因此要設(shè)計(jì)科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇合理的評(píng)價(jià)方法，進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，并將結(jié)果記錄在個(gè)人檔案，同時(shí)予以公開，以發(fā)揮“道德法庭”的強(qiáng)大威力。

2、完善會(huì)計(jì)法制，制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立有效的外部控制機(jī)制，是提高財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的根本保證。

1)完善會(huì)計(jì)法律制度。

99年第二次修訂的《會(huì)計(jì)法》基本上明確了會(huì)計(jì)法律責(zé)任在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員之間的劃分，和以前的會(huì)計(jì)法律制度比較，是個(gè)很大的進(jìn)步，但處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不足以制約經(jīng)營(yíng)者披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。法國(guó)的刑法規(guī)定，如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔，將被處以三年監(jiān)禁和30萬(wàn)法郎的罰款，如果偽照或?yàn)E用偽照憑證的，將被處三年監(jiān)禁，個(gè)人并處30萬(wàn)法郎罰款，同時(shí)公司并處150萬(wàn)法郎罰款，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)。依法治假，必須施以重典，方可發(fā)揮法律的威懾作用。因此必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法進(jìn)行修改，借鑒法國(guó)的規(guī)定，引入嚴(yán)厲的制裁辦法，加大民事賠償責(zé)任的規(guī)定。同時(shí)制定會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則，明確財(cái)務(wù)報(bào)表披露違法違法亂紀(jì)規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的懲處辦法，使會(huì)計(jì)法律制度更具實(shí)用性和操作性。

2)制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是有助于高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的生成，確保財(cái)務(wù)報(bào)表透明度所具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)即可靠性、相關(guān)性和充分性與可比性。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善，基本準(zhǔn)則失去其作用，準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，不同企業(yè)適用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，結(jié)果導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不可比。為加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，提高財(cái)務(wù)報(bào)表透明度，制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刻不容緩。我們的對(duì)策是取消現(xiàn)有的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定符合國(guó)情的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的理論性，在準(zhǔn)則制定程序上，采用“充分程序”的做法，增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的民主性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性；正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法律的關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)核算制度的關(guān)系，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性。

3)構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的外部控制機(jī)制。

完善的法律制度、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的生成，而建立有效的外部控制機(jī)制是制止和防范財(cái)務(wù)報(bào)表不透明的根本保證。外部控制機(jī)制由OPA控制和政府控制兩個(gè)要素組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)報(bào)表到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一控制機(jī)制的完善程度和運(yùn)行效率對(duì)市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息流通具有決定性的作用。為充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)監(jiān)管作用，提高審計(jì)質(zhì)量，首先要完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度，建議通過(guò)主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)來(lái)決定事務(wù)所的聘任和解聘；其次推行定期輪換制度，在法律中嚴(yán)格規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為管理當(dāng)局的服務(wù)期限，實(shí)行輪換制度，以免時(shí)間長(zhǎng)了協(xié)同作弊；最后建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度和行業(yè)監(jiān)管制度，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通作弊致使投資者、債權(quán)人等蒙受損失，不僅要罰，而且要賠，加大民事賠償力度，同時(shí)要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管。在財(cái)務(wù)報(bào)表披露不理想、中注協(xié)行業(yè)監(jiān)管尚不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，建立政府控制機(jī)制十分必要。為此我們可以借鑒英國(guó)的會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)務(wù)院盡快設(shè)立符合國(guó)情的財(cái)務(wù)報(bào)告審查委員會(huì)，由財(cái)務(wù)報(bào)告審查委員會(huì)去檢查各大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，判斷企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是否符合客觀實(shí)際，對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、出具虛假審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)責(zé)任人及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處并通過(guò)有效方式予以公開曝光，使造假者名譽(yù)掃地，傾家蕩產(chǎn)，飽受牢獄之苦，以警示后來(lái)者不敢重蹈覆轍。

(原載《金融與經(jīng)濟(jì)》2005年第10期)