摘要：通過財(cái)務(wù)視角對當(dāng)前鐵路多元企業(yè)的重組整合工作的分析，提出整合過程中在會計(jì)、稅務(wù)等方面需要重視的幾個(gè)問題：一、重組整合過程中會計(jì)、稅務(wù)處理：（1）財(cái)務(wù)處理。（2）流轉(zhuǎn)稅處理。（3）所得稅處理。二、多元企業(yè)重組整合過程中要重視的幾個(gè)財(cái)務(wù)問題：（1）主業(yè)與多經(jīng)企業(yè)之間、重組企業(yè)之間的長期關(guān)聯(lián)債務(wù)處理。（2）不良資產(chǎn)的處理。（3）固定資產(chǎn)、存貨的審核問題。（4）應(yīng)收款項(xiàng)和或有事項(xiàng)的處理。（5）其他長期資產(chǎn)的處理。

關(guān)鍵詞：多元企業(yè)；重組整合；財(cái)務(wù)；涉稅

中圖分類號：Ｆ270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2007）12－0045－02

鐵路作為大型的國有企業(yè)已進(jìn)行了一次非經(jīng)營性資產(chǎn)即企業(yè)辦社會部分資產(chǎn)的剝離，隨著鐵路又好又快發(fā)展全面實(shí)施和深入的推進(jìn)，優(yōu)化鐵路運(yùn)輸主業(yè)生產(chǎn)布局和調(diào)整鐵路多經(jīng)企業(yè)的布局和結(jié)構(gòu)將會面臨鐵路多經(jīng)企業(yè)非主營資產(chǎn)的重組整合。鐵路多經(jīng)企業(yè)非主營資產(chǎn)的重組整合不僅主業(yè)和多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)、人員關(guān)系密切，而且兩者相輔相成，互為推動，優(yōu)化運(yùn)輸主業(yè)生產(chǎn)布局將會推動多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營布局和結(jié)構(gòu)的調(diào)整；多經(jīng)企業(yè)的發(fā)展壯大，為主業(yè)分流人員的安置可提供“儲水池”作用，也必將促進(jìn)優(yōu)化鐵路運(yùn)輸主業(yè)生產(chǎn)布局開展。鐵路多經(jīng)企業(yè)重組整合、做大做強(qiáng)是鐵路又好又快發(fā)展的要求，也是鐵路主業(yè)、多經(jīng)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)鐵路發(fā)展的需要。

一、對鐵路多元企業(yè)重組整合的目標(biāo)

在國家產(chǎn)業(yè)政策的指導(dǎo)下，考慮重組整合資產(chǎn)的優(yōu)勢互補(bǔ)，實(shí)施重組整合，解決多元企業(yè)“小、散、弱”，過分依賴運(yùn)輸主業(yè)，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)不突出，難以在激烈的市場競爭中得以生存發(fā)展的問題。

1．利用資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)重組整合。挖掘出資產(chǎn)對企業(yè)的最大價(jià)值，盤活存量資產(chǎn)，找到這些資產(chǎn)的組合優(yōu)勢，進(jìn)行資產(chǎn)的整合，使其整體資源優(yōu)勢得到新的提升，產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益。

2．圍繞主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)實(shí)施產(chǎn)業(yè)整合。依據(jù)鐵路運(yùn)輸優(yōu)勢和區(qū)域經(jīng)營特點(diǎn)確定主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向，圍繞主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，通過實(shí)物資產(chǎn)的流動和重新配置，促進(jìn)企業(yè)從簡單經(jīng)營向規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的創(chuàng)造和管理資源的充分利用，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進(jìn)行效率和優(yōu)勢資源的再配置，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營結(jié)構(gòu)兩個(gè)層面打造生產(chǎn)經(jīng)營體系，構(gòu)建規(guī)模經(jīng)營企業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級換代，提高企業(yè)管理水平的提高，促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

二、鐵路多經(jīng)企業(yè)重組整合形式

1．合并（整合）形式：合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)，被吸收的企業(yè)解散。新設(shè)合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)將其資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給一個(gè)新成立的企業(yè)，合并各方解散。新設(shè)合并的基本法規(guī)機(jī)制和吸收合并的相同。企業(yè)的合并一般不須經(jīng)清算程序。合并或兼并的各方的債權(quán)、債務(wù)由合并、兼并后的企業(yè)承繼。我們鐵路多經(jīng)企業(yè)采用這種形式能夠解決企業(yè)“小、散、弱”的狀況，實(shí)現(xiàn)大型集團(tuán)化公司管理模式。

2．分立形式：分立是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的法律行為，分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立（亦稱“派生分立”）是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)分立（亦稱“解散分立”）是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。企業(yè)的分立一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，有分立后的企業(yè)承續(xù)。鐵路多經(jīng)企業(yè)采用這種形式，可按行業(yè)性質(zhì)分離后，重新整合，形成大型專業(yè)型企業(yè)，增強(qiáng)行業(yè)競爭力。

三、重組整合過程中會計(jì)、稅務(wù)處理

1．財(cái)務(wù)處理。鐵路多經(jīng)企業(yè)在重組整合過程中必須遵照財(cái)政部《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理辦法》和《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》等國家有關(guān)重組的財(cái)務(wù)稅收政策規(guī)定執(zhí)行。對重組整合企業(yè)進(jìn)行全面的資產(chǎn)清查和審計(jì)，對各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實(shí)，編制重組日的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊。對被重組企業(yè)的潛虧、虧損掛賬、產(chǎn)成品清查損失，清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度和企業(yè)所得稅管理規(guī)定，能在合并企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)用稅前利潤彌補(bǔ)的可結(jié)轉(zhuǎn)在未分利潤中，否則沖減盈余公積、資本公積金，不足部分沖銷資本金。

2．流轉(zhuǎn)稅處理。在鐵路多經(jīng)企業(yè)的重組整合中按照稅法規(guī)定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移不應(yīng)征收營業(yè)稅，也不征收土地增值稅；土地房屋權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)，不征契稅。

一般納稅人之間進(jìn)行的重組，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的留抵稅金按同一企業(yè)對待；納稅資格發(fā)生變化的，應(yīng)按“稅隨貨轉(zhuǎn)”的原則，應(yīng)按重組企業(yè)庫存貨物的去向、區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。

3．所得稅處理。在鐵路多經(jīng)企業(yè)的重組整合中不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得和損失，不計(jì)算繳納所得稅。被重組整合企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由重組整合企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)年限，可由重組整合企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被重組整合企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。重組整合企業(yè)接受被重組整合企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被重組整合企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

對企業(yè)重組整合、分立重組的企業(yè)在會計(jì)損益核算中，按評估價(jià)格調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并計(jì)提折舊并已作賬務(wù)處理，必須在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。在鐵路多經(jīng)企業(yè)的重組整合中如果進(jìn)行資產(chǎn)的評估，只能增加會計(jì)核算工作量，因此我們認(rèn)為不再進(jìn)行評估處理。

原重組整合企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，重組整合后的企業(yè)不在享受優(yōu)惠。重組整合前各企業(yè)應(yīng)享受定期減免稅優(yōu)惠的，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，重組整合后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。重組整合前各企業(yè)應(yīng)享受定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限不一致的，應(yīng)分別計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。

四、多元企業(yè)重組整合過程中要重視的幾個(gè)財(cái)務(wù)問題

1．主業(yè)與多經(jīng)企業(yè)之間、重組企業(yè)之間的長期關(guān)聯(lián)債務(wù)處理。這類債權(quán)主要是鐵路多經(jīng)企業(yè)在長期經(jīng)營中主輔業(yè)不清等歷史原因造成的，在重組整合過程中通過資產(chǎn)清查搞清原因的基礎(chǔ)上，可以通過轉(zhuǎn)化為投資等形式處置，否則即使企業(yè)核銷處理也較難實(shí)施稅前的抵扣處理。

2．不良資產(chǎn)的處理。部分多經(jīng)企業(yè)賬面上掛存著歷年形成的不實(shí)資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)雖然賬面上表現(xiàn)為資產(chǎn)，但實(shí)際上已經(jīng)“名存實(shí)亡”。在重組整合過程中不能以利潤扎平形式銷賬，要按國家處理不良資產(chǎn)的規(guī)定處理，否則在一定程度上是國有資產(chǎn)的一種變相流失。

3．固定資產(chǎn)、存貨的審核問題。多經(jīng)企業(yè)在多年的經(jīng)營中逐步積累了數(shù)額較大的固定資產(chǎn)，從目前的使用情況看，在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的，有的已不再使用，有的正在改擴(kuò)建中，有的已計(jì)提足折舊但仍在使用，有的現(xiàn)已抵押給債權(quán)部門，在重組整合過程中要做好盤點(diǎn)工作，弄清固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，按類別情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨尤其在商品流通企業(yè)是主要的企業(yè)流動資產(chǎn)，庫存量大且存在庫存、在途、賒銷、代銷等多種存在形式，在資產(chǎn)清查中要以盤點(diǎn)日為基準(zhǔn)日的企業(yè)明細(xì)賬和存貨臺賬為依據(jù)，進(jìn)行盤點(diǎn)，確定盈虧數(shù)量，對質(zhì)量也要進(jìn)行必要的鑒定，確定存貨的真實(shí)情況，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

4．應(yīng)收款項(xiàng)和或有事項(xiàng)的處理。對應(yīng)收款項(xiàng)要逐筆審核，不能流于形式，對屬于呆壞賬的要按財(cái)會原則處理，并要重新調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方式和范圍?；蛴惺马?xiàng)在重組企業(yè)的賬面雖然沒有顯示，但將有重組后企業(yè)承擔(dān)的資產(chǎn)流出的法律責(zé)任，在重組中要通過各種方式著重落實(shí)或有事項(xiàng)，避免發(fā)生重組后給企業(yè)帶來損失。

5．其他長期資產(chǎn)的處理。對設(shè)備、房產(chǎn)等固定資產(chǎn)的維修費(fèi)、租賃費(fèi)等費(fèi)用要進(jìn)行審查核實(shí)，對應(yīng)攤未攤的費(fèi)用可直接核銷所有者權(quán)益；對以裝修等名義添加的設(shè)備應(yīng)增加相應(yīng)的資產(chǎn)；對預(yù)提費(fèi)用要按照配比原則進(jìn)行調(diào)整。

以上各種損失要按稅法要求辦理相應(yīng)的損失資料，在重組前企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，爭取在合并企業(yè)的注銷時(shí)得到相應(yīng)的稅務(wù)證明，實(shí)現(xiàn)合并后的稅前抵扣。

五、重組整合中對企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的理念以滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，在企業(yè)的設(shè)立、生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇、合同的購銷、促銷及收款方式和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，無不存在稅務(wù)籌劃的機(jī)會。企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)是稅務(wù)籌劃的第一環(huán)節(jié)，可在企業(yè)投資方向的選擇、注冊地和組織形式等方面進(jìn)行籌劃。2006年，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》中規(guī)定，只有同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的企業(yè)可認(rèn)定為新辦企業(yè)，享受企業(yè)所得稅定期減免或免稅；其一，按照國家法律法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記新注冊成立的企業(yè)；其二，新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨性資產(chǎn)的累積出資額占新辦企業(yè)的注冊資本金的比例一般不超過25％。新規(guī)定改變企業(yè)重組、合并、分立等不能認(rèn)定新辦企業(yè)的限制，為鐵路多經(jīng)企業(yè)的重組整合中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。

總之，鐵路多經(jīng)企業(yè)深化輔業(yè)重組，實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，開創(chuàng)主輔一體共同發(fā)展的新局面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和管理，依法納稅和合理利用稅收優(yōu)惠政策，形成一套與鐵路局直管站段相適應(yīng)的內(nèi)部市場資源配置機(jī)制，確保多經(jīng)企業(yè)在新體制下更加健康地發(fā)展，需要進(jìn)一步摸索和探討。

[責(zé)任編輯馮勝利]