摘要：隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，如何應(yīng)對電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等諸多方的沖擊，成為當(dāng)務(wù)之急。為此，應(yīng)采取網(wǎng)上稅務(wù)登記與網(wǎng)上注冊同步，完善稅收征收管理系統(tǒng)和實(shí)施電子商務(wù)的稅務(wù)稽查等措施，提高電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管水平。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記

中圖分類號：Ｆ810．43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2007）12－0036－02

一、問題的提出

電子商務(wù)（Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃ Ｃｏｍｍｅｒｃｅ）作為越來越廣泛的市場交易模式，成為全球經(jīng)濟(jì)最具活力的增長點(diǎn)。據(jù)2005年中國國際電子商務(wù)博覽會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國電子商務(wù)網(wǎng)站總量為4 486個，電子商務(wù)交易總額累計達(dá)到4 400億元人民幣。最新統(tǒng)計數(shù)字表明，2006年中國電子商務(wù)市場共實(shí)現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長了48．6％。預(yù)計未來幾年，我國電子商務(wù)將保持大約50％的增長速度。

然而，由于規(guī)范和約束該類行為系統(tǒng)法律法規(guī)的缺失，國家的稅收政策、稅務(wù)部門的征管能力及相關(guān)信息化建設(shè)的滯后，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面，產(chǎn)生的沖擊越來越明顯。

二、電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊

（一）對稅務(wù)登記形成的沖擊

稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)是工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件，但電子商務(wù)只與企業(yè)自身和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺相關(guān)，支付一定的費(fèi)用就可以經(jīng)營業(yè)務(wù)，無需事先經(jīng)過任何政府管理部門的批準(zhǔn)。無需工商登記即可從事電子商務(wù)交易、使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對開展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)施稅務(wù)登記管理成為沒有根基的“空中樓閣”。電子商務(wù)企業(yè)（或行為）成為稅收征管的盲點(diǎn)，由此而產(chǎn)生的稅收流失也就成為必然。

（二）對稅款征收形成的沖擊

現(xiàn)行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國家金庫經(jīng)收處（設(shè)在銀行）繳納，國庫經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書劃轉(zhuǎn)至金庫。但是電子商務(wù)支付系采用新型支付手段（如電子現(xiàn)金、信用卡、借記卡等），實(shí)現(xiàn)電子支付。由于現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國現(xiàn)已經(jīng)針對部分納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報，但是由于受目前大多數(shù)企業(yè)信息化的階段、納稅人對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用整體素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)發(fā)展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國大面積推廣互聯(lián)網(wǎng)申報的環(huán)境還遠(yuǎn)未形成。

（三）對稅收征管審計基礎(chǔ)形成的沖擊

企業(yè)設(shè)置、使用和保管的賬冊憑證（如發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)征管的基礎(chǔ)，更是稅款的計算依據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中所有的賬目和財務(wù)管理的信息，存在的形式都是電子數(shù)據(jù)，可以隨時被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時，隨著在線財務(wù)管理服務(wù)市場的發(fā)展，企業(yè)只要和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理服務(wù)提供商達(dá)成協(xié)議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網(wǎng)絡(luò)上的服務(wù)器和財務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)的虛擬化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無能為力。

（四）稅務(wù)違法行為的稽查和認(rèn)定難度加大

目前，稅務(wù)稽查部門主要是根據(jù)企業(yè)納稅申報表、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況以及各種財務(wù)賬簿和報表等信息，確認(rèn)稽查對象，實(shí)施稽查。而在互聯(lián)網(wǎng)這個虛擬的環(huán)境中進(jìn)行的電子商務(wù)，產(chǎn)品訂購、貨款支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤稽核審計失去基礎(chǔ)。同時，數(shù)字現(xiàn)金不但已經(jīng)具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn)，且可以隨時隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，再加上數(shù)字現(xiàn)金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗(yàn)，比現(xiàn)金貨幣在征管、稽查上更難控制。

三、針對電子商務(wù)對稅收征管沖擊的應(yīng)對之策

（一）完善電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記管理的措施

鑒于稅務(wù)部門對電子商務(wù)的管理和監(jiān)控尚處于空白的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在《稅收征管法中》，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記。具體的措施是：

對從事電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)上注冊的同時，必須使用唯一合法代碼進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記，設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計入網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證。無論開展直接電子商務(wù)還是間接電子商務(wù)，網(wǎng)上納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記主要信息標(biāo)明于企業(yè)網(wǎng)站主頁或店面首頁上，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理部門、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊機(jī)構(gòu)和ＩＳＰ處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、和實(shí)際通訊地址等資料或從證書授權(quán)認(rèn)證機(jī)構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、數(shù)字簽名等信息。

對于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)注明貨物配送部門信息。在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證中注冊和該網(wǎng)上企業(yè)相關(guān)聯(lián)的物流配送單位是極有必要的措施，如企業(yè)變更了物流配送單位，則必須及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或到稅務(wù)部門網(wǎng)站申請變更。

而對于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機(jī)構(gòu)或場所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動發(fā)生地或機(jī)構(gòu)、場所的認(rèn)定不具有現(xiàn)實(shí)意義，但只要不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業(yè)可以以其注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。

（二）進(jìn)一步完善稅收征收管理系統(tǒng)的措施

1．拓展稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫功能。在稅收征管系統(tǒng)中應(yīng)拓展發(fā)票管理子系統(tǒng)的采集、存儲、分析等功能，將納稅人開具的發(fā)票作為最基本的信息全部錄入該系統(tǒng)，將采集到的信息匯總，與納稅人申報納稅提交的申報表自動比對。

2．加強(qiáng)部門間的數(shù)據(jù)交流。國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)相互交流企業(yè)納稅信息，稅務(wù)部門工商、銀行、物流等部門實(shí)時獲得如開業(yè)登記信息、納稅人資金流動信息、商品運(yùn)輸信息，提高各部門數(shù)據(jù)的共享程度。

3．完善綜合征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力。將稅收征管系統(tǒng)自動生成的如：發(fā)票購領(lǐng)申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。

（三）完善電子商務(wù)賬簿、憑證管理措施

1．統(tǒng)一計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)。將目前已經(jīng)推行防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他計稅收款機(jī)等統(tǒng)一為計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業(yè)通常是將開具發(fā)票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質(zhì)專用發(fā)票上，再送到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過掃描發(fā)票或抄送電子信息的方式報稅，將開票電子信息導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫。同時將企業(yè)開票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局和企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接，電子發(fā)票開具后自動拷貝副本信息直接發(fā)送到網(wǎng)上稅務(wù)局。

2．建立網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控支付體系由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。

（四）完善電子商務(wù)的稅務(wù)稽查措施

1．對于發(fā)票的稽查。主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過將納稅人的計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時依法申報納稅。

2．對于未開票的網(wǎng)上銷項的稽查。通過核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行賬戶資金流動情況，檢查其是否已經(jīng)申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費(fèi)用列支的憑據(jù)，通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進(jìn)行交叉核對，檢查其發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3．對于會計賬目的稽查。主要檢查其應(yīng)用的會計軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時、準(zhǔn)確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關(guān)尤為重要，國家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置審驗(yàn)部門專門檢驗(yàn)會計核算軟件，掌握會計軟件的程序源碼，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業(yè)使用的會計核算軟件必須經(jīng)過審驗(yàn)并在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行稽查時應(yīng)要求企業(yè)提供會計核算軟件必要權(quán)限的用戶及其密鑰，以在稽查過程中詳細(xì)核查所有會計記錄，與相關(guān)紙質(zhì)或電子的票據(jù)、憑證相核對。

4．對電子商務(wù)物流情況的稽查。針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點(diǎn)庫存外，還應(yīng)對特定的場所如港口、車站、機(jī)場、郵局以及倉庫、專業(yè)性的快遞公司等場所聯(lián)網(wǎng)，獲取實(shí)時的物流電子信息，掌握和控制經(jīng)營者的物流情況。

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