我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》，要求會(huì)計(jì)提供的信息必須“真實(shí)、完整”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》規(guī)定，企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”四個(gè)基本質(zhì)量特征。但是，會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)恰恰把它對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信承諾拋到九霄云外。從美國(guó)的全球能源巨頭安然公司的破產(chǎn)案到中國(guó)的鄭百文、銀廣夏這些會(huì)計(jì)造假的典型案例，從“中農(nóng)信”倒閉、“株洲有色”巨虧到中創(chuàng)集團(tuán)、海南發(fā)展銀行被接管，廣東國(guó)際信托投資公司被關(guān)閉，無不反映了會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的缺失。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題已引起廣大投資者、債權(quán)人、出資人和決策機(jī)構(gòu)的極大關(guān)注，但由于其行為的復(fù)雜性和隱蔽性，如何防范其行為，筆者以探討會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的相關(guān)原因，以期能為會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度的建立提供一些積極的思路和啟發(fā)。

一、 監(jiān)督不力是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因

作為會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失具體表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問題已經(jīng)成為阻礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的毒瘤，而造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因是缺乏有效的監(jiān)督。目前，一些廠長(zhǎng)經(jīng)理作為法人代表，其權(quán)力超越了現(xiàn)代企業(yè)制度下廠長(zhǎng)經(jīng)理作為經(jīng)營(yíng)者身份的權(quán)力，他們可以任意處置資產(chǎn)和控制人事任免，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)法人代表惟命是從，按照廠長(zhǎng)經(jīng)理的旨意，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)告。作為主管部門和政府管理部門對(duì)此置若罔聞，一是缺乏相關(guān)的制度和制約機(jī)制，監(jiān)督不力；二是政府和企業(yè)心照不宣，以此為自己增加政績(jī)。這也是滋長(zhǎng)腐敗的根源。再者不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，道德水準(zhǔn)差，對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的直接土壤

造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的直接目的是利益，而會(huì)計(jì)則正是操縱利益的一個(gè)重要工具，這就為會(huì)計(jì)誠(chéng)信喪失提供了可能。部分相關(guān)利益主體利用這個(gè)可能，以喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信為代價(jià)，獲取局部利益，從而間接或直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信用在社會(huì)公眾中的信譽(yù)度下降。一是為了個(gè)人利益，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。企業(yè)的廠長(zhǎng)經(jīng)理甚至企業(yè)的職工，能否獲得獎(jiǎng)金及獎(jiǎng)金的多少，往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核離不開企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃或扭虧計(jì)劃的完成，再者獎(jiǎng)金再多也是有限度的，而穩(wěn)住職位或職位升遷則意味著可以享受更多的“在職消費(fèi)”。因此，一些廠長(zhǎng)經(jīng)理在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳時(shí)，為掩飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告；還有一些廠長(zhǎng)經(jīng)理為了隱瞞違法行為，逃避法律責(zé)任，也不得不進(jìn)行喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信的虛假會(huì)計(jì)信息的編造。二是為了局部利益，喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信。資金是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的一個(gè)重用要素，但銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。因此，有些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳的企業(yè)為獲取信貸資金，謀求商業(yè)信用，獲得金融機(jī)構(gòu)的資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，難免要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修飾打扮一番。再者，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾，調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)，規(guī)避國(guó)家稅收。納稅關(guān)系到中央、地方以及企業(yè)的利益分配格局，由于企業(yè)存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”，偷稅、漏稅、推遲納稅等可以給企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者帶來好處，所以不惜以喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信為前提。

三、產(chǎn)權(quán)制度是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的制度根源

財(cái)產(chǎn)的“公正、透明、自由交換與分配及自主契約”是實(shí)現(xiàn)并充分體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)原則的主要形式。信用的確立是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提。而會(huì)計(jì)正是維持信用的主要的甚至是唯一的工具。信用關(guān)系的實(shí)質(zhì)是財(cái)產(chǎn)關(guān)系，信用活動(dòng)產(chǎn)生的制度前提是交易雙方必須擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，或者說交易主體必須是擁有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的所有者或產(chǎn)權(quán)主體。如果交易主體沒有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，就不可能產(chǎn)生用“自己的財(cái)產(chǎn)”去同“別人的財(cái)產(chǎn)”進(jìn)行交易活動(dòng)?？梢姡绻麤]有所有權(quán)的分散化，如果交易主體沒有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，不但不可能產(chǎn)生交易活動(dòng)，而且也不可能產(chǎn)生信用活動(dòng)。

在我國(guó)當(dāng)前產(chǎn)權(quán)制度下，作為市場(chǎng)主體的國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行，嚴(yán)格地說，并沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，且它們同屬于一個(gè)最終所有者——國(guó)家。因此，在這種情況下，讓國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行成為市場(chǎng)主體，它們之間（企業(yè)之間、銀行之間、企業(yè)與銀行之間）的交易只能是“同一個(gè)所有者的內(nèi)部交易”，它們之間的信用關(guān)系，也不可能是真正意義上的具有排他性的所有權(quán)約束的信用關(guān)系，它們之間根本不會(huì)區(qū)分為真正的“債權(quán)人”與真正的“債務(wù)人”。因此，這就從根本上決定了在國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行這兩個(gè)市場(chǎng)主體之間不可能形成真正的信用關(guān)系或信用準(zhǔn)則，這就自然埋下了破壞社會(huì)信用秩序的制度根源。

從市場(chǎng)的角度來看，如果經(jīng)濟(jì)主體沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)則意味著它沒有真正的能力承擔(dān)財(cái)產(chǎn)義務(wù)，履行合約承諾，也沒有真正的能力承擔(dān)交易風(fēng)險(xiǎn)，無法真正對(duì)交易結(jié)果承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任。顯然，一旦這樣的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)入了市場(chǎng)，則它是沒有真正誠(chéng)信可言。更嚴(yán)重的是，沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，也意味著“無產(chǎn)可破”，這也意味著沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)也就不必顧慮因不履行償債責(zé)任而導(dǎo)致自己破產(chǎn)，或者即使“破”了“產(chǎn)”也不必真正承擔(dān)“破產(chǎn)”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任。那么，失信代價(jià)的責(zé)任承擔(dān)者是“虛化”和“缺位”的，則市場(chǎng)失信就成為一種十分正常的狀態(tài)。因?yàn)樵诓灰?guī)范的產(chǎn)權(quán)制度下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信已不具備抗御各種干擾的能力。

四、防范會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

1.改革產(chǎn)權(quán)制度，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。沒有產(chǎn)權(quán)約束的社會(huì)是一個(gè)不負(fù)責(zé)任的社會(huì)，更談不上誠(chéng)信，應(yīng)從根源上改革產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)。但我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，且實(shí)行的是公有產(chǎn)權(quán)制度，現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而沒有事實(shí)上的所有者。這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因，也是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的重要原因。因此，必須確立公有產(chǎn)權(quán)主體代表，企業(yè)一定要有明確的委托人，使其真正負(fù)起監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的職責(zé)，同時(shí)規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)，形成有效的權(quán)力相互制約的管理機(jī)制，建立和完善對(duì)經(jīng)理人的績(jī)效考評(píng)制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。

2.完善會(huì)計(jì)法規(guī)，加大執(zhí)法力度。中國(guó)正處于過度經(jīng)濟(jì)時(shí)期制度變遷的過程，應(yīng)加強(qiáng)政府管理部門的監(jiān)管力度和健全相關(guān)法制的建設(shè)，杜絕會(huì)計(jì)造假。要做到“不做假賬”，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作秩序，關(guān)鍵還在于要大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)和執(zhí)法力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。做到“三公開制度”：一是會(huì)計(jì)造假的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人必須公開；二是建立會(huì)計(jì)信息抽查制度，對(duì)抽查結(jié)果必須公開；三是建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)評(píng)估制度，對(duì)評(píng)估結(jié)果必須公開。使誠(chéng)信有價(jià)，講誠(chéng)信能得到回報(bào)，不講誠(chéng)信受到懲罰，只有兩者都具備，才能建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，是會(huì)計(jì)秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為工作指南，提高自己的道德修養(yǎng)，做到自律、自重、依法理財(cái)。

4.完善會(huì)計(jì)委派制度，成立會(huì)計(jì)中介公司。會(huì)計(jì)人員委派制度的實(shí)行，較好地解決了會(huì)計(jì)信息失真的問題，增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法制觀念，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)了單位的廉政建設(shè)，尤其是提高了會(huì)計(jì)人員的地位，使他們從以前的既代表國(guó)家又代表企業(yè)的雙重身份的夾縫中解脫出來，更好地執(zhí)行其反映和監(jiān)督職能。對(duì)于一些小企業(yè)，可以成立由會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一管理的“會(huì)計(jì)公司”，將其會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中分離出來，進(jìn)入會(huì)計(jì)公司。會(huì)計(jì)公司自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，按國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作，以此弱化單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員的控制，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信程度。