[摘要] 公司與社會(huì)是一對(duì)休戚相關(guān)的變量，公司的社會(huì)責(zé)任與和諧社會(huì)的構(gòu)建，成正相關(guān)關(guān)系。

在財(cái)務(wù)成本分析中引入公司社會(huì)責(zé)任，不僅能保持企業(yè)持續(xù)生命力，而且可以提升企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，維護(hù)顧客忠誠(chéng)度。本文綜合了成本分析指標(biāo)，構(gòu)建了公司社會(huì)責(zé)任視角下的財(cái)務(wù)成本分析指標(biāo)體系，并提出公司社會(huì)責(zé)任下成本分析需要與制度建設(shè)相配合。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)成本公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)成本分析體系制度環(huán)境

企業(yè)是社會(huì)公眾組織，企業(yè)應(yīng)為消費(fèi)者立，應(yīng)肩負(fù)著構(gòu)建和諧社會(huì)的責(zé)任。從公司的角度而言，長(zhǎng)期忽視相關(guān)的社會(huì)責(zé)任，可能在短期時(shí)間節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，但終究會(huì)因違背和諧社會(huì)發(fā)展而受到社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境的懲罰。而一個(gè)重視并履行社會(huì)責(zé)任的公司，其社會(huì)形象和產(chǎn)品、服務(wù)價(jià)值隨著時(shí)間推移將不斷提升，最終公司將獲得長(zhǎng)期盈余的回報(bào)。由此可見(jiàn)，公司與社會(huì)是一對(duì)休戚相關(guān)的變量，公司的社會(huì)責(zé)任與和諧社會(huì)的構(gòu)建，成正相關(guān)關(guān)系。

財(cái)務(wù)成本是任何企業(yè)都重視的要素，在履行公司社會(huì)責(zé)任的過(guò)程中財(cái)務(wù)成本將扮演著重要角色。

在這里，財(cái)務(wù)成本不僅是指由會(huì)計(jì)制度核算出來(lái)的，用于公司內(nèi)部成本管理的成本，還應(yīng)包括企業(yè)外部成本，以及非核算化成本。財(cái)務(wù)成本分析（下文簡(jiǎn)稱(chēng)成本分析）是尋求成本降低途徑的一種管理手段，其目的是利用企業(yè)內(nèi)部成本和外部成本資料，以及其他相關(guān)資料，對(duì)成本水平及其構(gòu)成的變動(dòng)情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以揭示影響成本升降的各種因素及其變動(dòng)的原因。

一、引入公司社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)成本分析必要性

1.公司社會(huì)責(zé)任的界定

“公司的社會(huì)責(zé)任”一詞起源于美國(guó)，是20世紀(jì)2O年代以來(lái)隨著資本的不斷擴(kuò)張而產(chǎn)生一系列社會(huì)矛盾，諸如貧富分化、社會(huì)貧困，特別是勞工問(wèn)題和勞資沖突等提出的。對(duì)于公司的社會(huì)責(zé)任，目前世界各國(guó)并無(wú)劃一的定義。自從上世紀(jì)80年代以來(lái)，公司社會(huì)責(zé)任普遍被理解為公司對(duì)股東之外的利害關(guān)系人的責(zé)任。我國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)為，公司不能僅僅以最大限度地為股東盈利作為自己惟一存在的目的，而應(yīng)最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益。這些其它所有社會(huì)利益包括：雇員(公司職工)的利益、消費(fèi)者的利益、債權(quán)人的利益、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)利益，以及整個(gè)社會(huì)公共利益等內(nèi)容。既包括自然人的人權(quán)尤其是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化權(quán)利，也包括自然人之外的法人和非法人組織的權(quán)利和利益。

2.引入公司社會(huì)責(zé)任下的財(cái)務(wù)成本分析的必要性

(1)保持企業(yè)持續(xù)生命力的需要。成本意識(shí)理念是所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中必須具有理念之一。一段時(shí)期以來(lái)，成本分析多限于“以物為中心”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，未能重視“以人為中心”成本分析，如員工技術(shù)培訓(xùn)、員工素質(zhì)教育、員工身心健康等投入支出分析。遵循會(huì)計(jì)核算的客觀性原則，成本分析所獲取的成本數(shù)據(jù)主要源自于業(yè)務(wù)形成，成本是顯現(xiàn)的、看得見(jiàn)的，如原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。而對(duì)非顯現(xiàn)成本影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的程度，如環(huán)境污染、熟練員工流失、生產(chǎn)安全疏漏等造成的損失缺乏認(rèn)識(shí)。由于上述這些現(xiàn)象在短時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)獲利影響并不顯現(xiàn)，很容易被人忽視，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，會(huì)在一定程度上影響企業(yè)生存、發(fā)展。

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，意味成本分析是不僅站在經(jīng)營(yíng)者的角度，更站在整個(gè)社會(huì)利益人的角度來(lái)衡量公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。這種做法對(duì)確立企業(yè)在社會(huì)地位，樹(shù)立企業(yè)形象，以及保持持續(xù)的生命力均具有重要意義。

(2)提升企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的需要。道瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)的金融分析師發(fā)現(xiàn)，與那些毫不考慮社會(huì)和環(huán)境公司相比，那些充分負(fù)有社會(huì)責(zé)任的公司的股票業(yè)績(jī)更佳。珠海聯(lián)邦制藥股份有限公司董事長(zhǎng)蔡金樂(lè)的經(jīng)營(yíng)理念是“愛(ài)國(guó)”，每一個(gè)重大決策都是以“國(guó)家利益、民族利益”為重；經(jīng)營(yíng)方向明確為人民大眾，且企業(yè)戰(zhàn)略走“公眾品牌”之路。自1994年辦企業(yè)開(kāi)始，將未來(lái)企業(yè)設(shè)定在藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范上。1998年改變了中國(guó)原料藥——半合成青霉素不再進(jìn)口的局面。產(chǎn)品在保證質(zhì)量前提下，價(jià)格設(shè)計(jì)首先計(jì)算一下患者用兩天的藥量的藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)由1995年銷(xiāo)售收入2.6億元上升到2001年度銷(xiāo)售收入18億元。

(3)維護(hù)顧客忠誠(chéng)度的需要。許多企業(yè)將“顧客滿(mǎn)意”作為評(píng)價(jià)企業(yè)聲譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)之一，但很少考慮顧客滿(mǎn)意度與生產(chǎn)、服務(wù)于生產(chǎn)這一產(chǎn)品的“人”的關(guān)聯(lián)度。大量調(diào)查表明:企業(yè)越是注重社會(huì)責(zé)任，其產(chǎn)品和服務(wù)就越有可能獲得更大的市場(chǎng)份額。而工作在一線的員工的心態(tài)將在一定程度上影響產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量，維護(hù)工作一線的員工自身權(quán)益是產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量的重要保障。因?yàn)轭櫩偷臐M(mǎn)意度，來(lái)自于員工的滿(mǎn)意度，員工能全身心地投入生產(chǎn)、服務(wù)，才能保證企業(yè)生產(chǎn)流程的安全、產(chǎn)品質(zhì)量的安全。

二、公司社會(huì)責(zé)任視角下財(cái)務(wù)成本分析的構(gòu)想

本文認(rèn)為應(yīng)從構(gòu)建公司社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)成本分析指標(biāo)體系，以及營(yíng)造分析制度環(huán)境兩個(gè)方面著手。

1.構(gòu)建財(cái)務(wù)成本分析指標(biāo)體系

建立在公司社會(huì)責(zé)任基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)成本分析體系應(yīng)包括以下分析指標(biāo)：

一是反映保護(hù)環(huán)境、資源力度的成本分析指標(biāo)

(1)廢料利用率。廢料利用率指標(biāo)反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程廢料可以循環(huán)使用的程度，該指標(biāo)反映公司對(duì)資源的珍惜和節(jié)約程度。其計(jì)算公式為:

廢料利用率=可循環(huán)使用的廢料÷物質(zhì)消耗總額

(2)環(huán)保投資率。環(huán)保投資率反映企業(yè)投入環(huán)保資金所占總資產(chǎn)的比例，一定程度上反映公司對(duì)人類(lèi)生存環(huán)境的責(zé)任感。其計(jì)算公式為:

環(huán)保投資率＝環(huán)保投資額÷總資產(chǎn)

(3)單位收入耗能量。單位收人耗能量反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)消耗水、電、氣、油支出所占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)能源的消耗強(qiáng)度。其計(jì)算公式為:

單位收人耗能量＝企業(yè)水、電、氣、油等能源消耗額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(4)單位收入排廢量。單位收入排廢量反映企業(yè)未達(dá)標(biāo)“三廢”排放量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收人的比值，該指標(biāo)表明了企業(yè)對(duì)人類(lèi)生存環(huán)境所承擔(dān)生態(tài)責(zé)任的一種態(tài)度。其計(jì)算公式為：

單位收人排廢量＝公司未達(dá)標(biāo)“三廢”排放量÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收人

其中：三廢是指工業(yè)“三廢”，即廢氣、廢水、廢渣。

二是反映穩(wěn)定員工、富有創(chuàng)新力的成本分析指標(biāo)

①單位收入研發(fā)費(fèi)。單位收人研發(fā)費(fèi)反映企業(yè)每年投入研發(fā)費(fèi)所占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，該指標(biāo)可以在一定程度上表明企業(yè)對(duì)人類(lèi)社會(huì)技術(shù)進(jìn)步所負(fù)的責(zé)任大小。其計(jì)算公式為:

單位收人研發(fā)費(fèi)＝每年投入研發(fā)費(fèi)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收人

②人員培訓(xùn)支出率。人員培訓(xùn)支出率反映企業(yè)對(duì)不同層次員工基本素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平培養(yǎng)投入情況，該指標(biāo)在一定程度上表明企業(yè)對(duì)留住人才措施履行程度。其計(jì)算公式為：

人員培訓(xùn)支出率=每年投入培訓(xùn)費(fèi)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

③工資、福利支付率。工資、福利支付率反映企業(yè)已付工資總額、福利支出與應(yīng)付工資、福利總額的比值，該指標(biāo)可以在一定程度上說(shuō)明企業(yè)對(duì)員工自身權(quán)益利益保障程度。其計(jì)算公式為：

工資、福利支付率＝已付工資、福利支出額÷應(yīng)付工資、福利總額

④工作安全投放率。工作安全投放率反映企業(yè)對(duì)員工工作環(huán)境安全應(yīng)投入程度。其計(jì)算公式為：

工作安全投放率=員工工作環(huán)境安全投入額÷資產(chǎn)總額

其中：?jiǎn)T工工作環(huán)境安全投入內(nèi)容包括勞保品、安全保護(hù)必要設(shè)施、健康保健措施等

三是反映對(duì)社會(huì)、社區(qū)貢獻(xiàn)程度的成本分析指標(biāo)

①信譽(yù)成本與收入比率。信譽(yù)成本與收入比率反映企業(yè)違背經(jīng)濟(jì)合同所遭受社會(huì)誠(chéng)信損失程度。其計(jì)算公式為：

信譽(yù)成本與收入比率=信譽(yù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其中：信譽(yù)成本包括貨物積壓損失、訴訟費(fèi)用、賠償費(fèi)、罰金、公關(guān)費(fèi)等。

②社會(huì)貢獻(xiàn)率。社會(huì)貢獻(xiàn)率可用于評(píng)價(jià)公司運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。其計(jì)算公式為:

社會(huì)貢獻(xiàn)率＝公司社會(huì)貢獻(xiàn)總額÷公司平均資產(chǎn)總額

其中：公司社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括：工資(含獎(jiǎng)金、津貼等工資性收人)，養(yǎng)老金、醫(yī)療保障等社會(huì)統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出，利息支出凈額，交納的稅金，凈利潤(rùn)和捐贈(zèng)支出等。

③公益性支出與收入比率。公益性支出與收入比率反映企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)力度，從而直接或間接反映公司的社會(huì)責(zé)任。其計(jì)算公式為:

公益性支出與收入比率=公益性捐贈(zèng)支出總和÷公司社會(huì)貢獻(xiàn)總額

綜合上述財(cái)務(wù)成本分析各指標(biāo)，財(cái)務(wù)成本分析體系構(gòu)成示意圖如上:

2.營(yíng)造財(cái)務(wù)成本分析制度環(huán)境

為了有效運(yùn)作財(cái)務(wù)成本分析體系，本文認(rèn)為公司社會(huì)責(zé)任下成本分析還需要制度保障。

（1）出臺(tái)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)整合的政策。以造紙廠為例，年生產(chǎn)規(guī)模在10萬(wàn)噸以上的大型制漿造紙企業(yè)，其堿回收裝置所產(chǎn)生的效益，可以滿(mǎn)足污染治理設(shè)施的日常運(yùn)轉(zhuǎn)開(kāi)支，并有一定的盈利；而年生產(chǎn)規(guī)模在1萬(wàn)噸以下的小型制漿造紙企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于它給環(huán)境造成的損失，而且也無(wú)力投資污染治理設(shè)置和支付運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的費(fèi)用。

由此可見(jiàn)，大規(guī)模的企業(yè)，不僅有實(shí)力購(gòu)置污染治理設(shè)施，而且規(guī)模越大，其對(duì)污染的治理能力也越強(qiáng)。由于一些中小企業(yè)分散于不同地區(qū)，整合過(guò)程會(huì)受到不同地區(qū)政府干預(yù)，因此，有必要出臺(tái)鼓勵(lì)整合政策，以保障環(huán)境治理在各地區(qū)的協(xié)同發(fā)展。

(2)在國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核中增補(bǔ)外部成本考核指標(biāo)。建立企業(yè)績(jī)效考核制度是黨的十六大和十六屆三中全會(huì)確定的重要任務(wù)，是國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革的一項(xiàng)重要制度創(chuàng)新。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核工作，是促進(jìn)企業(yè)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的制度保障。

目前，在績(jī)效考核中多見(jiàn)于企業(yè)內(nèi)部成本考核，少見(jiàn)于企業(yè)外部成本考核。因此，在全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的過(guò)程中，需要設(shè)定一些反映科技投入、自主創(chuàng)新、生態(tài)環(huán)境和安全生產(chǎn)的外部成本指標(biāo)，以此要求企業(yè)樹(shù)立正確業(yè)績(jī)觀，在追求效益最佳化、股東回報(bào)最大化的同時(shí)，更加注重解決企業(yè)運(yùn)行中的突出矛盾和問(wèn)題，更加注重科技投入、自主創(chuàng)新、生態(tài)環(huán)境和安全生產(chǎn)，注重外部成本對(duì)企業(yè)影響，促進(jìn)增長(zhǎng)質(zhì)量的提高和增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

(3)將公司社會(huì)責(zé)任理念灌輸在經(jīng)營(yíng)成本控制最初環(huán)節(jié)中。由于財(cái)務(wù)成本分析依據(jù)大量數(shù)據(jù)，因此事后分析形式受到一定的青睞。但這一做法往往不能解決實(shí)質(zhì)問(wèn)題，因?yàn)楫a(chǎn)品成本基本數(shù)值形成與其設(shè)計(jì)模式有著緊密的相關(guān)度。如果在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、服務(wù)體系設(shè)計(jì)初期存在缺陷問(wèn)題，就不可避免地使后期的成本管理受到限制。

對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是必不可少的。設(shè)計(jì)師在設(shè)計(jì)一種產(chǎn)品之前就先為該產(chǎn)品設(shè)定了相應(yīng)的成本?？茖W(xué)合理設(shè)計(jì)模式可以在一定程度發(fā)揮成本控制作用。加強(qiáng)成本源頭控制對(duì)整個(gè)成本管理具有重要意義。這就要求企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中應(yīng)樹(shù)立低成本與高效率的完美結(jié)合理念，這里高效率是指產(chǎn)品符合市場(chǎng)需要，符合環(huán)保要求且具有創(chuàng)意。這將意味企業(yè)研發(fā)過(guò)程不僅關(guān)注新產(chǎn)品在市場(chǎng)可行性，更要關(guān)注新產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響。因此，將公司社會(huì)責(zé)任理念灌輸在成本控制最初環(huán)節(jié)，公司領(lǐng)導(dǎo)者具有不可推卸的責(zé)任和義務(wù)。