企業(yè)生產(chǎn)管理實踐中，由于經(jīng)營者與所有者在利益目標上不一致，經(jīng)營者經(jīng)常會利用其信息優(yōu)勢，采取機會主義的行為謀求個人效用最大化而背離委托人的利益，如道德危機、逆向選擇等。為數(shù)不少的國有企業(yè)存在會計信息失真、財務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)流失這三個與財務(wù)工作密切相關(guān)的問題，因此，國家在國有企業(yè)建立財務(wù)總監(jiān)制度，在財務(wù)收支及管理標準上對企業(yè)的投資、籌資、收益分配以及日常經(jīng)營收支等在時間和數(shù)量上進行監(jiān)督。

財務(wù)總監(jiān)制是我國經(jīng)濟監(jiān)督制度的創(chuàng)新，有利于規(guī)范和約束經(jīng)營者行為，防止敗壞道德行為的發(fā)生，有利于強化所有權(quán)監(jiān)督及維護資產(chǎn)所有者權(quán)益，對于加強企業(yè)集團的財務(wù)監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益起到很好的作用。

財務(wù)總監(jiān)產(chǎn)生方式的優(yōu)劣

１．財務(wù)總監(jiān)經(jīng)理委派制：財務(wù)總監(jiān)由公司總經(jīng)理任命，直接對總經(jīng)理負責。其優(yōu)點有：因為人選由總經(jīng)理定，可以使財務(wù)總監(jiān)更好地加入日常經(jīng)營管理活動。其缺陷是：①缺乏必要的內(nèi)部牽制或監(jiān)控而容易造成嚴重的“內(nèi)部人控制”問題，盡管可以通過建立聯(lián)簽制度加以相互制約，但是因財務(wù)總監(jiān)“直接對總經(jīng)理負責”，所以這種制約作用是極其有限的。②當董事會的戰(zhàn)略意圖與公司管理當局的利益不一致時，由于對總經(jīng)理負責的存在，董事會的戰(zhàn)略意圖很難得到管理當局的配合。

２．財務(wù)總監(jiān)政府機關(guān)委派制：公司的財務(wù)總監(jiān)人選由上級黨組織及有關(guān)政府機構(gòu)決定，并由政府“國資委”派出。這種模式明確了財務(wù)總監(jiān)只有監(jiān)督權(quán)，沒有決策權(quán)，其用意是防止企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動受干擾；另外，財務(wù)總監(jiān)有直接向有關(guān)部門報告的權(quán)利，可以幫助政府及時得到有關(guān)企業(yè)的信息。其缺陷是：①財務(wù)總監(jiān)的任命是純粹的政府行為，容易造成政企不分。②僅進行監(jiān)督，不參與決策，作為“局外人”可能受到企業(yè)的排斥，起不到應(yīng)有作用。

３．稽查特派員制度：由國務(wù)院向國有重點大型企業(yè)派出稽查特派員，作為國有資產(chǎn)所有者的代表，以財務(wù)為核心，通過查帳，評價企業(yè)主要負責人的經(jīng)營業(yè)績和國有資產(chǎn)的保值增值情況，并對企業(yè)主要負責人的任免和獎懲提出建議?；樘嘏蓡T制度由于其特有的權(quán)威性、威懾性，能夠發(fā)揮較大的作用。其缺陷有：①是自上而下的政府主導(dǎo)型的強制制度變遷，而非市場主導(dǎo)型制度的變遷。②是事后監(jiān)督而不是全程監(jiān)督，只能發(fā)現(xiàn)問題，而不能從根本上防止監(jiān)督不力問題。③稽查面太窄，稽查結(jié)果缺乏時效性，按規(guī)定，每個稽查員負責五家企業(yè)，一年查兩次，實際上，稽查員查一家企業(yè)就要半年以上時間，不可能一年對五家企業(yè)查兩次。④是對企業(yè)的外部監(jiān)督，而不是進入企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部，不但影響了監(jiān)督的效果，從長遠來看，也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

４．財務(wù)總監(jiān)董事會委派制：財務(wù)總監(jiān)直接對董事會負責，相對于經(jīng)營者是獨立的，對經(jīng)營者的重大財務(wù)決策實行事前監(jiān)管，對其所執(zhí)行董事會決策的正確性和真實性進行事中和事后監(jiān)管。其缺點是：容易遭到管理當局的抵制。優(yōu)點有：①深入到企業(yè)里面，可以得到及時的監(jiān)督，同時形成董事會、財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理之間的三方相互牽制、相互制約的內(nèi)部權(quán)力制衡機制，抑制了任何一方權(quán)力的無限膨脹。②財務(wù)總監(jiān)在監(jiān)督的時候還要參與決策，以便在企業(yè)的經(jīng)濟活動中發(fā)揮更好的作用。③財務(wù)總監(jiān)的權(quán)責明確，相互配比。

財務(wù)總監(jiān)工作的職能

要充分發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的作用，就必須對財務(wù)總監(jiān)的職責和權(quán)限進行科學、明確的界定和規(guī)范。在確保實現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)工作目標的前提下，既不可盲目擴大財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)，同時必須注意防止財務(wù)總監(jiān)有責無權(quán)。企業(yè)在獨立設(shè)立財務(wù)總監(jiān)的條件下（即與總會計師分設(shè)），其主要權(quán)責應(yīng)當包括：

１．審核公司的重要財務(wù)報表和報告，與公司總經(jīng)理共同對財務(wù)報表和報告的質(zhì)量負責；

２．參與審定公司的財務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟管理制度，監(jiān)督檢查子公司財務(wù)運作和資金收支情況；

３．與公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營、融資、投資、固定資產(chǎn)購建支出和匯往境外資金及擔保貸款事項；

４．參與審定公司重大財務(wù)決策，包括審定集團公司財務(wù)預(yù)、決算方案，審定公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案，參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

５．對董事會批準的公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進行監(jiān)督；

６．依法檢查公司財務(wù)會計活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合法性、真實性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和制止違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營行為，并向董事會報告；

７．組織公司各項審計工作，包括對公司及各子公司的內(nèi)部審計和年度報表審計工作；

８．依法審定公司及子公司財務(wù)、會計、審計機構(gòu)負責人的任免、晉升、調(diào)動、獎懲事項。

以上八項權(quán)責，對公司財務(wù)活動的事前、事中、事后監(jiān)督進行了規(guī)范，對公司財務(wù)活動在制度、資金和人員方面的控制也得到明確。為確保公司財務(wù)總監(jiān)履行好這八項權(quán)責，同時必須明確其應(yīng)當承擔的經(jīng)濟和法律責任。這些責任包括：①對報出的公司的財務(wù)報表和報告的真實性，與總經(jīng)理共同承擔責任；②對公司因財務(wù)管理混亂、財務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟損失承擔相應(yīng)責任；③對公司重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失，承擔相應(yīng)責任；④對公司嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔相應(yīng)責任。

在公司財務(wù)總監(jiān)和總會計師沒有分設(shè)的情況下，財務(wù)總監(jiān)除履行上述八項權(quán)責，承擔上述四項經(jīng)濟和法律責任外，還應(yīng)按照國務(wù)院頒布的《總會計師條例》履行相應(yīng)權(quán)責和承擔相應(yīng)責任。

企業(yè)財務(wù)總監(jiān)制度運作中的若干問題

１．職務(wù)沒到位。公司財務(wù)總監(jiān)應(yīng)是體現(xiàn)所有者意志，對公司的財務(wù)會計活動進行監(jiān)督與管理的高層人員，但在實際操作中，財務(wù)總監(jiān)常常與財務(wù)部經(jīng)理、會計主管等職務(wù)混為一談。職務(wù)沒到位的后果，不僅混淆了財務(wù)總監(jiān)的性質(zhì)，降低了財務(wù)總監(jiān)的地位，而且對我國財務(wù)總監(jiān)制度的建立、健全、規(guī)范及實施都將產(chǎn)生十分不利的影響。

２．職責沒到位。由于財務(wù)總監(jiān)被賦予了總會計師的若干職責，甚至兼任公司董事，而經(jīng)營管理是硬任務(wù)，監(jiān)督是軟任務(wù)，于是財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能被大大削弱，股東依然無法及時準確地掌握企業(yè)的財務(wù)狀況，更難以控制。原本想解決的資產(chǎn)流失、決策失誤、會計信息失真等問題依然如故。

３．素質(zhì)沒到位。財務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)高層次的財務(wù)監(jiān)督及管理人員，必然要求其有較高的專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。對企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的任職資格既要在政治思想和身體、年齡方面做出要求，也要按照企業(yè)分類對學歷、職稱、專業(yè)工作經(jīng)歷及實績作出具體規(guī)定。但有些地方對財務(wù)總監(jiān)素質(zhì)要求偏低，影響了財務(wù)總監(jiān)隊伍作用的發(fā)揮。

４．制度沒到位。迄今為止，國家還沒有出臺一份類似《總會計師條例》一樣的具有普遍指導(dǎo)性的關(guān)于財務(wù)總監(jiān)地位、職權(quán)、任職資格的法規(guī)條例，因而使得各個地方在對國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)的認識和操作上并不一致，這也是導(dǎo)致上述三個“沒到位”的重要原因。

如何發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的作用

為了確保財務(wù)總監(jiān)在實踐中起到應(yīng)有作用，應(yīng)對財務(wù)總監(jiān)制度進行不斷的完善。

１．要抓制度規(guī)范和組織體系的建設(shè)?！爸贫纫?guī)范”指的是會計法規(guī)和財經(jīng)制度。應(yīng)該制定一份具體的細則，指明財務(wù)總監(jiān)的地位、職權(quán)、任職資格，特別是財務(wù)總監(jiān)雙重職能的行使和對董事會、總經(jīng)理的雙向負責方面更要具體說明，這樣就有利于規(guī)范運行。

２．高標準選拔任命財務(wù)總監(jiān)。財務(wù)監(jiān)督是一項涉及面廣、專業(yè)性強的工作，要求財務(wù)總監(jiān)必須是具有較高素質(zhì)的優(yōu)秀專業(yè)人才，不僅能嚴格貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，還應(yīng)堅持原則，清正廉潔，自覺維護國家利益；不僅應(yīng)具有企業(yè)經(jīng)營管理的基本知識及相應(yīng)的分析判斷能力，還應(yīng)是會計核算的內(nèi)行，理財業(yè)務(wù)的高手。否則，再好的制度，沒有合格的人員去執(zhí)行，一切都將化為烏有。因此，為保證國企財務(wù)總監(jiān)隊伍的高素質(zhì)，應(yīng)使財務(wù)總監(jiān)人員選拔市場化，形成能者上、庸者讓的優(yōu)勝劣汰機制。

３．必須隔離財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)的直接利益關(guān)系。財務(wù)總監(jiān)若與企業(yè)存在直接的利益（包括報酬、福利、晉升、住房等）關(guān)系，就有可能在某種利益的驅(qū)動下，產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。財務(wù)總監(jiān)的各種待遇和獎勵應(yīng)由董事會確定，費用在董事會費用中專項列支，企業(yè)代發(fā)，國有獨資企業(yè)公司可以由母公司發(fā)放。還要規(guī)定財務(wù)總監(jiān)不得接受任何形式的報酬和福利，以確保其獨立性。

４．建立與總經(jīng)理聯(lián)簽制度。即在董事會授權(quán)范圍內(nèi)，重大財務(wù)事項由總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽字方能生效，這就保障了財務(wù)總監(jiān)的獨立性，使其有職有權(quán)，并在財務(wù)資源調(diào)配、企業(yè)風險控制和投資控制方面形成其獨立的發(fā)言權(quán)。

５．建立財務(wù)總監(jiān)的任職回避制度。財務(wù)總監(jiān)不得兼任企業(yè)的正副廠長（經(jīng)理）和總會計師、財務(wù)機構(gòu)負責人。企業(yè)的正副廠長（經(jīng)理）和總會計師、財務(wù)機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)。

６．建立針對財務(wù)總監(jiān)的考核和獎懲辦法。財務(wù)總監(jiān)的任期工作業(yè)績由董事會考評并征求各方面的意見，其中，包括考察其在經(jīng)濟利益方面的回避情況。

７．對財務(wù)總監(jiān)的職能和職責定位。財務(wù)總監(jiān)的職權(quán)應(yīng)明確并要配比。首先與財務(wù)總監(jiān)的“監(jiān)督”職能相對應(yīng)，財務(wù)總監(jiān)對其監(jiān)督范圍內(nèi)的經(jīng)營管理的失誤承擔責任，包括對企業(yè)重要財務(wù)報告的可靠性、對國有資產(chǎn)的流失、企業(yè)嚴重違反財經(jīng)法律的行為承擔相應(yīng)的責任。其次，財務(wù)總監(jiān)具有“決策”職能，應(yīng)對自身的決策行為負責。如對參與擬訂的計劃、決策失誤造成的經(jīng)濟損失承擔相應(yīng)的責任。總之，明確相互配比的權(quán)責關(guān)系，有利于財務(wù)總監(jiān)的有效實行，既避免財務(wù)總監(jiān)“架空”而“無為”，又避免濫用權(quán)力與總經(jīng)理“合謀”造成損失。

８．建立財務(wù)總監(jiān)的信息反饋系統(tǒng)，及時為財務(wù)總監(jiān)排憂解難，保駕護航。

（作者單位：鄭州大學升達經(jīng)貿(mào)管理學院）