目前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位#65380;內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等問題，普遍存在認(rèn)識(shí)偏差和實(shí)際運(yùn)作誤區(qū)#65377;企業(yè)管理層總是過多地關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能范圍和技術(shù)方法的發(fā)展變化，而忽視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用，導(dǎo)致其獨(dú)立性#65380;客觀性及權(quán)威性得不到應(yīng)有的保證#65377;傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)限于“查錯(cuò)防弊”，沒有對(duì)公司管理做出分析#65380;評(píng)價(jià)和提出管理建議的職責(zé)要求，這些做法嚴(yán)重割裂了公司治理和內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系#65377;隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要地位，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性整合，形成有效的內(nèi)部治理審計(jì)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理有著重要的意義#65377;

一#65380;內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)有助于解決公司治理的委托代理關(guān)系問題

公司治理研究鼻祖亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中指出:“股份公司的董事管理的不是他們自己的錢，因此我們不能期望他們會(huì)像私人合伙企業(yè)中的合伙人那樣盡心盡力#65377;在股份公司的業(yè)務(wù)管理中，漫不經(jīng)心和浪費(fèi)總是無所不在”#65377;在股份制公司中，由于與契約相關(guān)的各種委托人和代理人之間的利益不完全一致，就會(huì)產(chǎn)生契約成本，公司治理關(guān)注的重點(diǎn)之一就是所有者和經(jīng)營(yíng)者利益不一致所帶來的代理成本，是解決信息不對(duì)稱問題的制度安排#65377;內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，實(shí)施所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)過程的控制，其根源也是所有者與經(jīng)營(yíng)者間#65380;上下級(jí)管理層之間的代理行為，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分是解決各種代理關(guān)系信息不對(duì)稱的重要措施之一#65377;

內(nèi)部審計(jì)最有資格也最有機(jī)會(huì)通過審計(jì)手段向利益相關(guān)者提供信息，既可以降低信息不對(duì)稱，又可以對(duì)代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的影響#65377;世通公司內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理辛西婭舉報(bào)公司做假帳——虛報(bào)盈利38億美元，并將調(diào)查結(jié)果報(bào)告公司高層董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)及國(guó)會(huì)調(diào)查人員#65377;這個(gè)事例有力地證明了內(nèi)部審計(jì)有助于解決公司治理的委托代理關(guān)系問題#65377;IIA執(zhí)行主席威廉指出:在世通公司事件中，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮了很大的作用#65377;因此，內(nèi)部審計(jì)以其相對(duì)獨(dú)立的立場(chǎng)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全面了解，能夠擔(dān)任解決各種委托代理關(guān)系(包括中層管理者和一般員工對(duì)最高管理層的受托責(zé)任#65380;最高管理層對(duì)股東的委托代理關(guān)系)之間的信息失衡問題，為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策需要的信息#65377;

值得注意的是，在中國(guó)很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)做不到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)解決公司治理的委托代理關(guān)系問題沒有能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用#65377;西北化工2004年“巨額預(yù)虧”事件，主要原因在于對(duì)甘肅德昌投資有限公司擔(dān)保(實(shí)為西北化工獨(dú)立董事吳昌俠控制)#65377;五聯(lián)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)西北化工進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，西北化工及子公司對(duì)外擔(dān)保等方面存在重大隱患#65377;如此重大的事件，對(duì)西北化工公司治理和內(nèi)部控制非常了解的內(nèi)部審計(jì)部門本該予以發(fā)現(xiàn)，并向有關(guān)方面反映以阻止此類獨(dú)立董事違規(guī)事件的發(fā)生，卻沒有起到管理監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范作用#65377;2005年儀征化纖小會(huì)計(jì)“螞蟻搬家”式挪用巨款事件，也說明在不少上市公司內(nèi)部審計(jì)完全流于形式，形同虛設(shè)#65377;目前中國(guó)大部分公司內(nèi)部審計(jì)尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分#65377;因此在中國(guó)目前內(nèi)部控制基礎(chǔ)并不牢固的情況下，決策層和高級(jí)管理層充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職能，有效加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全面監(jiān)控尤顯重要#65377;

二#65380;內(nèi)部審計(jì)與公司治理的整合能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

美國(guó)安然公司倒閉#65380;世通公司造價(jià)丑聞#65380;日本八佰伴慘敗#65380;香港百富勤收不抵支及中航油5.5億美元驟然蒸發(fā)，給全球經(jīng)濟(jì)造成很大的影響#65377;這些大型跨國(guó)公司的嚴(yán)重虧損或倒閉，很大程度上是其風(fēng)險(xiǎn)管理不善和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱的原因?qū)е碌?65377;因此風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該成為公司治理關(guān)注的重要要素#65377;內(nèi)部審計(jì)正是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理#65380;控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的，其范圍已經(jīng)延伸至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，內(nèi)部審計(jì)在控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中都起著不可忽視的作用#65377;因此，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展客觀上要求公司治理與內(nèi)部審計(jì)整合實(shí)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，以減少和防范企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值#65377;尤其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制下，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃往往與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略聯(lián)系在一起，內(nèi)部審計(jì)利用對(duì)企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，保證其審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致#65377;

在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部不容忽視的一支力量，它可以參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，在繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用，幫助組織保持有效控制的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系;評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)#65377;因此內(nèi)部治理審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)#65377;當(dāng)然要做到這一點(diǎn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有風(fēng)險(xiǎn)管理#65380;內(nèi)部控制的知識(shí)與技能，幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)以促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)#65377;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)專家，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來評(píng)價(jià)公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭#65377;

目前在許多大型上市公司，特別是部分跨國(guó)公司，內(nèi)部一般設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)公司面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理#65377;應(yīng)該注意的是，內(nèi)部審計(jì)與公司治理整合參與風(fēng)險(xiǎn)管理與公司一般風(fēng)險(xiǎn)管理部門實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理既有聯(lián)系，又有區(qū)別#65377;它們的聯(lián)系在于:兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)#65377;它們的區(qū)別則是:內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或過程所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，是對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理所建立的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的再評(píng)價(jià)#65377;企業(yè)運(yùn)用績(jī)效評(píng)估的方法實(shí)施內(nèi)部治理審計(jì)，具體評(píng)估指標(biāo)體系應(yīng)該包括三個(gè)方面:

1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力#65377;風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷#65380;歸類和鑒定的過程，其實(shí)質(zhì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究#65377;當(dāng)危害公司的風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)置的預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該發(fā)出警告，提醒公司管理者注意這些風(fēng)險(xiǎn)因素#65377;內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)則是評(píng)估該系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知和識(shí)別是否正確和適當(dāng)，重點(diǎn)關(guān)注已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的完整性，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來，是否存在未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)#65377;

2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)已確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)提出的防范和控制措施的充分適當(dāng)性#65377;當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)預(yù)知或識(shí)別到風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)該風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施，以建議相關(guān)部門采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)#65377;內(nèi)部審計(jì)部門則對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范和控制措施進(jìn)行評(píng)估，檢查其是否充分得當(dāng)#65377;對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)損失#65377;

3.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的適當(dāng)性和有效性#65377;內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)高級(jí)管理層制定的風(fēng)險(xiǎn)控制程序的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其是否能滿足董事會(huì)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，并提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的建議#65377;

(作者單位:南京化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系)