我國自上海、深圳兩個(gè)證交所成立以來，上市公司開始對外披露財(cái)務(wù)信息。隨著我國有關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)布實(shí)施一系列法律、規(guī)則，并規(guī)定了公司信息披露的原則要求和內(nèi)容體系，財(cái)務(wù)信息披露工作不斷完善，信息披露的質(zhì)量也穩(wěn)步上升。但是， 上市公司信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象，例如近年來有的上市公司連年對財(cái)務(wù)成果進(jìn)行追朔調(diào)整，或者進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，致使財(cái)務(wù)成果不實(shí)。有的公司應(yīng)披露的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)不予披露或披露不充分。嚴(yán)重?fù)p害了我國證券市場和上市公司的健康發(fā)展，也使廣大投資者蒙受了許多不應(yīng)有的損失和風(fēng)險(xiǎn)，因此規(guī)范上市公司信息披露的呼聲越來越高。

上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

１．有關(guān)上市公司的法規(guī)、制度亟待完善。①規(guī)范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺并實(shí)施，但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式，明顯帶有過渡色彩。②有關(guān)上市公司會(huì)計(jì)制度不規(guī)范。我國上市公司的會(huì)計(jì)處理執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使上市公司對外公布的會(huì)計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng)，但隨著證券市場的擴(kuò)大，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī)定仍有些滯后。一是某些新情況、新業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范；二是上市公司會(huì)計(jì)制度太分散，不易全面執(zhí)行；三是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，跟不上我國證券市場向國際化邁進(jìn)的步伐，不利于我國企業(yè)在國際資本市場上融資。

２．上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度不規(guī)范?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露制度不集中規(guī)范，散見于各種規(guī)定之中，操作難度大。我國目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機(jī)構(gòu)有全國人大、證券委、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和其他機(jī)構(gòu)等，令出多門，管理不統(tǒng)一，從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一性。信息披露制度經(jīng)常變動(dòng)，不易操作執(zhí)行，給會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)不真實(shí)現(xiàn)象有機(jī)可乘。

３．上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。上市公司會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范，造成了其披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。①企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息，低估損失，高估收益，這方面的信息造假行為在當(dāng)前我國證券市場上屢見不鮮。②我國絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時(shí)間披露業(yè)績報(bào)告，但對重大事件的披露仍不及時(shí)。這就降低了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。③許多上市公司在信息披露中對有利于公司的會(huì)計(jì)信息過量披露，而對不利于公司利益的會(huì)計(jì)信息披露，常常不夠充分，甚至三緘其口。④證券監(jiān)管部門一再強(qiáng)調(diào)上市公司必須在其指定的新聞媒體上發(fā)布信息，然而仍有個(gè)別上市公司信息披露缺乏公平性，不分時(shí)間、場合、地點(diǎn)隨意披露會(huì)計(jì)信息，有些上市公司的有關(guān)重要信息（如業(yè)績、分配方案、重大資產(chǎn)重組方案等）尚未公開披露，市場上一部分人已了如指掌，有些上市公司甚至擅自公布涉及國家經(jīng)濟(jì)政策方面的重要信息，助長了股市的投機(jī)性，有些上市公司公布的會(huì)計(jì)信息朝令夕改，讓投資者無所適從。

４．會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上市公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的鑒證者，在市場信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。投資者能否得到可靠的信息，很大程度上取決于注冊會(huì)計(jì)師的意見。在過去的幾年中，惡性的虛假報(bào)表案件接二連三，極大的傷害了投資人的信心，“紅光實(shí)業(yè)”、“瓊民源”、“銀廣廈”、美國“安然”等重大案件中，負(fù)責(zé)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問題就是風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。盡管監(jiān)管部門對注冊會(huì)計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)勵(lì)的處罰措施，但在實(shí)際生活中，一些注冊會(huì)計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外，注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境亟需治理規(guī)范?？傊?，注冊會(huì)計(jì)師的技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德還需進(jìn)一步提高。

５．公司治理制度不夠完善使財(cái)務(wù)公開不能有效實(shí)施。公司治理制度不適應(yīng)新的利益格局的要求，就使得破壞制度尋求利益成為一種深層次的需要。由于歷史的原因，我國上市公司治理制度還不很完善，權(quán)、責(zé)、利不對等，在已經(jīng)實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的情況下，隨著經(jīng)濟(jì)管理者經(jīng)營決策權(quán)的擴(kuò)大，其相應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也增大了。然而有許多企業(yè)管理者獲取的經(jīng)濟(jì)利益與其對國家、社會(huì)的貢獻(xiàn)嚴(yán)重不對等。這也就形成了信息失真的深層次原因。

規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的措施

１．轉(zhuǎn)變觀念，積極探索，按市場規(guī)律辦事。證券市場在我國是一種新型的、較高形式的資本投資市場形態(tài)，上市公司是現(xiàn)代企業(yè)管理中最高層次的企業(yè)經(jīng)營管理形式，要試圖尋找證券市場發(fā)展規(guī)律，讓各種制度、規(guī)范能自覺約束、管理上市公司和證券市場，去除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制遺留下來的行政管理辦法，建立起真正規(guī)范化的市場經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)制度和利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。只有這樣，才能做到按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，其他的一切措施只能建立在這個(gè)基礎(chǔ)之上才能真正取得實(shí)效。否則，采取的任何措施手段都將是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，這個(gè)問題得不到徹底解決。

２．逐步健全和完善證券監(jiān)管法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。規(guī)范的會(huì)計(jì)體系是上市公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩，只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為，才能生成客觀公允的信息，才談得上信息的披露和信息的質(zhì)量高低。因此，建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度的基本前提。目前我國上市公司實(shí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范使得會(huì)計(jì)處理規(guī)定不完備、不科學(xué)，很多問題沒有得到系統(tǒng)解決。一定要健全和完善以會(huì)計(jì)法、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等一整套完備的上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系并得以切實(shí)執(zhí)行。

３．完善上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制。目前我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制由上市公司內(nèi)部控制、注冊會(huì)計(jì)師控制和證券監(jiān)管部門控制三個(gè)要素組成，通過它們正常有效地執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。上市公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由公司各相關(guān)部門組成，通過公司內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)營、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等職能部門和機(jī)構(gòu)的職能作為來完成。必須合理有效的設(shè)置各機(jī)構(gòu)和部門，遵循內(nèi)部控制制度的有關(guān)原則，特別是不相容職位分立的原則，使會(huì)計(jì)人員真正發(fā)揮自己的監(jiān)督職能。設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其歸屬監(jiān)事會(huì)而不是董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，使其真正發(fā)揮對企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督的作用。

４．完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的各項(xiàng)規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度。近年來我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體系已初步形成，雖然已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件，但是內(nèi)容不統(tǒng)一、相對滯后且比較分散，不易全面執(zhí)行，因此按市場規(guī)范的要求來講，我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系還有待于進(jìn)一步完善。其次，要改變多頭管理的體制。目前，我國對上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門，權(quán)責(zé)不明，不利于對之進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。必須參照國際慣例，對現(xiàn)行證券市場管理體制和上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行相應(yīng)改革。再次，建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司，對上市公司信息的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個(gè)相關(guān)利益集團(tuán)對會(huì)計(jì)部門的信息供給施加影響。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權(quán)時(shí)應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，應(yīng)與企業(yè)沒有任何相關(guān)聯(lián)關(guān)系。最后，有關(guān)監(jiān)管部門要制定一套切實(shí)可行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理辦法，對違規(guī)行為予以明確界定，對于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究。使法治觀念深入人心。

５．加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的建設(shè)。按照國際慣例，世界各國都實(shí)行上市公司會(huì)計(jì)信息的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證制度。我國在實(shí)行這一制度過程中已經(jīng)出現(xiàn)不少問題。要提高我國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，必須采取以下措施：①改革目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制，整治注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定行業(yè)自律準(zhǔn)則，提高注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識。②嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的審查形成制度，采取有效措施提高審計(jì)質(zhì)量。③應(yīng)建立注冊會(huì)計(jì)師懲戒制度。只有這樣才能使注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露的可靠保證，保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)上市公司及證券市場的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

６．提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，搞好誠信教育。①要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員從業(yè)資格的后續(xù)教育工作，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定每年舉辦不得少于規(guī)定學(xué)時(shí)的培訓(xùn)。使財(cái)會(huì)人員能夠不斷更新專業(yè)知識，了解有關(guān)法律法規(guī)，提高他們的從業(yè)水平。②加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，優(yōu)化教育內(nèi)容。教育應(yīng)以職業(yè)道德教育為主，同時(shí)抓好誠信教育工作，提高財(cái)會(huì)人員的思想道德水平，從而提升會(huì)計(jì)信息供給者的職業(yè)素質(zhì)。③嚴(yán)格處罰違犯職業(yè)道德的行為。應(yīng)盡快出臺《會(huì)計(jì)職業(yè)道德處罰條例》，嚴(yán)格懲戒制度，對違反職業(yè)道德的行為要做到：違者必究，嚴(yán)懲不貸。

（作者單位：陜西省第十一建筑工程公司）