會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指未能真實反映客觀經濟活動，實務中通常所說的“假帳真算”就是指的這種情況。處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真帳假算”。當然也有二者同時存在的情況，即“假帳假算”。無論是哪種情況造成的會計信息失真都會破壞市場經濟秩序，導致宏觀調控和微觀決策的失誤，還會滋生腐敗，甚至增加社會的不安定因素，因此有必要剖析造成會計信息失真的深層次原因及對策。具體分析如下：

一、產生會計信息失真的原因

１．會計理論與會計方法上的缺陷。①會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性，因為一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，另外，目前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產，而且企業(yè)目前最基本和常用的是歷史成本計價法，報表使用者總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。②從會計信息的穩(wěn)健性原則和重要性原則來看，重要性原則允許企業(yè)對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的無法作出界定，這樣，如果企業(yè)將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業(yè)財務狀況與經營成果的公允表達。另外，會計信息的相關性要求會計信息符合企業(yè)實際的生產經營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認和計量收入和費用很可能導致會計信息偏離實際而使企業(yè)信息偏于保守。③在會計核算中，企業(yè)總是力求準確，但有些經濟業(yè)務本身具有不可確定性，因此會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法，從而造成會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合，這也會加大會計信息失真產生的可能性。

２．會計準則和會計制度本身的不完善。①從我國會計準則等的制定來看，缺乏廣泛的代表性，理論界人士、政府的代表居多，實務界（含會計人員和管理當局），銀行界的人士居少，會計信息因偏向國家這一投資者而得不到廣泛的支持和接受，會計信息失真的現(xiàn)象就不足為怪了。②當前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)政策選擇權，會計方法選擇的多樣性也會加大會計信息失真產生的可能性，企業(yè)經營者可以利用自身擁有的“信息不對稱”的優(yōu)勢隨意選擇對己有利的會計處理方法。③新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調，如會計準則和稅收制度之間存在著許多矛盾和不協(xié)調之處，執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆，這也加大了會計信息失真的可能性。

３．政治、經濟體系不健全。①國有資產所有者權益缺位，對經營者沒有有效的監(jiān)督制約，致使“內部人控制”問題嚴重。企業(yè)產權中有政府、債權人、所有者、經營者等幾大主體，其中所有者和經營者是一對關系最為密切的利益主體，所有者關心的是自己投入的資產能否保值增值，而經營者關心的是業(yè)績的增加是否能給自己帶來額外的經濟收益，經營者的考核管理制度不健全，導致上級主管部門對經營者業(yè)績的考核往往只重數(shù)字，造成了“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的不良風氣，有些企業(yè)經營者為牟取私利，進行制假、造假，在任時利潤年年上升，離任后經審計才發(fā)現(xiàn)潛虧掛帳，千瘡百孔。②單位外部監(jiān)督不力。首先，執(zhí)法部門執(zhí)法不力。其次，有的社會審計等中介組織沒有起到應有的客觀公正的中介作用。

４．主觀因素導致會計信息失真。①內部控制制度不健全導致會計信息失真。企業(yè)內部控制制度不健全、不完備、企業(yè)的財務監(jiān)察和內部稽核制度未能發(fā)揮有效作用，于是企業(yè)經營管理者任意違反財務規(guī)定，自行支配企業(yè)財物的經營行為經?；瘜е聲嬓畔⑹д?。②企業(yè)經理人素質低、法律觀念淡薄導致會計信息失真。大部分經理人不是通過經理人市場選聘的，文化知識水平參差不齊，專業(yè)知識水平較低，時常出現(xiàn)一拍腦袋進行決策的情形，以個人名利為重，置職業(yè)道德和國家的法律、法規(guī)于不顧，大肆造假，搞短期行為，使企業(yè)和資本市場承受了極為慘痛的教訓，企業(yè)經理人的不稱職直接造成了會計信息的嚴重失真。③會計人員素質偏低導致會計信息失真。企業(yè)的管理者為了掌握財務部門這個重要崗位，往往安排自己的親信、心腹當會計，造成會計人員隨意結報數(shù)據(jù)，不按有關規(guī)章制度辦事，挪用公款，侵吞國家資產的情況時有發(fā)生。另外企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質提高也不夠重視，容易發(fā)生操作性、原理性錯誤。

二、治理會計信息失真的對策

１．從會計理論和會計方法的缺陷上考慮。①建立適合我國經濟特點的物價變動會計，彌補歷史性會計信息的不足，充分反映物價上漲或下跌對會計數(shù)據(jù)的影響，采用物價變動會計方法可以真實地反映資產的實際價值，各種產品的實際成本以及各會計期間的實際收益，避免歷史成本會計產生虛增收益的情況，為投資者、債權人和企業(yè)管理人員提供可靠的會計信息。②科學合理地運用穩(wěn)健性原則和重要件原則。③盡量克服太多的主觀影響，運用科學的估計方法，使數(shù)據(jù)比較精確。

２．從會計準則和會計制度本身的不完善角度考慮。①提高會計準則制定時的代表性。應廣泛邀請各界人士參加，并擴大意見稿的征求范圍，使會計準則盡可能體現(xiàn)各方利益，減少偏向性，使其得到廣泛的認同。②對可選擇的不同會計處理方法應規(guī)定適用范圍等，增強其嚴密性，以減少經營者隨意選擇有利于自己的會計處理方法的機會。③建立健全（下轉第６７頁）（上接第６１頁）法律、法規(guī)體系。進一步完善我國的財務、會計、審計法律法規(guī)體系，使得有法可依，同時應注意與相關法律法規(guī)的協(xié)調。

３．健全政治、經濟體制，加快經濟體制改革的步伐和力度。①盡快明確國有資產的所有者，建立對經營者的有效制約機制，減輕“內部人控制”的程度。②加強單位外部監(jiān)督的力度。首先執(zhí)法部門應有法必依，執(zhí)法必嚴。在減弱人治的同時必須加強法制。其次，應重點抓好注冊會計師職業(yè)道德教育，針對上市公司信息披露不真實，侵犯投資者合法權益的違法違規(guī)案件層出不窮的現(xiàn)象，應加大對違法會計師事務所和注冊會計師的懲戒力度，以確保會計信息的真實、可靠和市場經濟秩序的有序進行。

４．建立健全單位內部財務會計制度和核算方法。包括帳戶體系，帳務處理流程，會計報表編制制度等等，建立健全會計計量計價制度，臺帳制度，內部控制制度，內部審計制度等等，使會計信息的真實性得到有力的保障。

５．加強單位負責人的法律責任，加快職業(yè)經理人隊伍的建設。我國會計信息失真中的故意性違法是危害最大、后果最嚴重也是最難以防范和察覺的失真行為。他通常是在單位負責人的授意下完成的。因此，《會計法》中規(guī)定：單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，其用意很明顯就是從關鍵處入手杜絕會計信息失真。單位負責人應通過學習強化法律意識，確保會計信息的真實、完整。另外，應逐步建立職業(yè)經理人市場并形成職業(yè)經理人階層，可以定期根據(jù)其業(yè)績和行為由相關機構進行考核，評定其聲譽并記錄在冊，良好的聲譽將提高企業(yè)經營者自身的價值，著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，能較好地防止企業(yè)的經營者——職業(yè)經理人提供對己有利的失真會計信息。

６．加強誠信道德教育，提高會計人員素質。誠信是立身處事之本，是市場經濟條件下的重要原則。朱镕基總理在視察北京國家會計學院時強調指出：“不作假帳是會計人員的基本職業(yè)道德和行為準則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳，保證會計信息的真實、可靠?！睍嬋藛T應加強法制觀念，不斷努力學習提高自身的業(yè)務素質，提供準確、可靠、可信的高質量的會計信息。

７．改革企事業(yè)單位的會計人員管理體制，實行會計人員逐級委派制。由于我國國有企業(yè)產權機制的特點決定了要想治理會計信息失真必須改革管理體制，推行會計人員委派制，任何一個藥方都不是包治百病的，但會計委派制被認為是見效最快、最直接的措施之一。實行會計人員委派制可以使會計人員擺脫與企業(yè)經營者同體、與內部人的依附關系，以第三者的身份介入管理，保證會計信息的公正性，最大限度地杜絕會計信息失真。

解決會計信息失真是一個既容易又復雜的問題，說它容易是因為這個問題本來就不應該成為一個問題，說它復雜是因為會計信息與會計信息提供者的利益緊密地聯(lián)系在一起。因此治理會計信息失真就是一個長期的任務，可喜的是越來越多的有志之士正在為此做著不懈的努力與探索，相信不久的將來，會計信息失真這一現(xiàn)象會得到有效的遏止，會計世界的天空將陽光明媚。

（作者單位：甘肅探礦機械研究開發(fā)中心）