一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性

所謂傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也就是借貸記賬的復(fù)式簿記體系。這種體系主要是通過(guò)對(duì)各種財(cái)務(wù)原始憑證進(jìn)行事后數(shù)據(jù)加工并生成各類賬簿，以此為依據(jù)，編制報(bào)表提交以滿足相關(guān)主體的財(cái)務(wù)信息需求。早期的電算化軟件都是建立在借貸會(huì)計(jì)上的信息系統(tǒng)，傳統(tǒng)的基于借貸會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)具有如下局限性：

（一）數(shù)據(jù)采集單一

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并沒(méi)有采集企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的數(shù)據(jù)，它只關(guān)注整個(gè)業(yè)務(wù)的一部分。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，則匯總反映該業(yè)務(wù)事件的數(shù)據(jù)就被記入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，否則就不計(jì)入系統(tǒng)，它忽略了許多重要的非會(huì)計(jì)事項(xiàng)；系統(tǒng)僅記錄了會(huì)計(jì)事項(xiàng)的部分?jǐn)?shù)據(jù)，即會(huì)計(jì)事項(xiàng)的貨幣計(jì)量結(jié)果，無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，表現(xiàn)內(nèi)容難以對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體過(guò)程進(jìn)行表達(dá)，如事件發(fā)生的相關(guān)人員、事件發(fā)生的地點(diǎn)等其他信息，不能滿足越來(lái)越高的信息需求。

（二）數(shù)據(jù)匯總標(biāo)準(zhǔn)固定

基礎(chǔ)信息通常以高度集中的方式存儲(chǔ)，而不是盡可能地保持其處于“最基礎(chǔ)的”狀態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能按照固定的標(biāo)準(zhǔn)匯總數(shù)據(jù)，限制了信息使用者所能得到的信息種類，使管理者不能從多個(gè)不同角度探究、分析所采集的數(shù)據(jù)。

（三）信息不易集成

一個(gè)完整的業(yè)務(wù)活動(dòng)被分別記錄在不同的階段， 事件的信息由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)部門的系統(tǒng)采集，數(shù)據(jù)難以集成，體現(xiàn)不出業(yè)務(wù)事件的完整性。會(huì)計(jì)信息與其他業(yè)務(wù)信息整合能力較差，同樣的信息以不同的形式存儲(chǔ)在組織內(nèi)部各類管理信息系統(tǒng)中，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫(kù)重疊、數(shù)據(jù)冗余以及數(shù)據(jù)的不一致性。

（四）信息缺乏實(shí)時(shí)性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程伴隨著資金流、物流和信息流?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息通常是在業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的采集。由于資金流和物流活動(dòng)又具有一定的時(shí)間差異，所以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)天然地滯后于資金流和物流。在此基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)處理和生產(chǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告難以及時(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，企業(yè)無(wú)法運(yùn)用動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略對(duì)瞬息萬(wàn)變的挑戰(zhàn)作出反應(yīng)。

二、基于REA模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1982年美國(guó)W. E. McCarthy教授提出了REA模型基本框架，其主要思想是對(duì)企業(yè)的重要資源R(Resources)、事件E(Events)、參與者A(Agents)及其相互關(guān)系建模，把企業(yè)一切與經(jīng)營(yíng)事件相關(guān)的內(nèi)容，按其原本的實(shí)際語(yǔ)義而不是人為加工為借貸分錄的形式輸入數(shù)據(jù)庫(kù)集中存儲(chǔ)。他將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)抽象為三類實(shí)體和四種關(guān)系。

三類實(shí)體包括資源、事件和參與者。這里的“資源”是指可辨認(rèn)的、能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值并被企業(yè)所控制的有形實(shí)物對(duì)象。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的資產(chǎn)不同，這里的資源不包括像應(yīng)收賬款這樣可以推導(dǎo)計(jì)算出來(lái)的資產(chǎn)。“事件”是指對(duì)資源變動(dòng)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它不僅包括借貸記賬法下復(fù)式簿記體系確認(rèn)的交易和事項(xiàng)，還包括那些不進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如市場(chǎng)調(diào)研、采購(gòu)訂單等?！皡⑴c者”是指參與事件的單位、部門或個(gè)人，包括銷售人員、部門、職工等內(nèi)部參與者和客戶、供應(yīng)商、銀行等外部參與者。

這些實(shí)體間存在四種關(guān)系:其一，資源——事件關(guān)系，稱之為存量——流動(dòng)關(guān)系。其中資源為存量，事件為流動(dòng)，包括資源流入和流出事件，用于表示那些增加或減少資源的事件。其二，事件——事件關(guān)系，稱為二元關(guān)系。指組成一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，導(dǎo)致兩組資源一增一減的兩組事件之間的關(guān)系，一組事件導(dǎo)致一組資源流入，另一組事件導(dǎo)致另一組資源流出，流入資源與流出資源總是相互聯(lián)系。其三，事件——參與者關(guān)系，稱之為控制關(guān)系。它是內(nèi)部參與者、外部參與者與事件之間的三重關(guān)系，通常被分解為兩個(gè)二重關(guān)系。最后，內(nèi)部參與者——內(nèi)部參與者關(guān)系，稱之為責(zé)任關(guān)系，描述了上級(jí)對(duì)下級(jí)進(jìn)行控制和下級(jí)對(duì)上級(jí)負(fù)有責(zé)任的關(guān)系。

采用REA的實(shí)體分類法，企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息都要分離，并重新按照資源、事件和參與者歸類到相應(yīng)地實(shí)體集中，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中以會(huì)計(jì)憑證作為數(shù)據(jù)的錄入依據(jù)不同，具有這種概念模型的系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)也不同，它既能提供傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，還能提供用于管理目的的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而且還大大增強(qiáng)了系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和存儲(chǔ)有效性?？梢哉f(shuō)，基于REA模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同奠定了基礎(chǔ)。

基于REA模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)越性：

（一）REA模型可以語(yǔ)義化地反映業(yè)務(wù)事件的發(fā)生，系統(tǒng)記錄了業(yè)務(wù)事件相關(guān)多方面的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，而不是人為加工成借貸會(huì)計(jì)分錄的形式存儲(chǔ)到數(shù)據(jù)庫(kù)中。系統(tǒng)可以根據(jù)不同信息使用者的需要生成各類報(bào)告，解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集單一、匯總標(biāo)準(zhǔn)固定的問(wèn)題，更好地保證了信息的可靠性和相關(guān)性。

（二）REA模型集成所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。REA模型解決了數(shù)據(jù)分散重復(fù)存儲(chǔ)在多個(gè)系統(tǒng)中所造成的數(shù)據(jù)不完整、冗余和不一致的問(wèn)題。

（三）REA模型具有信息實(shí)時(shí)處理和控制的能力。由于REA模型是在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，并且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并行處理，因此信息的實(shí)時(shí)處理與控制能力大大提高，從而進(jìn)一步保證了信息的及時(shí)性，增強(qiáng)了信息的實(shí)用性。

（四）REA模型支持業(yè)務(wù)流程再造。這是由于每個(gè)業(yè)務(wù)事件必然是由若干流程驅(qū)動(dòng)的，而REA 模型關(guān)注業(yè)務(wù)事件自然要求各職能部門的融合及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合，從而促進(jìn)企業(yè)從流程的角度來(lái)分析經(jīng)營(yíng)過(guò)程，減少不具有增值作用的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

REA思想提出后，在理論界和實(shí)務(wù)界都引起了強(qiáng)烈的反響。理論界對(duì)REA模型進(jìn)行了大量擴(kuò)充，使之成為管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)建模的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；各大管理軟件供應(yīng)商在進(jìn)行管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)，也不斷滲入REA思想?？梢哉f(shuō)，基于REA模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是大勢(shì)所趨。但是，目前基于REA模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還有一些問(wèn)題需要繼續(xù)研究和探討。

首先，REA模型還并不成熟。信息系統(tǒng)模型包括功能模型、數(shù)據(jù)模型、控制模型以及表現(xiàn)模型。數(shù)據(jù)模型只是從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)這個(gè)側(cè)面來(lái)反映系統(tǒng)，REA模型恰恰只是一種數(shù)據(jù)模型，利用REA模型還不能完全解釋會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)、處理規(guī)則。

其次，信息分類問(wèn)題有待解決。REA模型理論上強(qiáng)調(diào)語(yǔ)義化地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事件，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同。對(duì)一客觀事件而言，它所包含和關(guān)聯(lián)的信息數(shù)據(jù)是無(wú)窮盡的，無(wú)論怎樣我們只能攝取數(shù)據(jù)的一部分。那么我們應(yīng)該攝取哪些有用信息?哪些信息可以進(jìn)入系統(tǒng)?怎樣分類儲(chǔ)存?這些問(wèn)題都值得我們研究和探討。

再次，REA模型與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沖突。REA對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論提出了挑戰(zhàn)，而會(huì)計(jì)理論和“借貸記賬”是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，要改變現(xiàn)行非常成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系去完全迎合REA目前并不現(xiàn)實(shí)。

三、 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的未來(lái)

綜上所述，REA 會(huì)計(jì)是一種擴(kuò)充了的、數(shù)據(jù)信息更豐富、更靈活的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其著眼點(diǎn)在于能產(chǎn)生符合各種綜合程度要求的信息，伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展和基于REA模型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)問(wèn)題的解決，基于REA模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然是今后會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展方向。