摘要： 稅源管理一直以來是我國政府稅收管理的核心問題，由于依法治稅與稅收任務(wù)的矛盾、管理理念的混淆、管理手段的落后，稅源管理的現(xiàn)狀不容樂觀。只有針對目前稅源管理的缺陷進(jìn)行創(chuàng)造性的改革，才能在稅收征管過程中不斷提高稅源管理質(zhì)量，保證稅款及時足額上繳國庫。

關(guān)鍵詞： 稅源管理 重要性 缺陷 解決途徑

一、為什么要進(jìn)行稅源管理

國家稅務(wù)總局于1996年提出我國稅收征管改革的目標(biāo)模式為：以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查。時隔幾年，在2004年全國稅收征管工作會議上，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在30字的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了“強(qiáng)化管理”四字。強(qiáng)化管理的核心內(nèi)容是稅源管理，因?yàn)檎嵌愒垂芾碜鳛闃蛄汉图~帶連接了“集中征收”和“重點(diǎn)稽查”。

稅源，顧名思義，乃稅收的源泉，它不僅是稅收的基礎(chǔ)，而且在一定程度上反映了一國的國民收入水平。由于稅源只有通過稅收征管才能轉(zhuǎn)化為稅款，稅收征管水平對稅源與實(shí)際稅收的差距就有決定性的作用。既然稅收征管是稅務(wù)工作的中心環(huán)節(jié)，那么稅源管理就是稅收征管工作的重中之重。

二、稅源管理的現(xiàn)狀及相關(guān)分析

我國目前的稅源管理水平不容樂觀，最大的問題是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息存在嚴(yán)重的不對稱現(xiàn)象。前者占有的信息較多，而且具體實(shí)際；后者占有的信息不僅較少，而且有部分內(nèi)容虛假不可靠。對于稅源管理水平無法提高的原因，許多學(xué)者提出了建設(shè)性的意見：稅源監(jiān)控方式單一，監(jiān)控范圍過窄，監(jiān)控內(nèi)容不全等。然而在這些表面因素之外，是否還隱藏著關(guān)鍵因素導(dǎo)致稅源管理薄弱呢？撥開表層去探尋事件本質(zhì)時，往往同時找到了解決的途徑。

（一）原則與實(shí)務(wù)的矛盾

這里所謂的“原則”，即稅收工作的基本原則和要求：依法治稅。原則重于泰山，全國各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)理應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定征稅，既不多收稅，也不少收稅，做到應(yīng)收盡收。然而在實(shí)務(wù)中，相比征稅的基礎(chǔ)稅法，稅收計(jì)劃對稅款數(shù)額起到更具決定意義的作用，因?yàn)樵趶?qiáng)任務(wù)觀念下，稅務(wù)部門都將主要精力放在完成稅收任務(wù)上。此舉可能會督促稅務(wù)機(jī)關(guān)積極加強(qiáng)稅源管理，保證稅收數(shù)額，但從另一個角度看，它也有可能弱化稅源管理。其一，我國幅員遼闊，各地的稅源情況千差萬別。在一個稅源充裕的地區(qū)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)年年可順利完成稅收任務(wù)，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)相比其他地區(qū)更有可能懈于管理稅源；相反，在稅源貧瘠的地區(qū)，倘若稅務(wù)機(jī)關(guān)年年都為稅收任務(wù)發(fā)愁，那它就不得不采取措施嚴(yán)格監(jiān)控本地并不充裕的稅源。這種反差在全國范圍內(nèi)擴(kuò)散便形成了各地參差不齊的稅源管理水平。其二，出于對“鞭打快?！钡膿?dān)憂，許多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在提前完成年度稅收任務(wù)之后便不再征稅，因?yàn)楸灸甓韧瓿傻亩愂帐杖朐蕉啵馕吨乱荒甓鹊亩愂杖蝿?wù)越重。稅源充裕地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)寧愿選擇“藏富于民”，以減輕以后年度的任務(wù)壓力，如此一來，所謂“應(yīng)收盡收”的“應(yīng)該”，名義上是以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上卻是以稅收任務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)。從該兩點(diǎn)可以看出，稅收計(jì)劃和稅收任務(wù)間接影響著各地的稅源管理工作。如果稅收計(jì)劃的編制嚴(yán)格遵循了依法治稅的原則，能夠保證應(yīng)收盡收，那也無可厚非，但事實(shí)上我國稅收計(jì)劃的編制并不科學(xué)。編制的基礎(chǔ)是國家和地方政府所需財(cái)政支出，主要方法是“基數(shù)增長法”，編制的過程往往不會將稅法予以首要考慮，不科學(xué)的稅收計(jì)劃形成了脫離事實(shí)的稅收任務(wù)，導(dǎo)致了不規(guī)范的稅收工作，也影響了稅源管理。

（二）制度改革的“后遺癥”

1994年分稅制改革后，國地兩稅正式“分家”，在之后的10余年中，國稅與地稅總是調(diào)整不同的稅收管理權(quán)限，稅源管理卻無法及時跟進(jìn)。例如，國稅局2002年接管了各地的企業(yè)所得稅，接管之前企業(yè)的經(jīng)營信息都由地稅保管，這些信息能否及時移交給國稅？因?yàn)閲惻c地稅一直都缺少溝通與合作，對于諸多共享稅的稅源信息也未實(shí)現(xiàn)共享，往往是各自征收，各自稽查。另一個令人擔(dān)憂的問題是，諸多小型企業(yè)極有可能在調(diào)整后由地稅的“寵兒”淪為國稅的“棄卒”。調(diào)整前出于保證稅收任務(wù)的考慮，地稅對小型企業(yè)也非常重視；在調(diào)整后，財(cái)大氣粗的國稅卻容易忽視小型企業(yè)，任小稅源“逍遙”于稅法之外，導(dǎo)致稅源流失，管理出現(xiàn)漏洞。

（三）高估納稅人的納稅意識和納稅能力

目前的稅收征管模式要求納稅人自行上門申報(bào)納稅，這對納稅人的納稅意識以及納稅能力是一個挑戰(zhàn)。相比西方國家，我國居民的納稅觀念仍然十分落后。“稅收和死亡是人生無法避免的兩件大事”這類觀點(diǎn)無法被普遍接受，甚至有居民認(rèn)為匪夷所思。在這種情況下，一些納稅主體往往存在不誠信行為，該申報(bào)的未申報(bào)，應(yīng)申報(bào)的不及時。另一些會計(jì)核算不健全的納稅主體，不具備正確計(jì)算稅收的能力，其已申報(bào)的稅款也有可能不準(zhǔn)確。由于諸多客觀因素的限制，稅務(wù)人員深入基層少， 難以了解納稅人的真實(shí)信息， 導(dǎo)致零散稅源、隱蔽稅源、非正常納稅戶出現(xiàn)真空地帶， 在一定程度上令稅源底數(shù)不清。

（四）管理手段與形式跟不上快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)時代的到來和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，各種經(jīng)濟(jì)成分并存，例如國有、集體企業(yè)的改組、改制、收購、合并、解散、破產(chǎn)、撤銷，股份制企業(yè)的分合經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，私營個體經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展， 這些都使納稅人、納稅地點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營、稅源基礎(chǔ)處于不斷變化中。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些變化的應(yīng)對措施相對滯后，稅源管理的基礎(chǔ)工作相對薄弱， 征、管、查之間的相互配合也不夠。除日新月異的經(jīng)濟(jì)形式外，企業(yè)的經(jīng)營方式也呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢。電子商務(wù)的發(fā)展，電子賬目的設(shè)立以及網(wǎng)上交易的盛行都增加了確定應(yīng)稅業(yè)務(wù)性質(zhì)和數(shù)量的難度。一方面全國尚未形成統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)， 各地以自行開發(fā)的信息系統(tǒng)歸類數(shù)據(jù)、比較數(shù)據(jù)的能力不強(qiáng)， 對數(shù)據(jù)的分析、監(jiān)控、決策功能還有待拓展；另一方面，稅務(wù)工作者操作信息系統(tǒng)管理稅源的能力十分有限。

三、加強(qiáng)稅源管理若干可行途徑

加強(qiáng)稅源管理，不僅僅是管理稅源的問題，這其中還涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人雙方主體。怎樣規(guī)范管理主體的行為，怎樣調(diào)動納稅人參與管理都是值得深思的問題。在科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)的今天，還必須更新管理工具及手段以提高效率。

（一）促進(jìn)社會風(fēng)氣形成良好的稅收觀念

稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必要堅(jiān)定稅源管理理念，在依法治稅前提下，將編制稅收計(jì)劃與管理稅源相結(jié)合，以縮小稅源與實(shí)際稅收的差距。稅收計(jì)劃的編制可在充分取得調(diào)查信息的基礎(chǔ)上采用線形回歸法建立科學(xué)的稅收收入預(yù)測模型，使計(jì)劃數(shù)額貼近各地稅源。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可鼓勵群眾積極參與稅源管理，例如積極推行有獎發(fā)票，鼓勵消費(fèi)者主動索取發(fā)票，通過增強(qiáng)發(fā)票管理加強(qiáng)稅源管理。與其每年斥巨資進(jìn)行稅法宣傳，還不如將資金用于提高發(fā)票中獎金額以提高群眾積極性。在具體操作中，可先鼓勵學(xué)生及知識分子家庭消費(fèi)者向銷售者索取發(fā)票，并漸漸提高整個社會消費(fèi)者的自覺性。

（二）構(gòu)建各管理部門之間的信息網(wǎng)絡(luò)

目前，我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，信用制度不完善，監(jiān)控機(jī)制不健全，社會信息化程度不高，存在大量隱性經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)金交易等不公開、不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，客觀上更需要政府相關(guān)職能部門為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時獲取納稅信息提供幫助。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)積極與工商﹑海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)等部門合作，充分發(fā)揮廣域網(wǎng)絡(luò)的作用，構(gòu)建連通各管理部門的信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)資源共享，實(shí)施社會綜合稅源管理。

（三）規(guī)范精準(zhǔn)納稅評估系統(tǒng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)規(guī)律和特征分析的結(jié)果，建立預(yù)警體系，確立重點(diǎn)評估對象，進(jìn)而實(shí)施具體的納稅評估。評估的核心是納稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)性和申報(bào)的應(yīng)納稅額與真實(shí)稅源之間的合理性。為了提高評估的效率必須運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)建立起規(guī)范的納稅評估系統(tǒng)，力求覆蓋國稅系統(tǒng)的增值稅、消費(fèi)稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅等主體稅種，覆蓋所有增值稅一般納稅人和查賬征收的小規(guī)模納稅人及所得稅納稅人，覆蓋評估的所有工作環(huán)節(jié)。

（四）完善考核獎勵制度

首先，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立評價(jià)制度，通過定期召開稅源管理分析通報(bào)交流會，通報(bào)交流稅源管理情況，開展工作講評和考核，并定期對稅源管理質(zhì)量組織測試。其次，在外部建立監(jiān)督評議制度，設(shè)立群眾舉報(bào)和評價(jià)熱線、開展納稅人座談，通過媒體、網(wǎng)站和信件等方式向納稅人發(fā)布稅源管理和服務(wù)情況的調(diào)查問卷，及時了解納稅人對稅收管理員的日常管理行為的意見和評價(jià)。此外，還可在前兩點(diǎn)的基礎(chǔ)上建立長效的考核激勵機(jī)制，將績效考評結(jié)果與公務(wù)員年度考核、崗位能級管理掛鉤，獎優(yōu)懲劣。同時，做好問題整改情況的跟蹤監(jiān)控，對工作效率低者加大處罰力度，在考核、提高、再考核、再提高的往復(fù)循環(huán)中提升稅源管理質(zhì)量。

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