摘要:為提高預(yù)算透明度#65380;強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，預(yù)算單位在對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目核算的同時(shí)，有必要對(duì)費(fèi)用支出再按照單位部門預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，并編制《財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表》，以利人大#65380;審計(jì)#65380;財(cái)政部門對(duì)單位的預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行檢查和監(jiān)督，從而徹底解決政府支出“外行看不懂，內(nèi)行說不清”的現(xiàn)象#65377;

關(guān)鍵詞:預(yù)算項(xiàng)目;核算;財(cái)政資金管理

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)08-0115-02

一、實(shí)行預(yù)算項(xiàng)目輔助核算的現(xiàn)實(shí)意義

1.是深化財(cái)政資金管理，實(shí)行國庫集中支付的要求#65377;

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政資金的管理方式和手段也在不斷完善和發(fā)展，從過去的粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，政府公用支出也更加公開透明，老百姓的參政議政意識(shí)更加強(qiáng)烈，納稅人希望對(duì)自己繳納稅款的使用情況享有知情權(quán)，想了解政府是怎樣將納稅人的錢花出去的，政府依法理財(cái)已經(jīng)取得了社會(huì)的廣泛共識(shí)#65377;經(jīng)驗(yàn)告訴我們，規(guī)范政府的支出行為，最直接#65380;最有效的方法就是實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理體制，法定的預(yù)算管理是各國普遍實(shí)行的一種管理模式，特別是實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制的國家和地區(qū)#65377;

2.是人大#65380;審計(jì)等部門實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要#65377;

通過對(duì)照預(yù)算，有利于人大#65380;審計(jì)部門對(duì)單位執(zhí)行部門預(yù)算情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，特別是對(duì)當(dāng)前實(shí)施的責(zé)任風(fēng)暴#65380;效益審計(jì)都起到極大的推動(dòng)作用#65377;審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重心，已經(jīng)從以往的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)#65380;績效審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)#65377;同時(shí)，對(duì)單位編制的年度部門預(yù)算計(jì)劃，會(huì)計(jì)核算部門在履行事中核算控制和事后財(cái)務(wù)成果信息反饋的職能過程中，也要求財(cái)會(huì)部門按預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，并且成為單位預(yù)算執(zhí)行的一部分#65377;

3.會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)，為項(xiàng)目核算提供了技術(shù)平臺(tái)#65377;

在過去的手工記賬條件下，是不可能完成會(huì)計(jì)科目#65380;預(yù)算項(xiàng)目二維的數(shù)據(jù)采集#65380;計(jì)算工作的#65377;隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，目前的財(cái)務(wù)軟件已實(shí)現(xiàn)了這種輔助核算的需求，完全可以按會(huì)計(jì)科目#65380;預(yù)算項(xiàng)目分別生成相關(guān)的賬簿#65380;報(bào)表，為部門預(yù)算項(xiàng)目核算提供技術(shù)支持#65377;

二、會(huì)計(jì)科目、預(yù)算項(xiàng)目核算在財(cái)政資金管理上的作用

(一)會(huì)計(jì)科目

1.會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作的統(tǒng)一分類#65377;每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都要規(guī)定一定的名稱#65380;編號(hào)和核算內(nèi)容，也是設(shè)置賬戶和歸集#65380;核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)#65377;行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按規(guī)定分為資產(chǎn)#65380;支出#65380;負(fù)債#65380;收入及凈資產(chǎn)五大類#65377;

2.會(huì)計(jì)科目的主要特點(diǎn)是統(tǒng)一性#65377;行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由財(cái)政部負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定，總賬會(huì)計(jì)科目的名稱和編碼必須統(tǒng)一，各單位不得自行更改#65377;會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一性，保證了國家預(yù)算執(zhí)行中，會(huì)計(jì)核算的一致性及可比性#65377;

(二)預(yù)算支出項(xiàng)目

1.財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目是由財(cái)政部按支出的“功能分類”統(tǒng)一制定的，反映政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)#65377;如201一般公共服務(wù)支出#65380;204公共安全支出#65380;205教育支出#65380;208社會(huì)保障和就業(yè)支出#65380;210醫(yī)療衛(wèi)生支出等，并且按功能分類設(shè)置類#65380;款#65380;項(xiàng)三個(gè)科目級(jí)別#65377;

2.部門預(yù)算項(xiàng)目#65377;部門預(yù)算項(xiàng)目是各單位根據(jù)人員#65380;機(jī)構(gòu)情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在未來一年里為保證各項(xiàng)職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的單位收支計(jì)劃#65377;是在功能分類的“項(xiàng)”級(jí)下進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，是費(fèi)用支出的具體分解，由預(yù)算單位根據(jù)本部門的實(shí)際情況而具體設(shè)置的基本支出以及購置費(fèi)#65380;修繕費(fèi)#65380;業(yè)務(wù)費(fèi)等項(xiàng)目名稱#65377;

3.政府部門預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置#65377;(1)基本支出，屬剛性指標(biāo)，是根據(jù)單位的定編人數(shù)和相關(guān)費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)來確定，從優(yōu)先保障人員經(jīng)費(fèi)需要的實(shí)際出發(fā)，財(cái)政部門一般不會(huì)削減此項(xiàng)預(yù)算#65377;(2)項(xiàng)目支出，屬彈性指標(biāo)，是根據(jù)單位特點(diǎn)和實(shí)際需要發(fā)生的支出來確定，財(cái)政部門對(duì)一般消耗性支出可能會(huì)壓縮#65377;在此項(xiàng)目下設(shè)購置費(fèi)#65380;修繕費(fèi)#65380;業(yè)務(wù)費(fèi)三個(gè)大的類別#65377;

4.部門預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)是行業(yè)性#65377;部門預(yù)算項(xiàng)目具有明顯的行業(yè)部門特點(diǎn)，每個(gè)單位在具體的支出項(xiàng)目及金額都不完全相同，以便真實(shí)地反映各單位的費(fèi)用支出內(nèi)容，通俗地說就是:財(cái)政給的錢花到哪去了#65377;

兩者的區(qū)別:會(huì)計(jì)科目是用統(tǒng)一的科目標(biāo)準(zhǔn)來歸集費(fèi)用，而預(yù)算項(xiàng)目更多體現(xiàn)的是個(gè)性#65380;特殊性的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容#65377;對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目，一般由財(cái)會(huì)人員根據(jù)有關(guān)規(guī)定確定，而記入哪條預(yù)算項(xiàng)目，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)根據(jù)本單位的部門預(yù)算來確定，這就要求會(huì)計(jì)人員既要掌握行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，又要熟悉本單位的預(yù)算編制情況#65377;

(三)會(huì)計(jì)科目#65380;預(yù)算支出項(xiàng)目的聯(lián)系

1.會(huì)計(jì)科目要與預(yù)算科目相適應(yīng)#65377;預(yù)算支出科目表示的內(nèi)容，有的要用相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目與此相對(duì)應(yīng)，并且會(huì)計(jì)科目所記錄和反映的內(nèi)容要與預(yù)算執(zhí)行情況作比較，以滿足預(yù)算管理的需要#65377;行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出科目是按財(cái)政支出的“經(jīng)濟(jì)分類”來設(shè)置的，但會(huì)計(jì)科目不能完全代替預(yù)算科目，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)分類科目的細(xì)化雖然為管理的細(xì)化創(chuàng)造了條件，但仍需要根據(jù)實(shí)際情況合理選用，不宜一味強(qiáng)調(diào)越細(xì)越好#65377;

2.有的部門預(yù)算是會(huì)計(jì)科目的明細(xì)化#65377;如項(xiàng)目支出“購置費(fèi)#65380;修繕費(fèi)#65380;業(yè)務(wù)費(fèi)”下面設(shè)置的明細(xì)項(xiàng)目，實(shí)際上也可看作是相關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬#65377;如果財(cái)務(wù)軟件沒有輔助核算的功能，也可以在相關(guān)會(huì)計(jì)科目開設(shè)明細(xì)科目來實(shí)現(xiàn)簡單的預(yù)算管理#65377;

3.部分會(huì)計(jì)科目與部門預(yù)算一致#65377;如:有的單位在業(yè)務(wù)費(fèi)下面列出了水電費(fèi)#65380;物業(yè)管理費(fèi)#65380;郵電通訊費(fèi)#65380;課本資料費(fèi)的預(yù)算支出項(xiàng)目和金額，在人員經(jīng)費(fèi)中列有雇員及離退休人員經(jīng)費(fèi)，這些費(fèi)用項(xiàng)目，財(cái)會(huì)部門在會(huì)計(jì)核算中都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)科目來反映#65377;

4.兩者以不同的核算形式來規(guī)范財(cái)政資金的管理#65377;行政事業(yè)單位收支核算必須服從預(yù)算管理的要求，在財(cái)務(wù)管理上，最主要的就是資金和費(fèi)用支出的管理，抓住了這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就能把住財(cái)政資金的支出關(guān)，提高財(cái)政資金的使用效率，從而增強(qiáng)各單位嚴(yán)格執(zhí)行部件預(yù)算的自覺性，督促各核算單位嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，提高政府行政效能，降低行政成本#65377;

(四)財(cái)會(huì)部門的賬務(wù)處理方法

財(cái)會(huì)部門對(duì)部門預(yù)算作輔助核算，是建立在人大#65380;審計(jì)對(duì)部門預(yù)算細(xì)化的要求基礎(chǔ)之上的，財(cái)會(huì)部門如果只注重按會(huì)計(jì)科目的分類歸集費(fèi)用，而不對(duì)部門預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行核算，就很難達(dá)到對(duì)各部門預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控的目的#65377;準(zhǔn)確地按預(yù)算項(xiàng)目歸集費(fèi)用，對(duì)于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，提高資金使用效果有重要的意義#65377;為了及時(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，滿足會(huì)計(jì)核算和部門預(yù)算管理的要求，一般來說，財(cái)會(huì)部門應(yīng)采取兩套科目同時(shí)核算的方式#65377;

三、現(xiàn)階段預(yù)算項(xiàng)目輔助核算存在的問題

1.部門預(yù)算不夠明確細(xì)化#65377;

有的單位預(yù)算項(xiàng)目比較模糊，不夠細(xì)化，有的項(xiàng)目沒有列入預(yù)算內(nèi)容;有的一個(gè)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容較多，也沒有在備注欄進(jìn)行說明;有些預(yù)算項(xiàng)目雖然在備注欄中注明了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但沒有各項(xiàng)目的預(yù)算金額#65377;在進(jìn)行記賬時(shí)，會(huì)計(jì)不能確定在哪個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行歸集列支，執(zhí)行起來有困難，超預(yù)算支出時(shí)有發(fā)生#65377;

2.財(cái)會(huì)人員對(duì)單位整個(gè)預(yù)算缺乏全面理解#65377;

按預(yù)算項(xiàng)目核算，要求財(cái)會(huì)人員對(duì)本單位的預(yù)算項(xiàng)目#65380;預(yù)算內(nèi)容非常熟悉#65380;清晰，對(duì)各個(gè)職能部門撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)還應(yīng)登記備查賬，以保證專款專用，避免擠占財(cái)政資金#65377;但在實(shí)踐中，有的會(huì)計(jì)對(duì)本單位的部門預(yù)算所核算的內(nèi)容不完全清楚，特別是對(duì)購置費(fèi)#65380;修繕費(fèi)#65380;業(yè)務(wù)費(fèi)的項(xiàng)目了解不夠，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出放錯(cuò)預(yù)算項(xiàng)目，之后又調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目的情況，影響了預(yù)算項(xiàng)目核算的真實(shí)性#65380;及時(shí)性#65377;

3.部分單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算#65377;

有的單位在預(yù)算執(zhí)行中，執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大，發(fā)生費(fèi)用之前，沒有對(duì)照預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審查，有的項(xiàng)目超預(yù)算#65380;超范圍支出，擠占其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生#65377;

4.財(cái)政預(yù)算批復(fù)滯后影響預(yù)算項(xiàng)目的及時(shí)歸集#65377;

通常情況下，財(cái)政部門在每年四月份的人大會(huì)議之后，才能將各單位的全年預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算指標(biāo)核定下來，然后按進(jìn)度每月下?lián)艿礁鲉挝?65377;在預(yù)算核定下來以前，即每年4月份以前，按預(yù)算項(xiàng)目核算往往只能參照上年的預(yù)算項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行，或者全部暫記入正常經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，待當(dāng)年的預(yù)算下來以后再予以調(diào)整，影響預(yù)算項(xiàng)目的及時(shí)正確歸集和編制項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析表，從而不能有效及時(shí)地指導(dǎo)各項(xiàng)工作#65377;

四、解決的方法和途徑

1.單位要強(qiáng)化預(yù)算約束的意識(shí)，預(yù)算編制要更為合理#65380;科學(xué)，并且要嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算，以保證預(yù)算項(xiàng)目核算真實(shí)#65380;準(zhǔn)確#65377;

2.單位要與財(cái)政部門多溝通，向財(cái)政申請(qǐng)追加的預(yù)算，應(yīng)及時(shí)告知相關(guān)財(cái)會(huì)人員，并登記備案#65377;對(duì)超預(yù)算項(xiàng)目支出，相關(guān)部門應(yīng)履行監(jiān)督的職能，按規(guī)定拒付報(bào)賬，提高預(yù)算的約束能力#65377;

3.科學(xué)合理地編制單位部門預(yù)算

(1)簡明實(shí)用，項(xiàng)目清楚#65377;部門預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置，既要能全面系統(tǒng)反映預(yù)算資金的具體用途，又要盡量簡化，力求含義確切，簡明扼要，科學(xué)實(shí)用，對(duì)單位價(jià)值小的項(xiàng)目可以適當(dāng)合并成一個(gè)大的項(xiàng)目#65377;

(2)統(tǒng)籌兼顧，合理安排#65377;要體現(xiàn)穩(wěn)健的理財(cái)觀念，在保證政府公共支出合理的前提下，各專項(xiàng)支出按事業(yè)發(fā)展的輕重緩急和財(cái)力的可能，確保重點(diǎn)，擇優(yōu)排序，合理安排#65377;單位領(lǐng)導(dǎo)#65380;科室成員要積極參與，提出項(xiàng)目計(jì)劃，會(huì)計(jì)人員應(yīng)全程參與，全面了解項(xiàng)目內(nèi)容，避免在費(fèi)用結(jié)賬時(shí)弄錯(cuò)預(yù)算項(xiàng)目#65377;

(3)零基預(yù)算，要有彈性#65377;現(xiàn)行預(yù)算編制是實(shí)行定員定額，零基預(yù)算，所有的收支項(xiàng)目都是以零為基準(zhǔn)點(diǎn)進(jìn)行編制的#65377;對(duì)人員經(jīng)費(fèi)#65380;定額經(jīng)費(fèi)等剛性費(fèi)用指標(biāo)，只要考慮定編人數(shù)的核定就可以了，但對(duì)購置費(fèi)#65380;修繕費(fèi)#65380;業(yè)務(wù)費(fèi)等具有彈性的預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)該要考慮未來一年中政治#65380;經(jīng)濟(jì)#65380;物價(jià)指數(shù)的影響，適當(dāng)在當(dāng)年物價(jià)水平上提高一定的比例，對(duì)不能在預(yù)算內(nèi)體現(xiàn)但確實(shí)需要發(fā)生的費(fèi)用，如招待費(fèi)等，要適當(dāng)留有一定的余地，以保證預(yù)算資金的落實(shí)#65377;

通過對(duì)預(yù)算項(xiàng)目實(shí)行輔助核算，對(duì)于提高預(yù)算執(zhí)行的剛性，加強(qiáng)預(yù)算的約束，降低行政成本，強(qiáng)化公共監(jiān)督，提高行政效能，從制度上#65380;源頭上預(yù)防腐敗，必將起到積極的作用#65377;

[責(zé)任編輯孫莉艷]