摘要:國有企業(yè)改革不斷深入發(fā)展是推動建立和完善社會主義經(jīng)濟(jì)體制過程中的一股強(qiáng)大力量#65377;要想使這股力量健康發(fā)展，并成為一種趨勢，那么與之相配套的相關(guān)建設(shè)也要同時(shí)迅速發(fā)展#65377;財(cái)務(wù)主管委派制是一項(xiàng)很好的管理方法#65377;借鑒國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，對其分#65380;子公司實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制，更有利于母公司對其分#65380;子公司經(jīng)濟(jì)活動全方位管理，防范分#65380;子公司經(jīng)營者為追求自身代理利益而不惜犧牲母公司利益的行為，使分#65380;子公司的經(jīng)營者與母公司的經(jīng)營目標(biāo)最大化趨同#65377;

關(guān)鍵詞:國有企業(yè);財(cái)務(wù)主管;委托

中圖分類號:F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0105-02

改革開放以來，尤其是在建立和完善社會主義經(jīng)濟(jì)體制的過程中，我國政府十分重視國有企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展，經(jīng)過二十多年的跋涉，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過程中，國有企業(yè)改革已占據(jù)了重要的板塊#65377;我國早在1988年4月全國人大一次會議通過的《企業(yè)法》就明確規(guī)定，國有企業(yè)實(shí)行廠長(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制#65377;改變了過去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府的行政管理職能與所有者職能聯(lián)系在一起的管理模式#65377;伴隨改革開放后國有企業(yè)二十年來“放權(quán)讓利”#65380;“政企分開”等的歷程，經(jīng)營者逐步獲得了充分的自主權(quán)，而政府在退出對國有企業(yè)直接管理的同時(shí)，也放棄了以所有者身份對代理人進(jìn)行產(chǎn)權(quán)監(jiān)督的職能，形成了我國國有企業(yè)所有者缺位#65380;經(jīng)營者越位的獨(dú)特現(xiàn)象，以至于會計(jì)信息失真，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重#65377;那么，政府該如何以國有資產(chǎn)所有者身份實(shí)施對代理人的監(jiān)督與約束呢?這時(shí)候財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制出現(xiàn)了#65377;它與外部審計(jì)一樣，也是一種行之有效的監(jiān)督機(jī)制，而財(cái)務(wù)總監(jiān)能更側(cè)重于對經(jīng)理人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全過程監(jiān)控#65377;筆者認(rèn)為，這種行之有效的監(jiān)督機(jī)制同樣適用于大型國有企業(yè)母公司對分#65380;子公司的管理#65377;大型國有企業(yè)對其分#65380;子公司實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制，就是在社會經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過程中，伴隨著國有企業(yè)改革發(fā)展，適應(yīng)目前國有企業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)行之有效的管理制度#65377;

一、委托代理理論為企業(yè)財(cái)務(wù)主管委派制提供了理論基礎(chǔ)

分#65380;子公司的出現(xiàn)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，同時(shí)也必然產(chǎn)生委托代理問題#65377;隨著母公司的枝繁葉茂，下屬企業(yè)的管理直接決定母公司的生存發(fā)展，這些分#65380;子公司的興衰又與其經(jīng)營者有著密切關(guān)系#65377;那么母公司與其分#65380;子公司的這些經(jīng)營者之間的關(guān)系可以類似地看成是一種委托——代理關(guān)系#65377;在這種委托——代理關(guān)系中，由于母公司與分#65380;子公司在利益目標(biāo)#65380;風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上并不完全一致，加之經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性#65380;信息的非對稱性，分#65380;子公司經(jīng)營者很容易為追求自身代理收益而不惜犧牲母公司的利益#65377;因此，對經(jīng)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行必要的監(jiān)督與約束，是降低代理成本#65380;維護(hù)母公司利益的有效途徑#65377;

作為母公司，對其下屬分#65380;子公司不但需要內(nèi)部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)行事后控制，更需要財(cái)務(wù)主管利用其自身的會計(jì)專業(yè)知識，對經(jīng)營者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行事前#65380;事中#65380;事后的全過程監(jiān)督與控制#65377;我國《會計(jì)法》規(guī)定， 會計(jì)具有核算與監(jiān)督的職能#65377;而會計(jì)職能在企業(yè)中發(fā)揮的質(zhì)量好壞與財(cái)務(wù)主管息息相關(guān)#65377;其實(shí)母公司與財(cái)務(wù)主管之間的關(guān)系也可以看成是一種委托——代理關(guān)系#65377;母公司與財(cái)務(wù)主管之間的這種關(guān)系，是以母公司與經(jīng)營者之間的委托——代理關(guān)系為前提的，財(cái)務(wù)主管委派制的存在，為維系所有者與經(jīng)營者之間的委托——代理關(guān)系提供了保障#65377;

二、依法推行財(cái)務(wù)主管委派制

《會計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)會計(jì)監(jiān)督#65377;除了規(guī)定各單位應(yīng)建立#65380;健全本單位的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，還強(qiáng)調(diào)對本單位會計(jì)資料的外部監(jiān)督檢查#65377;從而構(gòu)建一個(gè)完整的#65380;內(nèi)外部相互配合的會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)#65377;

依法執(zhí)行《會計(jì)法》應(yīng)該鼓勵推行財(cái)務(wù)主管委派制#65377;首先，向分#65380;子公司委派財(cái)務(wù)主管是針對現(xiàn)階段國有企業(yè)改革， 防止資產(chǎn)流失#65380;會計(jì)信息失真，確保母公司整體利益最大化的強(qiáng)有力監(jiān)督制度#65377;其目的是為了從會計(jì)專業(yè)角度對分#65380;子公司經(jīng)營者行為進(jìn)行監(jiān)督與控制#65377;從目前的實(shí)際情況來看，財(cái)務(wù)主管對于改善會計(jì)信息失真#65380;有效防止國有資產(chǎn)流失#65380;保證國有資產(chǎn)保值增值#65380;健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制起到了很大作用#65377;其次，財(cái)務(wù)主管委派制對分#65380;子公司而言實(shí)質(zhì)上是一種外部會計(jì)監(jiān)督制度#65377;我國會計(jì)法規(guī)定，會計(jì)人員具有核算和監(jiān)督的職能#65377;而在相當(dāng)一部分企業(yè)，會計(jì)人員的監(jiān)督職能未能得到充分發(fā)揮#65377;主要原因是會計(jì)人員監(jiān)督職能發(fā)揮的質(zhì)量高低在一定程度上取決財(cái)務(wù)主管#65377;財(cái)務(wù)主管受分#65380;子公司的經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，這時(shí)的會計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督#65377;而分#65380;子公司財(cái)務(wù)主管由母公司委派則不同，財(cái)務(wù)主管經(jīng)委派進(jìn)入分#65380;子公司董事會或監(jiān)事會，屬于分#65380;子公司外部人員，避免了監(jiān)督中的尷尬#65377;因此，財(cái)務(wù)主管委派制可以說加強(qiáng)了母公司對分#65380;子公司的外部監(jiān)督#65377;最后，財(cái)務(wù)主管委派制是對會計(jì)過程的監(jiān)督，不僅可以提高會計(jì)監(jiān)督的效果，進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，而且可以對經(jīng)營者起到更大的監(jiān)督約束作用#65377;

《會計(jì)法》第4條明確規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)”#65377;《公司法》第50條規(guī)定:“經(jīng)理對董事會負(fù)責(zé)”，并在行使職權(quán)中規(guī)定“提請聘任或者解聘公司副經(jīng)理#65380;財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”#65377;由此可以得出以下結(jié)論:要求單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)，單位其他人員對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé);財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人#65380;總會計(jì)師及其他會計(jì)人員由單位負(fù)責(zé)人任用，屬于企業(yè)內(nèi)部人員;會計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，以提供財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，他們在組織上#65380;經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營者#65377;可以認(rèn)為，會計(jì)人員不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能#65377;

以會計(jì)人員為監(jiān)督主體的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，主要是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)辦人員行為的監(jiān)督#65377;盡管《會計(jì)法》規(guī)定，會計(jì)人員有權(quán)拒絕#65380;糾正不真實(shí)#65380;不合法的原始憑證;有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)糾正違反法律#65380;制度規(guī)定的事項(xiàng);有權(quán)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定獨(dú)立處置會計(jì)事務(wù)#65377;這為會計(jì)人員履行會計(jì)責(zé)任提供了法律保護(hù)#65380;對經(jīng)營者有一定的約束作用#65377;但是經(jīng)濟(jì)地位決定政治地位，要由企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員來監(jiān)督其領(lǐng)導(dǎo)——經(jīng)營者，并不具備有效的操作可行性，使會計(jì)監(jiān)督只能面臨一種尷尬的局面#65377;財(cái)務(wù)主管由母公司委派，屬于企業(yè)外部人員，受母公司的直接領(lǐng)導(dǎo)，工資福利待遇由母公司決定，業(yè)績考核和評價(jià)由母公司負(fù)責(zé)，與企業(yè)經(jīng)營者之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，在企業(yè)中具備完全的獨(dú)立性#65377;因而不存在受經(jīng)理人控制的#65380;與經(jīng)理人“合謀”的動機(jī)，也不會處于受其脅迫的弱勢地位#65377;

三、完善下屬公司財(cái)務(wù)主管委派制

1.明確財(cái)務(wù)主管的職權(quán)#65377;據(jù)上所述，財(cái)務(wù)主管既然是代表母公司派駐分#65380;子公司，實(shí)施對分#65380;子公司經(jīng)濟(jì)活動的事前#65380;事中#65380;事后的全過程監(jiān)督和控制，是否會影響企業(yè)的經(jīng)營呢?筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)主管的職能不應(yīng)阻礙企業(yè)經(jīng)營者自主權(quán)的正常實(shí)施#65377;因此，必須合理界定財(cái)務(wù)主管的職責(zé)權(quán)限，正確處理財(cái)務(wù)主管與企業(yè)經(jīng)營者之間的合作關(guān)系#65377;財(cái)務(wù)主管的職權(quán)主要包括:督促企業(yè)執(zhí)行國家的方針#65380;政策和有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī);帶領(lǐng)企業(yè)會計(jì)人員依法行使職權(quán);及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止#65380;糾正企業(yè)違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國有資產(chǎn)損失的活動，必要時(shí)可向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告;承擔(dān)企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)#65380;會計(jì)管理監(jiān)督制度的責(zé)任;審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性#65380;完整性;參與審定企業(yè)重大經(jīng)營計(jì)劃#65380;預(yù)算#65380;方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況;定期向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告企業(yè)的國有資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)狀況等#65377;可見財(cái)務(wù)主管委派制的核心是加強(qiáng)對分#65380;子公司經(jīng)營的監(jiān)督管理，防止企業(yè)弄虛作假，違規(guī)操作，不是干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營，不會導(dǎo)致新的矛盾體的產(chǎn)生#65377;

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)主管的激勵與約束機(jī)制#65377;財(cái)務(wù)主管委派制產(chǎn)生了新的委托——代理關(guān)系，也會導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生#65377;我們不能想當(dāng)然地假設(shè)財(cái)務(wù)主管是完全的利他主義者，可以及時(shí)地掌握信息并反饋給委托人#65377;關(guān)鍵在于與解決其他委托——代理問題一樣，也要設(shè)計(jì)一套激勵約束機(jī)制#65377;財(cái)務(wù)主管的報(bào)酬宜采用固定工資加獎金的結(jié)構(gòu)，不宜采用與分#65380;子公司的經(jīng)營成果掛鉤等形式#65377;其勞動報(bào)酬及一切相關(guān)的福利待遇應(yīng)有母公司承擔(dān)#65377;在規(guī)章制度中應(yīng)明確規(guī)定，財(cái)務(wù)主管不得收受受派分#65380;子公司任何經(jīng)濟(jì)利益，以及失職的相應(yīng)責(zé)任#65377;此外，建立財(cái)務(wù)主管人才資源誠信信息庫，也可提高財(cái)務(wù)主管聲譽(yù)和競爭意識，并有助于降低發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的可能性#65377;

人們的生活，需要各種各樣的物質(zhì);社會的發(fā)展，也同樣需要各種各樣的物質(zhì)#65377;物質(zhì)生產(chǎn)的過程，也是消費(fèi)過程#65377;隨著社會發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，這種生產(chǎn)與消費(fèi)的方式也必定不斷發(fā)生著變化#65377;那么，諸如財(cái)務(wù)主管委派制等隨經(jīng)濟(jì)體制改革而誕生的產(chǎn)物也必須不斷的發(fā)展，才能跟上時(shí)代的步伐#65377;

[責(zé)任編輯姜野]